建设单位会计实务.ppt

建设单位会计实务 第一章总论 1建设单位建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位 它在行政上具有独立的组织形式 经济上实行独立核算 2建设单位会计是应用于建设单位的一种专业会计 以货币为主要计量单位 采用一定的专门方法 对建设单位的资金及资金运动进行核算和监督 正确计算建设成本 提高投资效益的一种管理活动 3建设单位会计对象建设单位会计对象 也就是建设单位会计所要反映和监督的内容 即建设单位的资金及资金运动 一 资金来源 一 基本建设拨款1 预算内拨款 第一章总论 1 以资金 限额 管理方式拨入的预算拨款 本年预算拨款 地方财政安排的预算拨款 本年基建基金拨款 1988年投资体制改革中 中央财政安排的基本建设建设资金实行基本建设基金制 因而称中央财政安排的基本建设预算拨款为基本建设基金拨款 预收下年度预算拨款 因特殊情况提前动用下一年度安排的预算拨款 第一章总论 2 以资金转帐方式拨入的预算拨款 本年进口设备转帐拨款 指主管部门转帐拨给建设单位的进口成套设备的价款及有关费用 如设备原价 国外设计及技术资料费 技术保密费 专利费 延期付款利息 国内关税 增值税 消费税 保险费 拖运费 银行手续费 外贸部门手续费等 本项拨款是指进口成套设备的建设单位 先由主管部门统一与外贸部门办理结算 再以转帐方式拨给建设单位的预算内拨款 本年器材转帐拨款 上级主管部门从本系统其他建设单位转帐拨入的设备 材料价款 第一章总论 2 预算外拨款1 自筹资金拨款 本年 待转 不纳入国家财政预算 由各级地方财政部门 主管部门 企事业单位自行筹集拨给建设单位的资金 2 煤代油专用基金拨款指主管部门拨给建设单位用于完成压油任务而进行能源交通建设的一种专项拨款 第一章总论 3 维护费拨款财政部门拨入的用于停缓建项目维护的基建拨款 4 本年国债专项资金拨款主管部门拨入的具有专项用途的基本建设资金 该资金是通过发行国债筹集的 4 其他拨款 除以上各项无偿性拨款外的其他各种基建拨款 如其他单位无偿移交的未完工程 与其他单位共同兴建工程而收到其他单位拨入的资金或物资 收到的其他单位捐赠的资金或物资 二 项目资本 经营性项目收到的投资者投入资本 三 上级拨入的资金 上级拨入供建设单位管理和组织基本建设活动所使用的资金 第一章总论 四 基本建设借款1 基本建设投资借款 建设单位为完成基本建设任务 按规定向中国建设银行 工商银行 国家开发银行 其他金融机构 外国政府及国际金融组织等借入的基本建设资金 2 基本建设其他借款 是建设单位向银行借入的除基本建设投资借款以外的其他各种借款 它与基建投资借款的区别在于基建投资借款构成建设单位的投资总额 需用项目建成后的税后利润来偿还本息 而其他借款只是临时周转使用 要用以后年度的基建投资借款或预算拨款来偿还 1 国内储备借款 为储备以后年度设备及材料向建设银行借入的一种专项借款 需要由以后年度的基本建设投资来偿还 2 临时周转借款 由于项目进度提前 年度投资不足而向建设银行借入的临时周转借款 需要由以后年度的基本建设投资来偿还 第一章总论 五 企业债券资金 生产企业拨给建设单位的通过发行企业债券所筹资的基本建设资金 六 结算中形成的资金来源指建设单位在结算过程中获得的临时性资金来源 如应付器材款 应付工程款 应付工资 福利费 应付有偿调入器材及工程款 应付票据 其他应付款 应交税金 应交基建收入 其他应交款等 七 留成收入非经营性项目结余资金留归建设单位的部分 第一章总论 二 资金占用资金来源与资金占用是用来反映同一项资金的两个不同侧面 1 货币资金现金银行存款2 储备资金库存材料库存设备3 在建资金建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资 第一章总论 4 建成资金交付使用资产5 转销资金待核销基建支出转出投资6 应收生产单位投资借款7 结算资金预付备料款预付工程款预付大型设备款应收有偿调出器材及工程款应收票据其他应收款8 其他资金占用 固定资产 有价债券 建设单位取得基本建设资金来源 购买需要安装设备和材料 预付大型设备款 大型设备制造完毕 办理设备价款结算 购买不需要安装设备 支付工资以及其他基本建设投资费用 将储备材料拨给施工企业抵作预付备料款 将需要安装设备和材料交付安装公司进行安装和使用 与施工企业办理工程价款结算 办理竣工工程交付使用手续 基建投资借款单位结转应向生产单位收取的投资借款 偿还基建投资借款本息 转销资金来源 按规定程序转销无偿性资金来源 基建资金退出建设单位 资金运动的特点 1 建设单位资金运动具有一次性 暂时性的特点 不循环周转 2 建设单位资金只起垫支作用 不增值 3 基本建设资金是分次 陆续进入建设单位的4 建设单位的资金运动没有销售过程 4建设单位会计科目设置 序号编号资金占用类科目序号编号资金来源类科目1101建筑安装工程投资29301基建拨款2102设备投资30302项目资本3103待摊投资31303项目资本公积4104其他投资32304企业债券资金5105待核销基建支出33305基建投资借款6106转出投资34306上级拨入投资借款7111交付使用资产35307其他借款8121应收生产单位投资借款36311待冲基建支出9201固定资产37321上级拨入资金10202累计折旧38331应付器材款11203固定资产清理39332应付工程款12211器材采购40341应付工资13212采购保管费41342应付福利费14213库存设备42351应付有偿调入器材及工程款15214库存材料43352其他应付款16218材料成本差异44353应付票据17219委托加工器材45361应交税金18231限额存款46362应交基建包干节余19232银行存款47363应交基建收入20233现金48364其他应交款21241预付备料款49401留成收入22242预付工程款23251应收有偿调出器材及工程款24252其他应收款25253应收票据26261拨付所属投资借款27271待处理财产损失28281有价证券 第二章基本建设资金来源的核算 第一节基本建设拨款的核算一 帐户设置 为了核算拨款的拨入和使用情况 建设单位应设置 基建拨款 科目进行总分类核算 同时在 基建拨款 科目下设置 本年预算拨款 本年基建基金拨款 本年进口设备转帐拨款 本年器材转帐拨款 本年煤代油专用基金拨款 本年自筹资金拨款 待转自筹资金拨款 本年维护费拨款 本年国债专项资金拨款 本年其他拨款 以前年度拨款 预收下年度预算拨款 本年交回结余资金 等十多个明细科目进行细分类核算 第一节基本建设拨款的核算 几点说明 1 基建拨款所属十多个明细科目除本年交回结余资金年末余额一定在借方 本年器材转帐拨款 本年其他拨款年末余额有可能在借方或贷方外 其他明细科目的年末余额一定在贷方 2 若本年器材转帐拨款 本年其他拨款为借方余额 则下年初结转同本年交回结余资金 3 基建拨款四按原则 按基本建设计划 按基本建设程序 按基本建设支出预算 按基本建设工程进度 4 若为自筹资金拨款应坚持先审后存 先存后批 先批后用 存足半年才能使用的原则 在对自筹资金拨款进行核算时应在银行存款科目下设 待转自筹资金存款 与 本年自筹资金存款 两个明细科目 5 本年进口设备转帐拨款 注意分清记入设备成本的部分与记入待摊投资 其他投资的部分 设备买价 国外运杂费 国内关税 增值税 消费税 保险费 银行手续费等构成设备采购成本 记入 器材采购 进口设备 技术保密费 专利费作为无形资产 记入 其他投资 无形资产 国外设计及技术资料费 延期付款利息 设备检验费 出国联络费 外国技术人员费等记入 待摊投资 最后分摊计入交付使用资产价值 第一节基本建设拨款的核算 借基建拨款 本年预算拨款贷 第一节基本建设拨款的核算 借基建拨款 以前年度拨款贷 第一节基本建设拨款的核算 基建拨款 以前年度拨款基建拨款 本年 拨款基建拨款 预收下年度预算拨款下年初建立新帐时下年初建立新帐时银行存款等银行存款下年初建立新帐时基建拨款 本年交回结余资金收到拨款时 退回拨款用红字记录 基建拨款 待转自筹资金拨款经批准后转入本年自筹资金拨款 第一节基本建设拨款的核算 二 业务处理 1 建设单位收到地方财政拨入本年预算拨款200000元 应做如下会计分录 借 银行存款 预算拨款户200000贷 基建拨款 本年预算拨款200000 2 建设单位接上级通知 由于计划调整 退回地方财政拨入本年预算拨款50000元 用红字做如下会计分录 借 银行存款 预算拨款户50000贷 基建拨款 本年预算拨款50000 3 建设单位从预算拨款户支付购买设备的价款26000元 应做如下会计分录 借 器材采购 设备采购26000贷 银行存款 预算拨款户26000 第一节基本建设拨款的核算 4 建设单位从拨款户支付施工企业备料款11500元 应做如下会计分录 借 预付备料款11500贷 银行存款 预算拨款户1l500 5 签发现金支票1张 从预算拨款户提取现金2000元 备作零星开支 应做如下会计分录 借 现金2000贷 银行存款 预算拨款户2000 6 下年初建立新帐时 将 基建拨款 本年预算拨款 科目的上年末贷方余额150000元予以结转 应做如下会计分录 借 基建拨款 本年预算拨款150000贷 基建拨款 以前年度拨款 预算拨款150000 第二节经营性项目资本的核算 一 帐户设置 借项目资本贷 第二节经营性项目资本的核算 借项目资本公积贷 第二节经营性项目资本的核算 交付使用资产项目资本1 下年建新帐时与银行存款 设备投资等交付使用资产冲转投资者投入资本2 工程竣工将结余资金移交生产企业投入项目资本公积1 资本溢价同项目资本2 法定财产重估价值3 外币资本折算差额4 接受捐赠的资产价值余 尚未冲转的项目资本公积 第二节经营性项目资本的核算 二 业务处理 1 某国有建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款1000000元 已存入建设银行分行 合同规定出资款为800000元 应做如下会计分录 借 银行存款 参股资金户1000000贷 项目资本 国家开发投资公司800000项目资本公积 资本溢价200000 2 用参股资金存款购入设备 买价 增值税及代垫运杂费210000元 设备尚在途中 应做如下会计分录 借 器材采购 设备采购210000贷 银行存款 参股资金户210000 第二节经营性项目资本的核算 3 收到上海钢铁厂以固定资产抵作出资款150000元 投资各方确认价值为180000元 另外 上海钢铁厂无偿捐赠钢材一批 价值30000元 该钢材计划成本28000元 应做如下会计分录 借 固定资产180000库存材料28000材料成本差异2000贷 项目资本 上海钢铁厂150000项目资本公积 资本溢价30000 接受捐赠30000 4 用参股资金存款预付上海第六建筑工程公司工程款500000元 应做如下会计分录 借 预付工程款 上海第六建筑工程公司500000贷 银行存款 参股资金户500000 第二节经营性项目资本的核算 5 用参股资金存款支付属于其他投资性质费用90000元 待摊投资性质费用100000元 应做如下会计分录 借 其他投资90000待摊投资100000贷 银行存款 参股资金户190000 6 接到上海第六建筑工程公司工程价款结算帐单 已完工程价款750000元 扣回预付工程款500000元 还需支付工程款净额250000元 签发转帐支票 从参股资金存款中支付 应做如下会计分录 借 应付工程款 上海第六建筑工程公司750000贷 预付备料款 L海第六建筑工程公司500000银行存款 参股资金户250000 7 参股资金工程竣工交付使用 其实际成本为1150000元 其中 建筑安装工程投资为750000元 设备投资为210000元 其他投资为90000元 待摊投资为100000元 已办妥交付使用手续 应做如下会计分录 第二节经营性项目资本的核算 借 交付使用资产1150000贷 建筑安装工程投资750000设备投资210000其他投资90000待摊投资100000 8 将参股资金形成的基建结余资金60000元 其中银行存款48000元 库存材料计划成本11760元 材料成本差异240元 移交生产企业 应做如下会计分录 借 项目资本60000贷 银行存款 参股资金户48000库存材料11760材料成本差异240 9 下年初建立新帐时 将上年度用项目资本完成的交付使用资产1150000元予以冲转 应做如下会计分录 借 项目资本890000项目资本公积260000贷 交付使用资产1150000 第三节基本建设借款的核算 一 基本建设投资借款核算指建设单位为完成基本建设任务 按规定向建设银行 国家发展银行 其他银行和金融机构借入的中长期投资借款 其管理有 随支随贷 指标管理 和 贷转存 两种形式 设置帐户 1 基建投资借款 本金及利息均记入本科目2 待冲基建支出3 应收生产单位投资借款 第三节基本建设借款的核算 基建投资借款 本金及利息均记入本科目 第三节基本建设借款的核算 应收生产单位投资借款 第三节基本建设借款的核算 待冲基建支出 第三节基本建设借款的核算 业务处理 注意利息的处理 1 计划规定建设期利息借 待摊投资转入交付使用资产 即利息由生产单位归还贷 基建投资借款利息归还时 借 基建投资借款贷 应收生产单位投资借款2 超过计划规定建设期的利息 由建设单位用自有资金偿还借 留存收入贷 基建投资借款利息归还时 借 基建投资借款贷 银行存款 第三节基本建设借款的核算 3 项目建成投产后的利息建设单位 借 应收生产单位投资借款贷 基建投资借款企业 借 财务费用贷 长期借款生产企业归还利息时 建设单位 借 基建投资借款贷 应收生产单位投资借款企业 借 长期借款贷 银行存款 第三节基本建设借款的核算 具体实例 1 根据年度基本建设计划和借款合同 向国家开发银行借入基建投资借款l600000元 转入存款户 应做如下会计分录 借 银行存款 开行借入资金户1600000贷 基建投资借款 国家开发银行投资借款1600000 2 用开行借入资金户支付需要安装设备款250000元 设备尚未到达 应做如下会计分录 借 器材采购 设备采购250000贷 银行存款 开行借户资金户250000 3 开出转帐支票 支付给某培训中心委托培训特殊工种管理人员和生产工人的培训费12000元 应做如下会计分录 借 其他投资 递延资产12000贷 银行存款 开行借入资金户12000 第三节基本建设借款的核算 4 以开行借入资金支付投资咨询公司编制可行性研究报告费用8000元 应做如下会计分录 借 待摊投资 可行性研究费8000贷 银行存款 开行借入资金户8000 5 以开行借入资金户支付土地征用及安置补偿费400000元 勘察设计费40000元 应做如下会计分录 借 待摊投资 土地征用及迁移补偿费400000 勘察设计费40000贷 银行存款 开行借入资金户440000 6 签发转帐支票l张 从开行借入资金户支付某建筑公司的本期已完工程价款300000元 应做如下会计分录 借 应付工程款 某建筑公司300000贷 银行存款 开行借入资金户300000 第三节基本建设借款的核算 7 收到开发银行付息通知 从借入资金户扣收计划规定建设期的投资借款利息32000元 应做如下会计分录 借 待摊投资 借款利息82000贷 银行存款 开行借入资金户82000 8 收到开发银行计息通知 本期借入资金余额存款利息收入为5500元 已代为收帐 应做如下会计分录 借 银行存款 开行借入资金户5500贷 待摊投资 借款利息5500 9 工程竣工后 用结余资金32000元归还国家开发银行投资借款 应做如下会计分录 借 基建投资借款 国家开发银行投资借款32000贷 银行存款 开行借入资金户32000 第三节基本建设借款的核算 二 统借统还投资借款拨付所属投资借款 按建设单位设明细帐 第三节基本建设借款的核算 上级拨入投资借款 第三节基本建设借款的核算 三 基本建设其他借款其他借款 国内储备借款 第三节基本建设借款的核算 其他借款 临时周转借款 第四节企业债券资金 企业债券资金 第四节企业债券资金 1 债券发行费 支付给发行公司 a 银行直接扣收借 银行存款 实收数 待摊投资 企业债券发行费用贷 企业债券资金b 建设单位直接支付借 待摊投资 企业债券发行费用贷 银行存款2 债券设计 印刷费a 建设单位支付借 待摊投资 企业债券发行费用贷 银行存款b 企业支付 建设单位收到有关凭证借 待摊投资 企业债券发行费用贷 企业债券资金 第三章设备和材料的核算 在基本建设过程中 不论是采用出包还是自营方式 建设单位都应具体负责组织设备的采购供应 做好设备的核算工作 第一节设备的核算这一节主要介绍设备的含义 分类 计价 收发的手续和凭证 总分类核算与明细分类核算 第三章设备和材料的核算 一 设备的含义建设单位的设备是指根据基本建设投资计划 由建设单位购入的设备 工具及器具 它不是进行基本建设的劳动资料 而是基本建设工作的劳动对象 必须通过基本建设过程 才能转化为生产单位的劳动资料 属于储备资金和在建资金 不是固定资金 二 设备的分类计价分类1 按是否需要安装需要安装设备不需要安装设备工具及器具 第三章设备和材料的核算 2 按技术性能及用途 工艺 运输 动力等设备计价 采用实际成本计价1 国内采购设备 买价 运杂费 采购保管费 有关税金2 进口设备 原价 包括清算价和进口加成费 国外运杂费 两税四费 关税 工商税 海运费 保险费 外贸部门手续费 银行手续费 国内运杂费和采购保管费3 委托加工设备 耗用的材料及设备成本 加工费及有关税金 往返运杂费等 第三章设备和材料的核算 三 设备收发的手续和凭证外购设备 收到有关发票运单后应及时审核 到货时应根据购货合同 发票 技术图纸资料及时组织验收 填写 设备入库单 对验收符合合同规定的办理付款手续 发出设备 应填制 设备出库单 注意 外购设备直接运到安装地点 也应视同入库 然后交付安装 四 设备收发的核算帐户设置1 器材采购 核算建设单位购入的各种设备及材料采购成本 第三章设备和材料的核算 器材采购 第三章设备和材料的核算 2 采购保管费 建设单位为采购 验收 保管和收发设备所发生的费用 设备采购保管费按预定分配率计算分配 设备采购保管费预定分配率 全年计划采购保管费 全年计划采购设备的买价及运杂费某项设备应分配的采购保管费 某项设备的买价及运杂费 预定分配率 第三章设备和材料的核算 采购保管费 设备 材料 进口设备 进口材料 第三章设备和材料的核算 3 库存设备 核算建设单位库存需要设备成本 第三章设备和材料的核算 对于已验收入库月末尚未收到的有关凭证 按暂估价登记入帐 下月初用红字冲销 借 库存设备贷 应付器材款4 委托加工器材 委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本5 设备投资 用来核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备实际成本 分在安装设备 不需要安装设备及工具器具 第三章设备和材料的核算 6 应付器材款 核算建设单位购入器材所发生的应付供应单位款 第三章设备和材料的核算 7 应付有偿调入器材及工程款 核算有偿调入材料 设备及未完工程的应付款 8 应收有偿调出器材及工程款 核算有偿调出材料 设备及未完工程的应收款 二 业务处理 库存设备应进行明细分类核算 应按设备的名称 规格 型号设置库存设备明细帐卡 设备投资 不需要设备及工具 器具 明细帐卡 设备保管员及财会部门设备核算员应及时登记明细帐卡 并定期核对 第三章设备和材料的核算 二 业务处理 现举例说明设备的收 发 存的核算 1 购入铣床一台价值60000元 运杂费5000元 用银行存款支付 铣床尚未运到 作分录 借 器材采购 设备采购 铣床65000贷 银行存款650002 向东风汽车厂购入汽车一辆价值100000元 对方代垫运杂费9000元 汽车运到 款项未付 作分录 借 器材采购 设备采购 汽车109000贷 应付器材款 东风汽车厂109000 第三章设备和材料的核算 3 开出银行承兑汇票支付东风汽车厂购置汽车款价值为109000元 期限三个月 作分录 借 应付器材款 东风汽车厂109000贷 应付票据 东风汽车厂1090004 上述铣床 汽车已运到并一起验收入库 按照预定的采购保管费分配率3 分配采购保管费 并办理入库 作分录 借 器材采购 设备采购 铣床1950器材采购 设备采购 汽车3270贷 采购保管费 设备5220同时 借 库存设备 铣床66950贷 器材采购 设备采购 铣床66950 借 设备投资 不需要安装没备112270贷 器材采购 设备采购 汽车112270 第三章设备和材料的核算 5 从前进机构厂订购机床一台 货已运到 并验收入库 但结算凭证和发票帐单尚未到达 对于这种机床在月份内暂不记帐 月终时如果还未到达 可以估价入帐 并在下月初用红字冲回 直到帐单到达才正式入帐 月末将机床估价43000元入帐借 库存设备 机床43000贷 应付器材款 前进机构厂43000 下月初用红字冲回借 库存设备 机床43000贷 应付器材款 前进机械厂43000 下月到达有关帐单 帐单注明机床价款为42000元 运杂费为3000元 以银行存款支付 借 器材采购 设备采购 机床45000贷 银行存款45000 第三章设备和材料的核算 办理入库手续 分配采购管理费 分配率为3 借 器材采购 设备采购 机床1350贷 采购保管费1350同时 借 库存设备 机床46350贷 器材采购 设备采购 机床463506 收到主管部门转来 进口成套设备转帐拨款通知单 通知 拨入电梯一台原价为120000元 国内外运费为10000元 电梯已运到并验收入库 作分录 借 器材采购 进口设备采购 电梯130000贷 基建拨款 本年进口设备转帐拨款130000 借 器材采购 进口设备款 电梯3900 130000 3 贷 采购保管费 设备3900 借 库存设备 电梯133900贷 器材采购 进口设备采购 电梯133900 第三章设备和材料的核算 第二节材料的核算建设单位如果将工程采用包工包料的方式出包 则可不必进行材料核算 如果采用包工不包料方式或自营施工方式 则应进行材料的核算 一 材料的分类与计价 一 材料的分类 用于基本建设的材料 按其在施工过程中的作用不同分为 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 低值易耗品 周转材料 二 材料的计价 按计划成本或实际成本计价 成本的构成包括买价 运杂费及采购保管费及有关税金 第三章设备和材料的核算 二 材料收发的手续和凭证 材料收入应组织验收 填制 收料单 发出材料应填制 领料单 三 材料收发的核算 一 帐户设置 1 器材采购 2 采购保管费 3 库存材料 用来核算建设单位为进行基本建设所储备的材料计划成本或实际成本 4 材料成本差异 5 应付器材款 6 委托加工器材 7 应付有偿调入器材及工器款 8 应收有偿调出器材及工器款 第三章设备和材料的核算 库存材料 第三章设备和材料的核算 材料成本差异 第三章设备和材料的核算 二 业务处理 材料的收入 发出还应按品种规格设明细帐进行明细核算 对于发出材料计算材料成本差异时 应先计算材料成本差异率 材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 发出材料应承担的材料成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率有可能为正数 也有可能为负数 正数表示超支差异率 负数表示节约差异率 现举例说明按计划成本计价的库存材料的核算P155 第三章设备和材料的核算 在进行材料收发核算时应注意以下问题 1 已验收入库 但发票帐单尚未到达 没有付款的材料 月终按计划成本暂估入帐 下月初用红字冲回 在计算材料成本差异率时由于无材料成本差异 只有计划成本 故不应考虑 2 将材料拨给施工企业抵作预付备料款 应作如下帐务处理 按照结算价格借记 预付备料款 科目 按照计划成本贷记 库存材料 科目 结算价格与计划成本的差额 借记或贷记 建筑安装工程投资 科目 第三章设备和材料的核算 四 周转材料与低值易耗品的核算 自营建设单位还拥有一定的周转材料及低值易耗品 一 周转材料 1 分类 按用途分 模板 档板 架料等 2 摊销方法 A 一次摊销法 适用于易腐 易糟的周转材料 如安全网等 B 分期摊销法 适用于模板 档板等周转材料C 分次摊销法 适用于脚手架 跳板 枕木等D 定额摊销法 适用于模板等有消耗定额的周转材料 第三章设备和材料的核算 3 核算 1 帐户 A 周转材料 在库周转材料 在用周转材料 B 周转材料摊销 第三章设备和材料的核算 2 业务处理 领用 借 周转材料 在用周转材料贷 周转材料 在库周转材料摊销 借 建筑安装工程投资贷 周转材料摊销报废 a 补提摊销 借 建筑安装工程投资贷 周转材料摊销b 借 周转材料摊销库存材料 残值 贷 周转材料 在用周转材料 第三章设备和材料的核算 二 低值易耗品 1 分类 按用途不同 生产工具 管理用具 劳保用品 2 摊销方法 A 一次摊销法 b 分期摊销法 c 五五摊销法 3 核算 A 帐户 低值易耗品 在库 低值易耗品 在用 低值易耗品 摊销 B 业务处理 第三章设备和材料的核算 第三节设备 材料的清查及超储积压的处理一 清查 1 帐户 待处理财产损失 待处理设备损失 待处理材料损失 待处理固定资产损失 第三章设备和材料的核算 2 业务处理 例 通过清查盘点发现甲材料盘亏 计划成本5000元 材料成本差异率为1 借 待处理财产损失5050贷 库存材料5000材料成本差异50上项盘亏是由于管理不善造成 经批准应由保管人赔200元 其余损失转入 采购保管费 借 其他应收款200采购保管费4850贷 待处理财产损失5050二 超储积压的处理 超储积压器材通过对外销售处理 其销售收入不作为营业收入 销售收入与实际成本的差额 增减建设成本计入 待摊投资 器材处理亏损 第四章工资和固定资产的核算 第一节工资的核算工资总额的构成 国家统计局对工资总额的组成内容作了统一的规定 1 计时工资 2 计件工资 3 奖金 4 津贴和补贴 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资 如工伤 产假等 建设单位各类人员的工资 一般按其服务对象进行分配 建设单位行政管理人员 长病假人员工资 计入 待摊投资 建设单位管理费 采购保管人员工资 应计入 采购保管费 医务 福利人员工资计入 应付福利费 生产职工培训人员工资 计入 其他投资 递延资产 编外人员工资 计入 待摊投资 其他待摊投资 一 帐户设置1 应付工资 2 应付福利费 应付福利费的分配 除了医务 福利人员的福利费应分配计入 待摊投资 建设单位管理费 其余均同工资的分配 另外建设单位还应按照工资总额的2 向工会拨交工会经费 计入 其他应付款 应付工会经费 第一节工资的核算 二 业务处理 例1 据工资分配汇总表 建设单位管理人员工资53000元 材料仓库人员工资2700元 设备仓库人员工资3250 医务福利人员工资2200元 生产职工培训人员工资24000元 借 待摊投资 建设单位管理费53000采购保管费 材料2700 设备3250应付福利费2200其他投资 递延资产24000贷 应付工资85150例2 计提应付福利费和工会经费 第一节工资的核算 借 待摊投资 建设单位管理费7728采购保管费 材料378 设备455其他投资 递延资产3360贷 应付福利费11921借 待摊投资 建设单位管理费1104采购保管费 材料54 设备65其他投资 递延资产480贷 其他应付款 应付工会经费1703 第四章工资和固定资产的核算 第二节固定资产投资建设单位的固定资产是指在基本建设的过程中自用的各种固定资产 建设单位按基本建设计划用基建投资购建完成的应交付生产单位的资产 在未移交前 经批准暂时使用的 不作为建设单位的固定资产 一 固定资产增加的核算 固定资产增加的途径主要有 a 用基本建设投资购建 b 主管部门或生产企业无偿拨入 有偿调入 c 用零星购置费购入 d 投资者作为项目资本投入的 e 盘盈的固定资产 f 捐赠的固定资产 增加的途径不同 核算的方法也不同 1 用基建投资购建 根据投资计划用基建投资购建的列入项目概算的自用固定资产 第四章工资和固定资产的核算 购建时 借 固定资产贷 银行存款等2 上级主管部门 生产企业无偿拨入 借 固定资产 原价 贷 累计折旧 已提折旧 上级拨入资金 净值 3 用零星购置费购入用零星购置费购置的资产如果达到固定资产标准 应作为固定资产入帐 同时一次提足折旧计入基建成本 借 固定资产贷 银行存款等同时 借 待摊投资 建设单位管理费贷 累计折旧 第四章工资和固定资产的核算 4 盘盈固定资产 借 固定资产贷 待处理财产损失累计折旧批准后 借 待处理财产损失贷 待摊投资 固定资产损失5 投资者投入 借 固定资产贷 项目资本6 捐赠 借 固定资产贷 项目资本公积 第四章工资和固定资产的核算 二 固定资产减少的核算 减少的原因 a 报废 毁损 固定资产清理 待摊投资 b 调出 有偿或无偿 有偿 固定资产清理 待摊投资 无偿上级拨入资金 c 盘亏 待处理财产损失 待摊投资 固定资产损失 实例P189 193例1 建设单位将一台施工机械对外出售 经协商作价13000元 发生清理费用500元 用银行存款支付 施工机械原价为24000元 已提折旧14000元 应做如下会计分录 1 结转固定资产帐面价值 借 累计折旧14000固定资产清理10000贷 固定资产 自用固定资产24000 第四章工资和固定资产的核算 2 取得固定资产变价收入 借 银行存款13000贷 固定资产清理 出售13000 3 应交5 营业税 借 固定资产清理 出售650贷 应交税金 应交营业税650 4 支付固定资产清理费用 借 固定资产清理 出售500贷 银行存款500 5 用清理净收入冲减基建成本 借 固定资产清理 出售1850贷 待摊投资 固定资产损失1850 第四章工资和固定资产的核算 例2 接上级主管部门批准 某建设单位将原上级拨入的不需用的起重机一台无偿调给本系统其他单位使用 该起重机原值101400元 已提累计折旧40300元 调出过程中以银行存款支付清理费用1560元 应做如下会计分录 1 结转固定资产帐面净值 借 固定资产清理 调出61100累计折旧40300贷 固定资产 不需用固定资产101400 2 支付清理费用 借 固定资产清理 调出1560贷 银行存款1560 第四章工资和固定资产的核算 3 清理完毕转销固定资产清理 借 上级拨入资金62660贷 固定资产清理 调出62660三 固定资产折旧的核算 已提足的折旧及提前报废的固定资产均不再提折旧 提取 借 待摊投资 建设单位管理费采购保管费贷 累计折旧修理P195四 租赁P197 200五 清查盘点 P200 第五章基本建设支出的核算 基本建设支出是建设单位在基本建设过程中所发生的各项支出 是基本建设投资使用阶段的主要内容 基本建设支出包括建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 其他投资四项计入交付使用资产成本的支出与待核销基建支出和转出投资内容 基本建设支出是用来考核概预算执行情况 考核投资效益情况的一个重要指标 在建设单位日常经济业务中 采购材料 设备支付的货款 以及支付给施工企业的预付备料款 预付工程款 只是财务支出 只是资金从货币资金转化为储备资金形态 只有资金从某种形态转化为 在建资金 形态时 这项支出才是 基本建设实际支出 第五章基本建设支出的核算 在计算建设成本时 应注意区分以下几个费用界限 一 划分资本性支出和收益性支出 建设单位从事生产经营活动 如自办 三产 等 发生的成本费用支出不得列入建设成本 二 划分建设期内和建设期外费用支出 项目已竣工并移交使用 但仍未办理竣工验收手续 所发生的各项费用 如工业生产项目的生产费用 林业项目的成林抚育费用 森林保护费用 农业项目的耕耙 土地平整 改良土壤费用以及各种管理费用 财务费用等 不能计入建设成本 而应该计入生产经营成本或行政事业单位支出 三 划分项目建设成本和自用固定资产购建成本的界限 建设单位在项目建设过程中 在投资概 预算外用留成收入或上级部门拨入的资金购建自用固定资产的支出 不能列入到建设成本中 应单独作为自用固定资产的成本进行核算 四 建设单位发生下列支出不得列入建设成本开支 对外投资支出 被没收的财物 支付的滞纳金 罚款 违约金 赔偿金 以及捐赠 赞助支出 国家法律 法规规定以外的各种付费 国家规定不得列入成本 费用的其他支出 第五章基本建设支出的核算 第一节建筑安装工程投资的核算建筑安装工程投资是指必须通过兴工动料 施工活动才能实现的支出 建筑安装工程有出包和自营两种施工方式 一 建安工程投资支出的内容 一 建筑工程支出 按照费用支出对象的用途可划分以下七类 1 各种房屋和建筑物支出 房屋如厂房 仓库 办公室 住宅 商店 学校 俱乐部 食堂 车库 招待所等 建筑物如烟囱 水塔 水池等 这些支出中包括列入房屋工程预算内的暖气 卫生 通风 照明 煤气等设备的价值及其装设油饰工程支出 列入建筑工程预算内的各种管道 如蒸气 压缩空气 石油 给排水等管道 电力 电讯 电缆导线的敷设工程等支出 第五章基本建设支出的核算 2 设备附着物支出 包括一般设备的基础 支柱 工作台 梯子等建筑工程支出 炼铁炉 炼焦炉等各种窑炉的砌筑工程支出 金属结构工程等支出 3 资源开采工程支出 包括新建矿的矿井开凿 露天矿剥离工程支出 石油 天然气和钻井工程支出等 不包括对已生产矿山进行的矿井 坑道的整理延伸与探矿工程的支出 4 道路建筑工程支出 包括铁路 公路 桥梁等工程支出 5 水利工程支出 包括水库 堤坝 灌渠等工程支出 6 防空 地下建筑等特殊工程支出 7 拆除 整理支出 包括对工作现场原有建筑物和障碍物的拆除 土地平整支出 设计中规定为施工而进行的工程地质勘探支出 工程完工后建筑场地的清理和绿化工程支出 第五章基本建设支出的核算 二 安装工程支出 按照费用支出对象的用途可分为以下两点 1 设备装配支出 包括生产 动力 起重 运输 传动和医疗 实验等各种需要安装设备的装配 装置工程以及与设备相连的工作台 梯子 栏杆的装设工程 被安装设备的绝缘 防腐 保温 油漆等工程支出 2 设备试运转支出 包括为测定安装工程质量 对单位设备 系统设备进行单机试运和系统联动无负荷试运工作的支出 投料试运工作不包括在内 第五章基本建设支出的核算 二 建安工程投资的核算 一 出包建筑安装工程的核算 建筑安装工程 建设单位一般是采用招标投标的方式出包给施工企业施工 在这种方式下 建设单位应与施工企业签定工程承包合同 并按国家规定的工程价款结算方法办理工程价款结算 现行的工程价款结算办法是建设银行于1989年7月25日发布的 其主要结算方式包括以下几种 A 工程价款结算方式 第五章基本建设支出的核算 1 竣工结算 即工程全部竣工后一次办理结算 但为保证工程顺利施工 可实行按月预支 一般适应工期在一年内或承包合同价值在100万元以下的工程 2 非竣工结算 1 按月结算 即实行旬末或月中预支 月终结算 竣工后清算的办法 跨年度施工的工程 还应在年终进行工程盘点 办理年度结算 2 分段结算 即按工程形象进度办理结算 适用于当年开工 当年不能竣工的单项工程或单位工程 3 双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式 B 会计核算的凭证 第五章基本建设支出的核算 建设单位预付施工企业款或办理工程价款结算 应取得有关凭证 预支工程款时 施工企业应填制 工程价款预支帐单 送建设单位和建设银行办理付款手续 进行工程价款结算时 施工企业应编制 工程价款结算帐单 和 已完工程月报表 送建设单位和建设银行办理结算 C 预付备料款扣回的计算 为满足施工企业储备主要材料 结构件的资金需要 可预付施工企业备料款 备料款额度 建筑工程一般不超过年建筑工作量的30 大量采购预构件及工程在6个月以内的工程 可适当增加 安装工程一般不得超过当年安装工作量的10 材料用量比较大的 可适当增加 第五章基本建设支出的核算 预付备料款应从竣工前未完工程所需材料价值相当于预付备料款额度时起 陆续抵扣 预付备料款 年度出包工程总值 预付备料款额度开始扣回预付备料款的时间 以未完工程所需材料价值相当于预付备料款为原则 即 因为 未完工程价值 材料费比重 预付备料款预付备料款未完工程价值 材料费比重 第五章基本建设支出的核算 因此 开始扣回预付备料款的工程价值 年度出包工程总值 预付备料款 材料费比重第一次应扣预付备料款 累计已完工程价值 开始扣回预付备料款的工程价值 材料费比重以后各次应扣备料款 每次已完工程价值 材料费比重例 某建设单位年度出包工程总值100万 材料费比重为50 预付备料款额度为20 则 预付备料款 100万 20 20万开始扣回备料款的工程价值 100万 20万 50 60万元D 帐户设置 第五章基本建设支出的核算 1 建筑安装工程投资 第五章基本建设支出的核算 2 应付工程款 第五章基本建设支出的核算 3 预付备料款 占用科目 第五章基本建设支出的核算 4 预付工程款 第五章基本建设支出的核算 E 业务处理 1 某建设单位将某一工程出包给施工企业 按合同规定工期两年 现付预付备料款50000元 以银行存款支付 作分录 借 预付备料款50000贷 银行存款500002 按合同规定 预付工程款100000元以银行存款支付 作分录借 预付工程款100000贷 银行存款1000003 月末单项工程竣工 工程价款为400000元 根据施工企业 工程价款结算帐单 进行核算 第五章基本建设支出的核算 借 建筑安装工程投资400000贷 预付备料款50000预付工程款100000应付工程款2500004 以银行存款支付余下的工程款250000元 作分录 借 应付工程款250000贷 银行存款2500005 建设单位已将完工的单项工程移交生产企业 并承担待摊投资100000元 作分录 借 交付使用资产500000贷 建筑安装工程投资400000待摊投资100000 第五章基本建设支出的核算 二 自营建筑安装工程 大型自营建筑安装工程 可增设 工程施工 与 施工管理费 最后应转入建筑安装工程投资 小型自营建安工程支出列入 建安工程投资 核算 三 核算时应注意的问题 1 建设单位预付给施工企业的工程款和备料款 在未收到施工企业提交的工程价款结算单 办理工程价款结算手续前 只能作为往来款项处理 不能计入建筑安装工程投资支出 即只能通过 预付备料款 和 预付工程款 核算 而不能通过 建筑安装工程投资 科目核算 第五章基本建设支出的核算 2 对于 建筑安装工程投资 科目 核算的建设单位为项目配套而建造专用设施所发生的投资支出 在这些专用设施完工后 应区分不同情况处理 建造的产权不归属本单位的专用设施 应作转出投资处理 如果产权归属本单位所有 应作固定资产交付处理 3 由于管理不善 设计方案变更等原因而造成的报废单项工程损失 经批准后 应当从建筑安装工程投资支出冲转到待摊投资支出 第五章基本建设支出的核算 第二节设备投资的核算一 计算设备投资完成额的条件 1 需要安装设备 需要安装设备应当在设备正式开始安装后才能计算其投资额 正式开始安装的条件 1 设备的基础和支架已经完成 2 安装所需的图纸已经具备 3 设备已经运到安装现场 开箱检验完毕 吊装就位并继续开始安装 第五章基本建设支出的核算 注 在设备交付安装时 往往一时难以确定是否符合三个条件 现行制度规定 设备交付安装时即转入 设备投资 年终时再对在安装设备盘点 发现不符合三个条件的 办理假退出库手续 下年初再重新作安装分录 用红字借记 设备投资 贷记 库存设备 2 不需要安装设备 入库后即可计算设备投资完成额 3 工具及器具 入库后即可计算设备投资完成额 第五章基本建设支出的核算 二 帐户设置设备投资 在安装设备 不需要安装设备 工具及器具 第五章基本建设支出的核算 注意 a 所有设备不管是否入库 都应作入库记录 再交付使用b 列入房屋 建筑物预算内的附属设备 出库安装时 应记入 建安工程投资 c 设备的基础 支柱等工程投资 作为建筑工程投资 发生的安装费应记入 安装工程投资 不能记入设备投资 d 设备投资核算设备本身的价值 三 业务处理 1 购入不需要安装设备载重汽车一辆 价值90000元 代垫运杂费1000元 以基建设资借款支付 货已到达并验收入库 作分录 1 借 器材采购 设备采购91000贷 基建投资借款91000 2 按预定分配率2 计算 分配采购保管费1820元借 器材采购 设备采购1820贷 采购保管费 设备1820 第五章基本建设支出的核算 3 设备入库时借 设备投资 不需要安装设备92820贷 器材采购 设备采购928202 购入生产用工具 用具一批 买价20000元 代垫运杂费500元 以基建投资借款支付 作分录 1 借 器材采购 没备采购20500贷 基建投资借款20500 2 按预定分配率2 计算 应分配采购保管费410元借 器材采购 设备采购410贷 采购保管费 设备410 3 工具 器具验收入库借 设备投资 工具及器具20910贷 器材采购 设备采购20910 第五章基本建设支出的核算 3 将车床两台领用出库 交付安装 其实际成本136000元 作分录 借 设备投资 在安装设备136000贷 库存设备 车床1360004 收到其他单位有偿转来不需要安装设备拖拉机一台 实际成本为20000元 作分录 借 设备投贤 不需要安装设备20000贷 应付有偿调入器材及工程款200005 上述设备投资交付生产单位使用 办理交接手续后 作分录 借 交付使用资产269730贷 设备投资 不需要安装设备112820 在安装设备136000 工具及器具20910如果上述款项均是通过基建投资借款收付的 则还应同时作借 应收生产单位投资借款269730贷 待冲基建支出269730 第五章基本建设支出的核算 第三节待摊投资一待摊投资的内容待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的 按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出 包括 建设单位管理费 土地征用及迁移补偿费 土地复垦及补偿费 勘察设计费 研究试验费 可行性研究费 临时设施费 设备检建费 负荷联合试车费 合同公证及工程质量监理费 贷款 项目评估费 国外借款手续费及承诺费 社会中介机构审计 查 费 招投标费 经济合同仲裁费 诉讼费 律师代理费 土地使用税 耕地占用税 车船使用税 汇兑损益 报废工程损失 坏帐损失 借款利息 固定资产损失 器材处理亏损 设备盘亏及毁损 调整器材调拨价格折价 企业债券发行费用 航道维护费 航标设施费 航测费 其他待摊投资等 二 待摊投资的摊销能分清对象的 则直接记入交付使用资产 不能分清对象的则分摊记入交付使用资产 需分摊待摊投资的资产有 1 房屋 建筑物2 要需安装设备3 基本畜禽 林木支出 第五章基本建设支出的核算 可采用概算比例 也可采用实际比例 分摊率 概算中各待摊投资项目的合计数 概算中可直接分摊的待摊投资费用 概算中建筑