81--关税完税价格与应纳税额的计算 二

第七章-关税完税价格与应纳税额的计算 (二)第三节 关税完税价格与应纳税额的计算（三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算1.以一般陆、空、海运方式进口货物（1）运费及相关费用：计算至境内卸货口岸（海运），运抵境内的第一口岸或目的地口岸（空运、陆运）；（2）运费和保险费应按实际支付的费用计算；如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，应估算，运费按运费率、保险费可按照”货价加运费”的3估算。估算顺序：a.运费=货价运费率；b.保费=（货价+运费）3【例-计算】某公司从境外进口一批化妆品，货价为600万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率50%。要求：分别计算进口环节缴纳的关税。网校答案：进口化妆品的货价600（万元）进口化妆品的运输费6002%12（万元）进口化妆品的保险费（60012）31.84（万元）进口化妆品应缴纳的关税关税的完税价格600121.84613.84（万元）应纳关税613.8450%306.92（万元）【例-单选题】（2013年）某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（ ）。A.34万元B.35万元C.40万元D.40.12万元网校答案：D网校解析：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格；（2）如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照”货价加运费”两者总额的3计算保险费。该公司进口舞台设备应缴纳的关税=（185-10+25）1.00320%=40.12（万元）2.以其他方式进口货物（1）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；即：运保费=邮费（2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按照货价的1%计算运保费及其相关费用等。即：运保费=货价1%（3）作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。（如汽车）3.出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输及保险费的，该运输、保险费应当扣除。三、应纳税额的计算1.从价税：关税应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率2.从量税：关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额3.复合应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率4.滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率一定注意：关税、消费税、增值税、车辆购置税、教育附加的关系【特别关注】关税完税价格是计算关税的计税依据，同时是计算进口环节增值税、消费税以及车辆购置税计税依据的组成部分。因此，关税完税价格影响进口环节各个税种应纳税额的计算。所以关税完税价格的准确确定尤为重要。教育附加注意是进口不征，出口不退！运费与关税完税价格的关系以货物运抵我国”输入地”之前、后发生的费用，确定是否计入关税完税价格。进口货物境外运费是关税完税价格的组成部分，境内运费不能计入关税完税价格，但境内运费取得符合规定的票据可以抵扣增值税进项税额。【例-计算问答题】有进出口经营权的某外贸公司，2016年10月发生以下经营业务：经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%）要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。网校答案及解析：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。进口小轿车的货价=1530=450（万元）进口小轿车的运输费=4502%=9（万元）进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税=460.3860%=276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格=（460.38+276.23）（1-8%）=800.66（万元）应缴纳消费税=800.668%=64.05（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税=800.6617%=136.11（万元）。四、跨境电子商务零售进口税收政策（一）、征税范围1.所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息”三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；2.未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。（二）、计征限额跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2 000元，个人年度交易限值为人民币20 000元。1.限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。2.超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2 000元限值的单个不可分割商品：均按照一般贸易方式全额征税。（三）、计征规定1.跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。2.跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致。第四节 关税减免规定【本节引言】1、关税减免的种类及要求：关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。在我国加入世界贸易组织后，减征关税以最惠国税率或者普通税率为基准。一、关税法定减免税（非常重要的考点，18年重述）1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税。3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。5.在海关放行前损失的货物，可免征关税。6.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。7.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。8.法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。二、关税三类特定减免税（一）科教用品为有利于我国科研、教育事业发展，对科学研究机构和学校，不以营利为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科学研究或者教学的，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。（二）残疾人专用品为支持残疾人的康复工作，对规定的残疾人个人专用品，免征进口关税和进口环节增值税和消费；对康复、福利机构、假肢厂和荣誉军人康复医院进口国内不能生产的、该规定明确的残疾人专用品，免征进口关税和进口环节增值税。（三）扶贫、慈善性捐赠物资为促进公益事业的健康发展，对境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于扶贫、慈善事业的物资，免征进口关税和进口节增值税。三、暂时免税（18年新增）暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。5.在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。6.货样。7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。8.盛装货物的容器。9.其他用于非商业目的的货物。第一款所列暂时进境货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂时出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关应当依法征收关税。四、临时减免税望文生义，大致理解即可【例-单选题】（2014年）下列进口货物中，免征进口关税的是（ ）。A.外国政府无偿赠送的物资B.具有一定商业价值的货样C.因保管不慎造成损坏的进口货物D.关税税额为人民币80元的一票货物网校答案：A网校解析：选项B，无商业价值的广告品和货样，可免征关税；选项C，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海关查明属实，可酌情减免进口关税；选项D，关税税额为人民币50元以下的一票货物，可免征关税。第五节 关税征收管理一、关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限：应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。如关税缴纳期限的最后1日是周末或者法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或者法定节假日过后的第1个工作日。3.不能按期缴纳税款，经海关批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。二、关税的强制执行关税强制执行的两种形式：征收关税滞纳金和强制征收。1.征收关税滞纳金关税滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳税款之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或者法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数2.强制征收如纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税退还1、海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。2、纳税义务人发现多交税款如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息，逾期不予受理：（1）因海关误征，多纳税款的；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税申请之日起30日内，做出书面答复并通知退税申请人。但是要注意，只有因货物品种或者规格原因，原状复运进境或者出境的，才可以退税，其他原因（考试时经常考的是价格）导致的不可以退税，四、关税补征和追征1.补征是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内，补征无需缴纳滞纳金。2.关税追征是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收滞纳金，滞纳金为从应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。【例-单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（ ）。A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月网校答案：B网校解析：纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款，经海关批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。【比较税款的退还和追征制度】1.税款的退还纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。2.税款的追征五、关税纳税争议纳税义务人同海关发生争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。【例-计算问答题】某公司进口货物一批，CIF成交价为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费30万元，该货物关税税率10%，海关填发税款缴款书日期为2009年1月10日，该货物于当年1月25日缴纳税款。则该公司应缴纳的关税滞纳金多少元？网校答案及解析：关税完税价格=600-30=570（万元）应纳关税=57010%=57（万元）应纳滞纳金=57万元0.51=285（元）纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司25日纳税滞纳1天。【例-单选题】依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的是（ ）。A.有质量问题的原进口货物未退运国外时，所进口的无代价抵偿货物B.外国政府无偿赠送的物资C.福利机构进口的残疾人专用品D.科贸公司进口的科教用品网校答案：B网校解析：有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税，所以A选项不正确；残疾人个人专用品属于特定减免关税而不属于法定减免关税，所以C选项不正确；科贸公司进口科教用品照章征税，所以D选项不正确。【例-多选题】下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（ ）。A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物网校答案：AC网校解析：因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物，可延期纳税，不免税；海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物，不免减关税。【例-多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（ ）。A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税B.在海关放行前因不可抗力损失的货物可酌情减免关税C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税D.关税税额在人民币50元以下的一票货物免征关税网校答案：BD网校解析：选项A：无商业价值的广告品免征关税；选项C：盛装货物的容器单独计价的征收关税。【例-多选题】根据关税的有关规定，下列表述中正确的有（ ）。A.已征进口