65-第十二章-股份支付三

第十二章-股份支付（三）第十二章 股份支付知识点3 限制性股票的会计处理限制性股票，指公司为了实现某一特定目标，公司先将一定数量的股票赠与或以较低价格售予激励对象。只有当实现预定目标后，激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；若预定目标没有实现，公司有权将免费赠与的限制性股票收回或者将售出股票以激励对象购买时的价格回购。对于赠与或以较低价格售予激励对象，企业也是为了获取员工的服务，服务成本费用的确认、计量，与股票期权的会计处理原则相同。不同的是，员工现在即已行权持有了公司股票，成为了公司的股东，公司在进行现金股利分配时，应如何进行会计处理呢？是否按常规的利润分配进行会计处理？这里需要考虑限制性股票条款中关于现金股利的约定，若将来未达到解锁条件，已分配的现金股利是否撤销（或退回），同时需要预计未来能否达到解锁条件。 若预计未来能达到解锁条件，且即使未达到解锁条件，现金股利也是不可撤销的，则该现金股利的分配应按正常的利润分配进行处理。借记“利润分配”，贷记“应付股利”。一、员工认购股票时，由于企业同时产生了回购的义务，应相应确认负债借：银行存款 贷：股本 资本公积借：库存股 贷：其他应付款【注意】若届时不需回购，第2个分录对冲即可。借记“其他应付款”，贷记“库存股”二、若届时未实现解锁条件需回购授予的限制性股票借：其他应付款 贷：银行存款借：股本 资本公积 贷：库存股三、分配现金股利的会计处理（一）若现金股利不可撤销，且预计未来可解锁，视同利润分配。借：利润分配 贷：应付股利（二）若现金股利不可撤销，且预计未来不可解锁，视同为短期利润分享计入费用。借：管理费用 贷：应付股利（三）若现金股利可撤销，且预计未来可解锁，视同利润分配，并同时冲减预计的其他应付款。因为万一未来达不到解锁条件，公司可从回购款中抵销分配的现金股利。借：利润分配 贷：应付股利同时，借：其他应付款 贷：库存股（四）若现金股利可撤销，且预计未来不可解锁，这是对员工最不利的2种情况，企业分配的现金股利应冲减其他应付款。借：其他应付款 贷：应付股利【说明】1.若预计未来可解锁（即：将成为股东），不管现金股利是否可撤销，均视同利润分配； 2.若预计未来不可解锁，不做利润分配处理。若现金股利不可撤销，视同是短期利润分享计入管理费用；若可撤销，则冲减承担的回购义务负债。【例8-计算分析题】上市公司金环大数据公司2017年1月1日，采用定向增发方式授予全体销售骨干20人每人10万股限制性股票，认购价为8元/股，该日股票收盘价为13元/股。全体销售骨干均足额认 购，支付了股款。解锁期为2年，解锁条件为公司2017年和2018年累计净利润达到11.99亿元。 若到期未达到解锁条件，公司将以认购价回购（并不考虑利息）。 2017年公司实现净利润5亿元，但公司预 计2017年和2018年累计净利润将达到15亿元。2017年1月1日，该限制性股票的公允价值为6元/股。2018年3月20日，金环大数据公司宣告分配现金股利0.45元/股。要求： 1.编制2017年1月1日会计分录。 2.编制2017年12月31日会计分录。 3.若预计未来可解锁，（1）现金股利可撤销；（2）现金股利不可撤销。分别编制2018年3月20日会计分录。 4.若预计未来不可解锁，（1）现金股利可撤销；（2）现金股利不可撤销。分别编制2018年3月20日会计分录。网校答案：1.借：银行存款 1600贷：股本 200 资本公积股本溢价 1400 借：库存股 1200 贷：其他应付款回购义务 12002.201061/2600（万元）借：销售费用 600 贷：资本公积其他资本公积 6003.预计未来可解锁：（1）现金股利可撤销：借：利润分配应付现金股利 90 贷：应付股利限制性股票股利 90同时按分配的现金股利金额冲减已确认的负债和库存股：借：其他应付款限制性股票回购义务 90（10200.45） 贷：库存股 90（2）现金股利不可撤销：借：利润分配应付现金股利 90 贷：应付股利限制性股票股利 904.预