2019年课程资料 课程讲义 1注册会计师2019 - 副本 郭淑荣-会计 注册会计师-会计-考点强化班word 5-第五讲

第五讲第七章 长期股权投资与合营安排三、长期股权投资的转换（一）成本法转换为权益法1.个别财务报表 关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。（1）处置部分借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整投资时点商誉的追溯 剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。投资后的追溯调整借：长期股权投资 贷：留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动剩余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动剩余持股比例） 资本公积其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动剩余持股比例）【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。 长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。2.合并财务报表 母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 此外，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入投资收益。3.丧失控制权日合并财务报表中的调整分录将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积其他资本公积”科目，或作相反分录。将与原投资有关的其他综合收益(可转损益的部分)、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”科目、“资本公积其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。若与原投资相关的其他综合收益（可转留存收益的部分），其调整分录为：借记“其他综合收益”科目，贷记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，或作相反分录。（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）1.个别报表（1）原投资采用权益法核算 追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本（2）原投资按公允价值计量 追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本（三）公允价值计量转换为权益法核算 追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本。【提示】原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资。 追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。（四）权益法转公允价值计量的金融资产1.处置部分借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益借：其他综合收益 贷：投资收益（可转损益部分） 盈余公积（不可转损益部分） 利润分配未分配利润（不可转损益部分）或作相反分录。3.原权益法核算时确认的全部“资本公积其他资本公积” 转入投资收益借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或作相反分录。4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，可能在借方）（五）成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，可能在借方）四、长期股权投资的处置（一）取得价款借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（二）处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理除了按比例享有的被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动确认的其他综合收益以外的剩余的其他综合收益，以及其他资本公积应转入投资收益。借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益第八章 资产减值一、资产减值的范围二、估计资产可收回金额的计量三、未来现金流量现值四、资产减值是否转回五、资产组减值 企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。 减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。六、总部资产减值七、商誉减值问题 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。第十章 职工薪酬一、货币性短期缺勤与非货币性福利【提示】（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：其他应付款（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。1）购入住房时借：固定资产 贷：银行存款2）出售住房时借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产3）摊销长期待摊费用时借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：长期待摊费用如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。二、带薪缺勤（1）累积带薪缺勤 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。三、设定收益计划和设定提存计划1、设定提存计划 企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。借：管理费用等 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应付款等2、设定受益计划第一步骤：确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本 企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。（2）企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。借：管理费用（当期服务成本） 贷：应付职工薪酬第二步骤：确定设定受益计划净负债或净资产 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。第三步骤：确定应当计入当期损益的金额 报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。借：财务费用 贷：应付职工薪酬第四步骤：确定应当计入其他综合收益的金额 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动主要包括精算利得或损失等。借：其他综合收益 贷：应付职工薪酬第九章负债第九章 负债一、短期借款计提利息时：借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款借：应付利息（已预提部分） 财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分） 贷：银行存款等二、应付票据【提示】在票据到期时，如果不能如期支付的：三、应交税费（一）增值税1.科目设置（1）增值税一般纳税人（10个明细科目）应交税费应交增值税（进项税额） （销项税额抵减）（差额征税：如运输业） （已交税金） （转出未交增值税） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额） （销项税额） （出口退税） （进项税额转出） （转出多交增值税） 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税额（如：购进不动产） 待认证进项税额（取得扣税凭证，未及时认证） 待转销项税额（会计：确认收入、税法：尚未发生纳税义务，如：质保金） 增值税留抵税额 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税（2）小规模纳税人（3个明细科目）应交税费应交增值税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税2.视同销售的会计处理（两类）（1）不确认收入借：营业外支出（对外捐赠） 销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品（成本价） 应交税费应交增值税（销项税额） （按计税价格计税）（2）确认收入借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外） 应付职工薪酬等（用于职工福利） 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品3.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理（1）按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算。（2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出。借：应交税费待抵扣进项税额 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：固定资产/无形资产4.差额征税的会计处理一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的：5.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（1）购入增值税税控系统专用设备（2）发生技术维护费（二）消费税1.企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税。借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税2.企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。借：在建工程等 贷：应交税费应交消费税3.委托加工应税消费品的会计处理按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。（1）委托加工的应税消费品，收回后委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣（消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方）；（2）委托加工的应税消费品用于出售的：委托方以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税（消费税计入“委托加工物资”科目的借方）；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消