17--增值税征税范围的特殊规定一

第二章-增值税征税范围的特殊规定（一）第四单元 增值税征税范围的特殊规定一、增值税征税范围的特殊项目增值税的征税范围除了上述的一般规定以外，还对经济实务中某些特殊项目是否属于增值税的征税范围，作出了具体界定。1、罚没物品征与不征增值税的处理。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，如金银（不包括金银首饰）、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税。2、航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。3、纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。4、融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。5、药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。创新药是指经国家食品药品监督管理部门批准注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。6、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营业税改征增值税试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。7、存款利息不征收增值税。8、被保险人获得的保险赔付不征收增值税。9、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。10、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。11、单用途商业预付卡（以下简称单用途卡）业务按照以下规定执行：售卡方（售卡）：销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，可以开具普通发票，不得开具增值税专用发票；售卡方（收佣）：因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税；销售方（提供服务）：持卡人使用单用途卡购买货物或服务，销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票；销售方（结算）：在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票；12.支付机构预付卡（多用途卡）业务：（1）支付机构：（售卡）销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。（收佣）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。（2）特约商户：（提供服务）持卡人使用多用途卡，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。（结算）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票。二、增值税征税范围的特殊行为（一）增值税视同销售行为（8+2）第一类，增值税暂行条例的8种视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销。销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。”用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票；B.向购货方收取款项；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地纳税。将自产或者委托加工的货物用于非（增值税）应税项目。【解释】很多同学认为，全面营改增后，没有营业税了，所以就没有了非应税项目，这种理解是错误的，营改增并不是