12-第十二讲

第十二讲第七章 企业所得税法律制度本章考情分析本章在考试中的平均分值为13分，预计2018年本章在每套考卷中的分值在15分左右，主、客观题均可考查。本章内容本年度更新内容较多，根据最新的税法规定，对“广告费和业务宣传费的扣除”、“公益性捐赠的扣除”、“小型微利企业的税收优惠”、“技术先进型企业税收优惠政策”、“科技型中小企业税收优惠政策”和“企业取得境外所得时的抵免”等内容进行了更新，并删除的不分内容，本章在学习时，应着重理解，并通过题目反复强化。考点1：收入的确认时间汇总（）考点2：不征税收入和免税收入（）（一）不征税收入1.税法规定，不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。【提示】对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。2.国务院规定的其他不征税收入（1）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（2）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织取得的“财政补助收入”，准予作为“不征税收入”，另有规定的除外。【提示】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（已经不征税，不能再扣税）（二）免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：（1）从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。【提示】上述股息、红利等权益性投资收益应当是直接投资取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的收益。2.符合条件的非营利组织的免税收入（记）（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除企业所得税法第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【提示】企业取得的各项“免税收入”对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。【考点3】税前扣除项目及标准（）【提示】重点把握：基数、比例。1.工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的“职工培训费用”，在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除。符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。【提示】三项经费中只有“职工教育经费”可以结转以后纳税年度扣除。3.保险费（综合题）（1）社会保险企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（五险一金），准予扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（2）商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。（3）财产保险企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。4.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入（不含增值税）的5。在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括会计核算中的“主营业务收入”和“其他业务收入”以及会计上不确认收入但税法上确认的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”和“股息、红利等权益性投资收益”。企业将自产或者外购的货物无偿赠送给他人，会计上不确认收入但税法上确认为“视同销售收入”，应计入当年销售（营业）收入，作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。5.广告费和业务宣传费（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）化妆品制造或者销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2018年新增）（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（2018年新增）（4）与生产经营无关的非广告性质的赞助支出，不得在税前扣除。6.公益性捐赠（1）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。【提示】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门和直属机构，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）自2017年1月1日起，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（依照国家统一会计制度的规定计算）12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。（3）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（2018年新增）【记忆点】准予结转扣除的项目包括：职工教育经费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠（3年内）。7.租赁费支出（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。8.利息支出（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（正常范围内扣除）（3）企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例计算的部分，准予扣除，超过的部分不得扣除。除另有规定外，企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为51；其他企业为21。9.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照有关规定扣除。【提示】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。10.税金11.其他支出（1）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（2）汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（3）企业依照国家有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（4）除另有规定外，非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过服务协议或者合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（5）符合条件的贷款损失准备金，允许在税前扣除。【考点4】禁止扣除项目（必背）1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失【提示】纳税人按照合同约定支付的违约金（包括银行罚息）和诉讼费用，准予在税前扣除。5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出6.企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出7.未经核定的准备金支出除国务院财政、税务主管部门核准计提的准备金可以在税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得在税前扣除。8.与取得收入无关的其他支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除。【考点5】企业所得税的税收优惠加计扣除1.研究开发费用（三新）（1）除另有规定外，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（2018年新增）【解释】专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或者租赁费，允许按照规定实行加计扣除；对既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测，对划分不清的，不得实行加计扣除。2.安置残疾人员所支付的工资按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（二）加速折旧1.可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。3.采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（三）技术转让所得1.符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2.享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。（四）抵扣应纳税所得额和抵免应纳税额1.抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的“应纳税所得额”；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2.抵免应纳税额企业“购置并实际使用”环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的“投资额的10%”可以从企业当年的“应纳税额”中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（五）其他税收优惠政策1.三免三减半政策（1）企业从事符合国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。2.农、林、牧、渔业（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。【记忆点】香花茶、海陆养殖。3.减计收入减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。【考点6】企业特殊业务的所得税处理（）1.对于企业债务重组所得超过该企业当年应纳税所得额50%的，可在今后5个纳税年度内均匀计入所得额；低于50%的则应计入企业当年应纳税所得额，当年纳税。2.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。（综合题）【提示】企业对外投资的非货币性资产，应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得；被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。3.国有企业改制上市的资产评估增