高级财务会计问答.doc

江玲莉：货币与非货币法:是指将资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类，货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即货币性项目按资产负债表日的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历史汇率折算。 王秀萍：基本正确。 江玲莉：什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？ 一、定义：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。 二、购买日的确定需同时满足以下五个条件： 1、企业合并协议已获股东大会通过； 2、企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准； 3、参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； 4、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力支付剩余款项； 5、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。 王秀萍：基本正确。 陈延玲：编制合并财务报表再购买法和权益结合法的不同？购买法以被合并企业净资产的公允价值为计价基础，在合并资产负债表中应确认商誉，权益结合法以被合并企业净资产的账面价值为计价基础，在合并资产负债表中不确认为商誉。 王秀萍：是的。 陈延玲：外汇必须具备的条件有那些？ 王秀萍：其一，它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券、信用工具均不属于外汇；其二，它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 陈延玲：物价变动与修正的历史成本？ 王秀萍：物价水平的持续变动对企业财务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原则受到强烈的质疑。各种各样消除物价变动对财务会计信息质量影响的会计处理方法被纷纷推出，比如存货发出的后进先出法。同时，受谨慎性原则的影响，对完全历史成本的修正被限定在一定的幅度与范围内，即历史成本低于市场交易价格时，财务会计报表项目价值可以通过计提“跌价准备”而进行“下浮”，而当市场交易价格高于历史成本原则时则不得“上浮”。比如，存货成本的期末计价的“成本与市价孰低法”就是典型体现。修正的历史成本只是赋予了特定财务报表日的资产类报表项目金额的一定选择，而对选定后账面价值在随后的会计期间内的后续计量并没有涉及，因而是不彻底的，也就导致了财务报表项目计量基础上的逻辑混乱。 陈延玲：下列企业中，应当纳入华丰公司合并会计报表合并范围的有？ A甲公司，其50的权益性资本由华丰公司所拥有 B乙公司，其70的权益性资本由华丰公司所拥有 C丙公司，其30的权益性资本由华丰公司所拥有，另有30的权益性资本由甲公司所拥有 D丁公司，其30的权益性资本由华丰公司所拥有甲公司，另有30的权益性资本由乙公司所拥有 王秀萍：BD。 陈延玲：下列子公司中，母公司可以将其排除在合并会计报表合并范围之外的有？ A所有者权益为负数的子公司 B宣告破产的子公司 C临时拥有其半数以上权益性资本的子公司 D境外子公司 王秀萍：B。 陈延玲：编制合并资产负债表时需要进行抵销的项目有？ A长期股权投资B货币资金C存货D固定资产原价 王秀萍：ACD。 陈延玲：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 解： （1）甲公司为购买方。 （2）购买日为2008年6月30日。 （3）计算确定合并成本 甲公司合并成本2100800802980（万元） （4）固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元） 无形资产处置净损失（1000100）800100（万元） （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理18 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资乙公司29 800 000累计摊销1 000 000营业外支出处置非流动资产损失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得3 000 000银行存款800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980350080%29802800180（万元） 王秀萍：基本正确。 陈延玲：合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序？ 王秀萍：答：合并会计报表工作底稿的编制应包括的程序： （1） 将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （2） 在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中 （3） 编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4） 计算合并会计报表各项目的数额 陈延玲：在什么情况下用购买法？什么情况下用权益法？ 王秀萍：购买性质的企业合并应该采用购买法；股权联合性质的企业合并应该采用权益结合法。 陈延玲：清算会计既没有改变也没有否定的会计假设是？ 王秀萍：货币计量假设。 陈延玲：母公司在编制合并财务报表时，进行权益法调整中涉及的财务报表项目有？ 王秀萍：长期股权投资、投资收益等项目。 陈延玲：在通货膨胀会计中，以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益是？ 王秀萍：经济收益。 陈延玲：股权如何分配？甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权，B公司拥有c公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为？ 王秀萍：60%+20%=80%。 陈延玲：请问同一控制下企业合并的会计处理问题如何解决？ 王秀萍：同一控制下企业合并的会计处理应采用权益结合法。 陈延玲：衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容有哪些？ 王秀萍：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。 与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。 企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。 陈延玲：权益结合法和购买法在操作过程中的差异： 1、是否产生新的计价基础 2、是否确认购买成本和购买商誉 3、合并前收益及留存收益的处理 4、合并费用的处理 王秀萍：基本正确。 陈延玲：编制合并财务报表的基础条件： 1、统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 2、统一母公司鱼子公司采用的会计政策 3、统一母公司鱼子公司的编报货币 4、按权益法调整贵子公司的长期股权投资 付海云：成本会计的计算？ 王秀萍：请到相关课程网页进行提问。 韩寿华：老师，您好！清算会计既没有改变也没有否定的会计假设是？ 王秀萍：货币计量假设。 杨清玉：高级财务会计形成性考核册是否有参考答案？ 王秀萍：最好结合学习自己完成形考任务。 韩义清：成本会计的计算原理？ 王秀萍：请到成本会计课程网页进行提问。 潘小红：外汇必须具备的条件有那些？ 王秀萍：其一，它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券、信用工具均不属于外汇；其二，它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 潘小红：什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？ 王秀萍：一、定义：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。 二、购买日的确定需同时满足以下五个条件： 1、企业合并协议已获股东大会通过； 2、企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准； 3、参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； 4、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力支付剩余款项； 5、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险 依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定应怎样？ 王秀萍：记账本位币一经确定后，一般不得随意变更。 高志佳：售后租回融资租赁业务中，对出售资产的收入或损失如何处理？ 王秀萍：按照我国租赁准则规定，承租人将资产售价与其账面价值的差额，不管属于收益或损失，不得确认为当期收益或损失，应作为融资费用予以递延，并按该项租赁资产回租期内的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 高志佳：在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为？ 王秀萍：远期合同。 高志佳：企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入？ 王秀萍：投资收益。 高志佳：衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为？ 王秀萍：公允价值。 高志佳：在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为？ 王秀萍：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 高志佳：在通货膨胀会计特有的会计概念中，所需收回已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定，这种资本维护属于？ 王秀萍：财务资本保全。 高志佳：在一般物价水平会计中，由于物价变动对货币性项目产生的影响应？ 王秀萍：计算物价变动而导致的货币性资产与货币性负债相抵后净货币项目的购买力净损益。 高志佳：企业破产清算转让无偿划拨取得的土地使用权时，应按实际转让收入，借记的账户为银行存款，贷记的账户为？ 王秀萍：破产资产无形资产。 高志佳：在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为？ 王秀萍：外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种？ 王秀萍：非常感谢大家参与我们今天的教学活动！再见！ 陈容：经营租赁的特点是什么？ 王秀萍：与融资租赁相比，经营租赁具有如下特点： （1）目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产，故又称为营业租赁；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图。承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。 （2）风险和报酬不同。经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。出租人要承担出租资产的保险、折旧、维修等有关费用。当然，这些费用最终要以租金的形式转嫁给承租人。而融资租赁在租赁期内，承租人虽不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，本质上与后两者并无差异。根据“实质重于形式”的原则，对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。 （3）权利不同。经营租赁，租赁期满，承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁则不然，租赁期满，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。（4）租约不同。经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；签有租约时，也可因一方的要求而随时取消。融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外事件，或承租人与原出租人已就同一资产或同样的资产签订了新的租约。（5）租期不同。经营租赁既然是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕即退还出租人，因而资产的租期远远短于资产有效使用年限，故资产需要经过多次出租才能收回其投资额；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。 （6）租金不同。经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用，这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。 雷丽华：老师，同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的那部分内容，学起来有些困难，请问如何学好这些内容呢？王秀萍：雷老师你好！同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行会计处理，非同一控制的企业合并应采用购买法进行会计处理，这两个方法的运用要求学生一定要掌握。至于如何更好地理解和掌握这两个方法，我认为可以看我们课程网页上的网络课程，还有就是要多做这方面的练习来理解和掌握权益结合法和购买法的应用。谢谢雷老师！ 雷丽华：由于高级财务会计所授内容与以前所学会计知识有密切的联系，在给学生辅导过程中，专业基础较差的学生学起来非常困难，老师讲起来也很费劲，但由于课时量有限，老师又不能将以前的知识详细的再给学生们讲，所以，老师也感到很困惑。 王秀萍：是这样的，我在面授教学过程中也遇到这样的问题，对于这样的学生在下次上课前我就事先让他们复习有关中级财务会计的知识。雷老师呢，怎样处理的？ 雷丽华：呵呵。王老师，看来咱们的方法都一样，但现在的学生学习主动性较差，加上白天工作后，回去很少看书，结果很不理想。 王秀萍：我建议还是申请网考吧，这样可以督促学生平时学习。 雷丽华：我也是这样想的，以前我们由于采用网考，学生及格率特低，各教学点意见很大，所以又恢复成卷考了。 王秀萍：现在网考的及格率还可以的。 潘钧：不管是网考还是卷考，关键是如何让我们通过考试。能不能在考试前，将考试的范围告诉我们。 王秀萍：我们每到期末时，都组织期末网上教学活动，敬请关注！ 雷丽华：在给学生辅导外币报表折算的方法时，我总觉得学生理解起来很困难，请问有什么好的办法吗？ 王秀萍：我就是把教材中的例题很细的讲一下，然后各种方法再进行比较。 王嫩霞：雷老师的问题，本人也是。现在考试的范围又大，与其他课程相比，真是难呀 王秀萍：这门课程难度确实很大，主要表现在企业合并和合并报表编制方面，在这方面花费的面授课时很多，大概要六个半天才行。 雷丽华：现在的学生年龄普遍小，学习主动性较差，再加上工学矛盾，这门课程对学生和老师来讲都挺难的。 王秀萍：确实是这样的。 李满英：高级财务会计这门课好难哦。 王秀萍：是这样的，所以要多下功夫哦！要加强平时的学习，多做练习。 雷丽华：这门课程专业性非常强，考试难度也很大，再加上面授辅导时间有限，有时面对学生那种困惑的眼神时，我觉得很难受。 王秀萍：雷老师，你们的面授课时有多少啊？ 李一建：我也有同感，近两年这种感觉越发明显，非会计专业的学习背景学生占学生的比重越来越多，而新的学习计划把高级财务会计放置第二个学期，学生补修课还没有上完，就学高会确实困难较大。 王秀萍：我认为各学校可以将此课程的学期安排调整一下。 李一建：现在教学管理模块搞的很死，注册课程必须按照模块进行，我们和教务做过交涉。 雷丽华：咱们中央电大新教务系统很不好，学生必须得按照规划中规定的学期来选课和注册，如果实行滚动教学的话，这样大量学生的成绩无法登入系统而飘在外面，造成学生成绩丢失的现象比比皆是。由于不能滚动教学，在面授辅导时，高级财务会计放在第二学期，非专业的学生占大多数，给我们讲高级财务会计的老师带来很多困难。 王秀萍：哦，知道啦，那我就向教务部门反映一下这个问题，谢谢李老师和雷老师！ 李一建：对常见问题的设置专门的项目有利于解决学生自主学习困难。看到王老师对“常见问题”学习指引的说明，感觉和有必要，这样可以对学习自主学习过程中所遇到的困难给予及时的帮助。 陈容：经营租赁的特点是什么？ 王秀萍：与融资租赁相比，经营租赁具有如下特点： （1）目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产，故又称为营业租赁；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图。承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。 （2）风险和报酬不同。经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。出租人要承担出租资产的保险、折旧、维修等有关费用。当然，这些费用最终要以租金的形式转嫁给承租人。而融资租赁在租赁期内，承租人虽不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，本质上与后两者并无差异。根据“实质重于形式”的原则，对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。 （3）权利不同。经营租赁，租赁期满，承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁则不然，租赁期满，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。（4）租约不同。经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；签有租约时，也可因一方的要求而随时取消。融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外事件，或承租人与原出租人已就同一资产或同样的资产签订了新的租约。（5）租期不同。经营租赁既然是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕即退还出租人，因而资产的租期远远短于资产有效使用年限，故资产需要经过多次出租才能收回其投资额；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。 （6）租金不同。经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用，这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。 雷丽华：老师，同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的那部分内容，学起来有些困难，请问如何学好这些内容呢？王秀萍：雷老师你好！同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行会计处理，非同一控制的企业合并应采用购买法进行会计处理，这两个方法的运用要求学生一定要掌握。至于如何更好地理解和掌握这两个方法，我认为可以看我们课程网页上的网络课程，还有就是要多做这方面的练习来理解和掌握权益结合法和购买法的应用。谢谢雷老师！ 王亚辉：关于融资租赁，请问在融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？王秀萍：当资产的租赁期小于使用