第五章 进出口税费(第三节).doc

第五章 进出口税费（第三节）一、 原产地规则的含义 原产地被形象的称为货物、服务产品的国籍。在国际贸易中，原产地规则关系到不同国家、行业的利益。尽管WTO原产地规则协定就非优惠原产地规则达成了重要共识，但是目前各成员实施的原产地规则并不统一。根据中国国务院有关条例和中国海关总署令，中国对世贸组织其他成员实施的非优惠原产地规则引用了WTO原产地规则协定中的一般规则和完全获得规则. 二 原产地规则的分类1. 优惠原产地规则， “ 协定原产地规则” 。都要制定较严格的原产地规则，以防止区外国家的产品享受关税优惠的待遇。以CEPA 为例，2004年1月1日实行零关税的273个税号的香港产品或澳门产品，包括了港澳产品中对内地出口数量最多、金额最大的各种产品。根据特区政府统计，273个税号的港澳产品加上我国进出口税则中其它本身已经为零关税的港澳产品对内地的出口，就已超过2001年香港、澳门对内地出口总额的90%.2004年1月1日对这些产品实行零关税，能够保证香港、澳门的制造业尽快受益。273个税号以外的港澳产品税号很多，但对内地出口数量和金额都不大，推迟对这些产品实施零关税，可为两地海关合作监管积累经验，从而保征两地货物贸易自由化的顺利实施。根据CEPA的规定，自2004年1月1日起，港澳的生产企业可向香港工业贸易署、澳门经济局提出要求享受零关税货物的申请，并提供有关资料、数据。香港工业贸易署、澳门经济局于每年6月1日前，将分别汇总的货物名称和有关资料、数据提交商务部。双方在当年8月1日前共同核定和确认货物清单，于当年10月1日前完成原产地标准的磋商，并于每年12月1日前公布磋商确认的货物清单及原产地标准。2008年1月1日起， 增加了17个税号的零关税税号。2 非优惠原产地规则，遵守“ 最惠国待遇” 原则三 原产地规则的认定标准在认定原产地时候， 会出现一下两种情况，一种是货物完全是在一个国家（地区）获得或者生产制造， 即只有一个国家(地区)介入 ； 另外一种是货物的生产或者制造有两个及以上的国家（地区）介入。(一)对于完全在一个国家（地区）获得的商品， 例如农产品或者矿产品， 各国的认定标准基本一致，即以产品的种植、开采或者生产国为原产国，这一标准通常被称为“ 完全获得标准( Wholly Obtained Standard).” P 163(二) 对于经过几个国家（地区）加工、制造的产品，各国多以最后完成实质性加工的国家为原产国，这个标准通常被称为“ 实质性改变标准 （Substantial Transformation Standard）”， 实质性改变的标准包括： 税则归类改变标准、 从价百分比标准 （或称为增值百分比标准、区域价值成分等）、加工工序标准、混合标准等。(1)“税则归类标准”改变是指在某一个国家（地区）内对非该国（地区）的原产材料进行加工、制造后， 所得的货物的某位税目归类发生了改变。在中国台湾纺的纱线，运到日本进织成纺织物，并进行了冲洗、熨烫、漂白。上述纺织物又运到了越南制成睡衣，后来又经过中国香港更换包装出口到中国大陆， 我国海关应该把下列哪个国家（地区）作为该批产品的原产地？A 日本 因为产品在日本进行了第一次实质性加工B 中国台湾，因为纱线是在该地区完成制造的C 越南 ， 因为制成睡衣后税则发生了改变D 中国香港， 因为该货物是通过香港进口的(2)“从价百分比标准” 是指在某一个国家（地区）对非该国（地区）的原产材料进行加工、制造后的增值部分超过了货物价值的一定比例。 以下是非优惠原产地认定的标准。工厂交货价 非该国（地区）原产材料价值- X 100%=30% 工厂交货价格“工厂交货价”是指支付给制造厂生产的成品的价格。“非该国（地区）原产材料价值”是指直接用于制造或装配最终产品而进口原料、零部件的价值（含原产地不明的原料、零配件），以其进口“成本、保险费加运费”价格（CIF）计算。以下是CEPA 的从价百分比是：原料价值+组合零件价值+劳工价值+产品开发支出价值- X 100%=30%出口制成品的交货价格（FOB）从价百分比是指完全在香港获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出价值的总和与出口制成品交货价格（FOB）的比值。该比值大于或者等于30%，并且产品的最后制造或者加工工序在香港境内完成的，视为进行了实质性加工。(3)“加工工序标准“是指在某一个国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物的基本特征的主要工序。我国某公司从香港特别行政区进口一批东芝电视机，该电视机为日本品牌，其中显像管是韩国生产，集成电路是新加坡生产，其他零件是马来西亚生产，最后由韩国组装成整机，那么该批电视机的原产国应该是：A 日本B 韩国C 马来西亚D 新加坡三 进口的申报要求1. 提供受惠国（地区）政府机构签发的原产地证书。各受惠国签发的原产地证书样式、政府机构使用的签名式样及印章印模均要在海关总署备案，若进口方提供的证书与备案中任一项不符，海关可拒绝接受该证书。 信用证条款，所需单据 Documents required 进口人（ 申请人） 在信用证的单据条款里要求出口人（受益人）提供相关的产地证。2 直接运输的要求我国海关规定：（1）内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排不允许香港产货物经第三方转运。（2）经各优惠贸易协定非成员国或地区换装运输工具的享受协定税率的货物，向海关申报时，须交验该国或地区海关出具的未再加工证明文件和自优惠贸易协定成员国起运后换装运输工具至我国的全程提(运)单。四 原产地证书(一)、普惠制原产地证明书普惠制原产地证书是具有法律效力的我国出口产品在给惠国享受在最惠国税率基础上进一步减免进口关税的官方凭证。 普惠制全称普遍优惠制（Generalized System of Preferences）, 简称GSP。它是世界上38个发达国家对发展中国家出口的产品给予的普遍的、非歧视的、非互惠的优惠关税，是在最惠国关税的基础上进一步减税以至免税的一种特惠关税。1、 GSP是非互惠的.2、 GSP的税率比最惠国税率更低.目前给予我国普惠制待遇的国家共38个: 欧盟27国（比利时、丹麦、英国、德国、法国、爱尔兰、意大利、卢森堡、荷兰、希腊、葡萄牙、西班牙、奥地利、芬兰、瑞典、波兰、捷克、斯洛伐克、拉脱维亚、爱沙尼亚、立陶宛、匈牙利、马耳他、塞浦路斯、斯洛文尼亚、保加利亚、罗马尼亚）、挪威、瑞士、土耳其、日本、加拿大、澳大利亚和新西兰.(二)、一般原产地证明书（Certificate of Origin） 一般原产地证书是证明货物原产于某一特定国家或地区，享受进口国正常关税(最惠国)待遇的证明文件。它的适用范围是：征收关税、贸易统计、保障措施、歧视性数量限制、反倾销和反补贴、原产地标记、政府采购等方面。 (三)、区域性经济集团互惠原产地证书 目前主要有中国-东盟自由贸易区优惠原产地证明书、亚太贸易协定原产地证明书、中国与巴基斯坦优惠贸易安排优惠原产地证明书中国智利自贸区原产地证书等。区域优惠原产地证书是具有法律效力的在协定成员国之间就特定产品享受互惠减免关税待遇的官方凭证。 1、中国-东盟自由贸易区优惠原产地证明书（FORM E） 自2004年1月1日起，凡出口到东盟的农产品（HS第一章到第八章）凭借检验检疫机构签发的中国-东盟自由贸易区（FORM E）优惠原产地证书可以享受关税优惠待遇。 年月20日起，多种正常产品开始全面降税。中国和东盟六个老成员国（即文莱、印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡和泰国）至年月税目的关税降到；年月税目的关税要降到。2010年1月1日将关税最终削减为零。老挝、缅甸至年月、柬埔寨至年月的税目的关税降到；年税目的关税降到零。越南年税目的关税降到。2015年其它四国（老挝、缅甸、柬埔寨、越南）将关税降为零。 可以签发中国东盟自由贸易区优惠原产地证书的国家有：文莱、柬埔寨、印尼、老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国、越南等10个国家。 2、亚太贸易协定原产地证明书（FORM B） 2006年9月1日起签发亚太贸易协定原产地证书。可以签发亚太贸易协定原产地证书的国家有：韩国、斯里兰卡、印度、孟加拉等国家。降税幅度从5%到100%不等。 3、中国与巴基斯坦自由贸易区原产地证明书(FORM P) 对巴基斯坦可以签发中国与巴基斯坦自由贸易区优惠原产地证明书，2006年1月1日起双方先期实施降税的3000多个税目产品，分别实施零关税和优惠关税.原产于中国的486个8位零关税税目产品的关税将在2年内分3次逐步下降,2008年1月1日全部降为零,原产于中国的486个8位零关税税目产品实施优惠关税,平均优惠幅度为22%.给予关税优惠的商品其关税优惠幅度从1%到10%不等。 例如： 2007年浙江某城市检验检疫局局签发了该城市第一份中国-巴基斯坦自由贸易协定原产地证书。 这是一批出口到巴基斯坦的洗衣粉原产地证书,货值11021.6美元。通过该份原产地证书，其进口商可以减免进口关税16%，从而直接降低了进口成本，增强了其销售中国产品的信心。巴基斯坦的进口商充分享受了关税优惠待遇， 4. 中国智利自由贸易区原产地证书(FORM F) 自2006年10月1日起，各地出入境检验检疫机构开始签发中国-智利自由贸易区优惠原产地证明书（FORM F），该日起对原产于我国的5891个6位税目产品关税降为零。(四)、专用原产地证书 专用原产地证书是国际组织和国家根据政策和贸易措施的特殊需要，针对某一特殊行业的特定产品规定的原产地证书。主要有输往欧盟蘑菇罐头原产地证明书、烟草真实性证书等。五 税率适用单选：关于暂定税率适用的原则，下列表述错误的是：A. 适用最惠国税率的进口货物同时有暂定税率的，应当适用暂定税率B. 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率C. 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率D适用出口税率的出口货物有暂定税率的，不适用暂定税率纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，适用违反规定的行为发生之日实施的税率，行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率多选题关于税率适用原则，下列表述正确的是：A、减免税货物经批准转让或者移作他用的，应当适用海关批准之日实施的税率征税B、因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用海关发现该行为之日实施的税率C、租赁进口货物分期缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率