上交所上市公司2011年年度报告工作备忘录第3号-上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明.docx

上市公司2011年年度报告工作备忘录第三号上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明各上市公司：公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号（2007年修订）（以下简称“年报准则”）由中国证监会颁布执行，具体条文的权威解释权归属中国证监会。为便于上市公司理解和执行年报准则，我部特编制本备忘录，相关解释仅供参考。根据本所关于做好上市公司2011年年度报告工作的通知，注册会计师需要根据关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知（证监发200356号）的规定，对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明。为统一披露口径，我部制作了“上市公司201X年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表”（见附件一，以下简称汇总表）。注册会计师出具的专项说明中应当包含按本备忘录附件一格式编制的汇总表。一、非经营性资金占用非经营性资金占用是指：上市公司为大股东及其附属企业垫付的工资、福利、保险、广告等费用和其他支出；代大股东及其附属企业偿还债务而支付的资金；有偿或无偿、直接或间接拆借给大股东及其附属企业的资金；为大股东及其附属企业承担担保责任而形成的债权；其他在没有商品和劳务对价情况下提供给大股东及其附属企业使用的资金。大股东及其附属企业是指控股股东或实际控制人及其附属企业、前控股股东或实际控制人及其附属企业。附属企业是指控股股东、实际控制人控制的企业，但不含上市公司以及上市公司控制的企业。公司对非经营性资金占用计提的减值准备或核销的金额，不应当从期末占用余额中扣除。存在大股东及其附属企业非经营性占用上市公司资金的上市公司，应当在本次年度报告全文的“重要事项”部分的“关联债权债务往来”中，增加披露非经营性资金占用的发生时间、占用金额、发生原因、偿还金额、期末余额、预计偿还方式、清偿时间、责任人和董事会拟定的解决措施。二、其它关联资金往来其他关联资金往来，指上市公司与“大股东及其附属企业”之间的经营性资金往来，以及上市公司与“上市公司的子公司及其附属企业”、“关联自然人”和“其它关联方及其附属企业”之间的非经营性资金往来。汇总表中只需要填写上市公司向大股东及其附属企业和其它关联方提供资金的情形，其向上市公司提供资金的，不需要在汇总表中反映。上市公司应当从资金往来款项是否被长期拖欠的角度出发认真分析资金往来是否属于非经营性资金往来，非经营性资金往来的认定标准参照前款关于非经营性资金占用的认定标准。三、上市公司应当将汇总表中的相关数据填写在当年年报XBRL业务模板中。四、本所此前发布的相关信息披露备忘录中有关大股东及其附属企业资金占用口径表述不一致的，以本备忘录为准。各上市公司在使用过程中对本备忘录如果有任何意见和建议或对年报编制的其它问题，请及时告诉我们，以便今后修订。上海证券交易所公司管理部二一二年一月十七日5附件一 上市公司201X年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表单位：万元非经营性资金占用资金占用方名称占用方与上市公司的关联关系上市公司核算的会计科目201X年期初占用资金余额201X年度占用累计发生金额（不含利息）201X年度占用资金的利息(如有)201X年度偿还累计发生金额201X年期末占用资金余额占用形成原因占用性质现大股东及其附属企业非经营性占用非经营性占用小计-前大股东及其附属企业非经营性占用非经营性占用小计-总计-其它关联资金往来资金往来方名称往来方与上市公司的关联关系上市公司核算的会计科目201X年期初往来资金余额201X年度往来累计发生金额（不含利息）201X年度往来资金的利息(如有)201X年度偿还累计发生金额201X年期末往来资金余额往来形成原因往来性质大股东及其附属企业经营性往来经营性往来上市公司的子公司及其附属企业非经营性往来非经营性往来非经营性往来关联自然人非经营性往来非经营性往来其他关联方及其附属企业非经营性往来非经营性往来总计-填表说明：1、上市公司201X年期初存在非经营性资金占用和资金往来的（201X年期初相关会计科目存在借方余额），以及201X年度新出现非经营性资金占用和资金往来情形的（201X年度相关会计科目存在借方发生额），应当填写“汇总表”。2、“现大股东及其附属企业”包括以下几种情形：（1）实际控制人；（2）控股股东；（3）控股股东、实际控制人的附属企业。3、“前大股东及其附属企业”包括以下几种情形：（1）公司前实际控制人；（2）公司前控股股东；（3）公司前控股股东、前实际控制人的附属企业。4、“大股东及其附属企业”包括“现大股东及其附属企业”和“前大股东及其附属企业”。5、“上市公司的子公司及其附属企业”包括以下几种情形：（1）子公司及其控制的法人；（2）上市公司的其他附属企业。6、“关联自然人”包括股票上市规则第10.1.5条、第10.1.6以及上海证券交易所上市公司关联交易实施指引第二章认定的关联自然人。若关联自然人同时是上市公司控股股东或实际控制人的，相关资金占用情况应当在“大股东及其附属企业”占用资金中反映。7、“其他关联方及其附属企业”包括股票上市规则第10.1.3条、第10.1.6以及上海证券交易所上市公司关联交易实施指引第二章认定的关联法人，包括但不限于：（1）根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来十二个月内，将具有股票上市规则第10.1.3条规定的情形之一的；（2）过去十二个月内，曾经具有股票上市规则第10.1.3条规定的情形之一的（不含公司原控股股东、原实际控制人及其附属企业）；（3）持有上市公司5%以上股份的法人或其他组织（不含控股股东）；（4）联营企业或合营企业及其控制的法人；（5）根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的法人或其他组织，包括持有对上市公司具有重要影响的控股子公司10%以上股份的法人或其他组织等。 8、会计科目包括但不限于：（1）应收账款；（2）其他应收款；（3）预付款项；（4）应收票据；（5）其他反映占用实质的会计科目等。在其他会计科目，如应付账款、其他应付款等科目借方核算占用资金或其他资金往来的，其借方金额应当在表格中按正数填列，并在“上市公司核算的会计科目”一栏中填列为“其他会计科目”。9、其他资金往来中，“大股东及其附属企业”只需要填写其与上市公司之间的经营性资金往来；“上市公司的子公司及其附属企业”、“关联自然人