41-第九章-金融资产四

第九章 金融资产（四）第二节 金融资产的计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量1.入账成本买价已经宣告未发放的现金股利；2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。一般分录如下：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付的总价款）（二）交易性金融资产的期末计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。2.一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（三）持有期内的红利收益和利息收益1.当被投资方宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益2.收到现金股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（四）处置时借：银行存款（净售价=售价-交易费用）公允价值变动损益贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益公允价值变动损益【例9-2】（股权投资）（1）216年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。（2）216年6月20日，甲公司收到乙公司发放的215年现金股利72 000元。（3）216年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。（4）216年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。（5）217年4月20日，乙公司宣告发放216年现金股利2 000 000元。（6）217年5月10日，甲公司收到乙公司发放的216年现金股利。（7）217年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）216年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000应收股利乙公司 72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=5 000 0001 000 000=5.00（元/股）。（2）216年6月20日，收到乙公司发放的215年现金股利72 000元借：银行存款72 000 贷：应收股利乙公司72 000（3）216年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）1 000 000=200 000（元）。借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 200 000（4）216年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000（元）。借：公允价值变动损益乙公司股票 300 000贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 300 000（5）217年4月20日，确认乙公司发放216年现金股利中应享有的份额=2 000 0005% =100 000（元）。借：应收股利乙公司 100 000贷：投资收益 100 000（6）217年5月10日，收到乙公司发放的216年现金股利借：银行存款 100 000贷：应收股利乙公司 100 000（7）217年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。借：银行存款 4 492 800（卖价-费用）投资收益 407 200（倒挤）交易性金融资产乙公司股票公允价值变动100 000贷：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000乙公司股票出售价格=4.501 000 000=4 500 000（元）。出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）。同时：借：投资收益乙公司股票100 000贷：公允价值变动损益乙公司股票100 000【例9-3】（债权投资）（1）216年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值为2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（2）216年1月10日，收到丙公司债券215年下半年利息40 000元。（3）216年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。 （4）216年7月10日，收到丙公司债券216年上半年的利息。（5）216年12月31日，丙公司债券的公允价值是2 200 000元（不含利息）。（6）217年1月10日，收到丙公司债券216年下半年的利息。（7）217年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2 360 000元。假定不考虑其他因素。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）216年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。借：交易性金融资产丙公司债券成本 2 000 000应收利息丙公司 40 000投资收益 20 000贷：银行存款 2 060 000（2）216年1月10日，收到该债券215年下半年利息40 000元。借：银行存款40 000贷：应收利息丙公司 40 000（3）216年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元（2 300 000-2 000 000）和投资收益40 000元（2 000 0004%2）。借：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益丙公司债券 300 000借：应收利息丙公司40 000贷：投资收益丙公司债券40 000（4）216年7月10日，收到丙公司债券216年上半年利息。借：银行存款 40 000贷：应收利息丙公司40 000（5）216年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投资收益40 000元（2 000 0004%2）。借：公允价值变动损益丙公司债券100 000贷：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 100 000借：应收利息丙公司40 000贷：投资收益丙公司债券40 000（6）217年1月10日，收到该丙公司债券216年下半年利息。借：银行存款40 000贷：应收利息丙公司 40 000（7）217年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券借：银行存款2 360 000贷：交易性金融资产丙公司债券成本 2 000 000 公允价值变动 200 000 投资收益 160 000同时：借：公允价值变动损益丙公司债券 200 000贷：投资收益丙公司债券 200 000【例-单选题】（2012年）2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（ ）万元。A.14 B.15 C.19 D.20网校答案：A网校解析：甲公司该项交易性金融资产2011年的会计处理为：购入时：借：交易性金融资产成本 195投资收益 1应收股利 5贷：银行存款 201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 15贷：公允价值变动损益 15因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14万元（公允价值变动损益15-投资收益1），即A选项正确。【例-多选题】甲公司2013年2月1日买入乙公司债券作短线投资，面值500万元，票面利率为6%，债券于2012年初发行，期限5年，每年末付息，到期还本。乙公司本应于2012年末结付的利息延至2013年3月5日兑付。该债券买价为520万元，另付交易费用0.8万元，2013年6月30日债券的公允价值为535万元，2013年末债券的公允价值为543万元，2013年末利息到期，乙公司如约付款，2014年3月1日甲公司将债券抛售，卖价530万元，交易费用0.9万元。基于以上资料，如下指标正确的是（ ）。A.交易性金融资产入账成本为490万元B.2013年因该债券投资影响营业利润额为+82.2万元C.2014年该交易性金融资产处置时的投资收益为39.1万元D.2014年该债券投资影响营业利润额为-13.9万元E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为68.3万元网校答案：ABCDE网校解析：交易性金融资产初始成本=520-5006%=490（万元）；2013年利息收益30万元，公允价值变动收益53万元，交易费用0.8万元，追加营业利润82.2万元；2014年处置时的投资收益=529.1-490=39.1（万元）；2014年处置时损益影响额=529.1-543=-13.9（万元）；交易性金融资产累计投资收益=-0.8+30+39.1=68.3（万元）。会计分录如下：2013年2月1日：借：交易性金融资产成本 490投资收益 0.8应收利息30贷：银行存款520.82013年3