中级财务会计(湖南人民出版社 第三版)第三章金融资产Ⅱ：应收款项.ppt

第三章金融资产 应收款项 教学目的与要求 明确各种应收及预付款项的概念 内容 弄懂应收帐款的计价原则 坏帐损失核算的方法 应收票据的计价原则与贴现 掌握应收票据 应收帐款 坏帐损失 其他应收款及预付帐款的核算 重点重点是应收票据 应收账款 坏账损失 预付账款的核算 难点难点是应收票据贴现息 贴现实得额的计算及其账务处理 中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理 收账款入账金额的确定 包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定 坏账损失核算的备抵法 第三章金融资产 应收款项 应收款项的内容 第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款与其他应收款第四节坏账 应收款项的核算内容 一 应收账款的概念 应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利 它是企业因销售商品 产品 提供劳务等原因 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费 应收账款有其特定的范围首先 应收账款是在销售商品 产品或提供劳务等经营活动中产生 且没有采用票据形式结算的债权 其次 应收账款是流动资产性质的债权 不包括长期债权 如购买的长期债券等 第一节应收账款 二 应收账款的计价与核算 确认 应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额 并合理估计其可收回的金额 企业发生的应收账款通常应按实际发生的金额计价入账 实际发生的金额包括价款和代税务部门征收的增值税 也包括代购货单位垫付的运杂费 第一节应收账款 确认应收账款应于收入实现时予以确认 也即以收入确认日作为入账时间 计价 例 凯达公司销售给B公司甲商品一批计120000元 专用发票上注明的增值税为117000元 以银行存款代垫运杂费3000元 上述款项采用托收承付方式进行结算 10天后款项收回存入银行 据此应编制会计分录如下 第一节应收账款 核算 借 应收账款 B公司120000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款3000 第一节应收账款 凯达公司收回该款项时 借 银行存款120000贷 应收账款 B公司120000 1 商业折扣商业折扣是指企业在销售时 根据实际市场供需情况 或者是根据不同顾客等原因 在规定的价目表报价中给以顾客一个折扣 按打了折扣以后的金额作为发票价格 商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响 它仅仅是确定实际售价的一种手段 不需要买卖双方任何一方的账上反映 因此 在存在商业折扣的情况下 企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 第一节应收账款 例 凯达公司向B企业销售一批产品 按价目表上标明的价格计算 其售价金额为20000元 由于是老客户 企业给予10 的商业折扣 金额为2000元 企业开出的发票上标明价款为18000元 增值税额3060元 产品发运时 企业以支票支付代垫运杂费840元 上述款项按合同规定采用托收承付结算方式 试编制凯达公司的会计分录 第一节应收账款 2 现金折扣 定义 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务减让 表示形式 现金折扣一般用符号 折扣 付款期限 表示 例 某企业赊销商品 提供的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 会计上有两种处理方法 一种是总价法 另一种是净价法 第一节应收账款 总价法是假定顾客不会提前还款 如果客户在折扣期内付款 才确认现金折扣 对现金折扣 理论上有不同的理解 我国的会计实务将客户在折扣期内付款 享受的现金折扣理解为企业的理财融资行为 因此现金折扣在会计上作为财务费用处理 净价法假定顾客一般会提前还款 享受现金折扣 客户过了折扣期以后丧失折扣的款项 视作为销售企业提供信贷所获得的收入 作为财务费用的减项 同时增加应收账款 有关现金折扣的账务处理举例如下 第一节应收账款 例 凯达公司向A单位销售一批产品 发票上价款5000元 增值税850元 付款条件为2 10 1 20 n 30 销售产品时 本公司按总价法确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下 借 应收账款 A单位5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 第一节应收账款 如果A单位在10天内付款 付款额为5750元 5850 5000 2 收到款项时 编制会计分录如下 借 银行存款5750财务费用100贷 应收账款 A单位5850 如果A单位在11 20天内付款 则付款额为5800元 5850 5000 1 收到款项时 编制会计分录如下 如果A单位超过20天付款 则不能享受现金折扣优惠 需按全额支付 收到款项时 编制会计分录如下 第一节应收账款 借 银行存款5800财务费用50贷 应收账款 A单位5850 借 银行存款5850贷 应收账款 A单位5850 如果采用净价法 仍以上例资料编制会计分录如下 按扣除现金折扣后的发票金额 作为应收账款的入账金额 借 应收账款 A单位5750贷 主营业务收入4900应交税费 应交增值税 销项税额 850 借 银行存款5750贷 应收账款 A单位5750 第一节应收账款 如果A单位在10天内付款 收到款项时 编制会计分录如下 如果A单位在11 20天内付款 则付款额为5800元 5850 5000 1 收到款项时 编制会计分录如下 如果A单位超过20天付款 则不能享受现金折扣优惠 需按全额支付 收到款项时 编制会计分录如下 第一节应收账款 借 银行存款5800贷 应收账款 A单位5750财务费用50 借 银行存款5850贷 应收账款 A单位5750财务费用100 第二节应收票据 一 应收票据的概念定义 应收票据 主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票 它是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 应收票据与应收账款 相同 都是为了扩大销售 增加盈利而作出的一种商业信用投资 区别 应收票据有付款人承兑的书面付款承诺 所以具有较强的法律效力 同时 应收票据也更容易进行转让 贴现等活动 具有较强的流动性 第二节应收票据 一 应收票据的概念分类 不带息票据 二 应收票据的计价应收票据一般按其面值计价 即企业收到商业汇票时 按照票据的票面价值或票面金额入账 第二节应收票据 对于带息的应收票据 应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息 并相应增加应收票据的账面余额 到期不能收回的应收票据 应按其账面余额转入应收账款 并不再计提利息 三 应收票据的核算为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况 企业应设置 应收票据 账户进行核算 该账户是资产类账户 借方登记发生应收票据的款项 贷方登记到期收回票款和票据转让 贴现等 期末余额在借方 反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息 第二节应收票据 1 带息应收票据的核算 第二节应收票据 核算要点 1 企业收到的带息应收票据 按票面金额入账 2 期末 按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息 并相应增加应收票据的账面余额 同时 冲减财务费用 3 到期不能收回的带息应收票据 转入 应收账款 科目核算后 期末不再计提利息 其所包含的利息 在有关备查簿中进行登记 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 票据到期值和利息的计算公式为 上式中 票面利率 一般指年利率 期限 指签发日至到期日的时间间隔 有效期 票据的期限 有按月表示和按日表示两种 票据期限按月表示时 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 如4月15日签发的三个月票据 到期日应为7月15日 月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 与此同时 计算利息使用的利率要换成月利率 第二节应收票据 票据期限按日表示时 应从出票日起按实际经历天数计算 通常出票日和到期日 只能计算其中一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 例如 4月15日签发的90天票据 其到期日应为7月14日 90天 4月份剩余天数 5月份实有天数 6月份实有天数 90 30 15 31 30 14 天 同时 计算利息使用的利率 要换算成日利率 第二节应收票据 带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 计提的利息增加应收票据的票面余额 并同时冲减当期财务费用 带息应收票据到期收回款项时 应按收到的本息 借记 银行存款 账户 按账面余额 贷记 应收票据 账户 按其差额 未计提利息部分 贷记 财务费用 账户 第二节应收票据 例 凯达公司2005年9月1日销售一批产品给甲企业 货已发出 专用发票上注明的销售收入为100000元 增值税额17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限6个月 票面利率为5 凯达公司应作如下账务处理 1 收到票据时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 第二节应收票据 2 年度终了 2005年12月31日 计提票据利息 票据利息 117000 5 12 4 1950 元 借 应收票据1950贷 财务费用1950 3 票据到期收回款项 收款金额 117000 1 5 12 6 119925 元 2005年未计提的票据利息 117000 5 12 2 975 元 借 银行存款119925贷 应收票据118950财务费用975 第二节应收票据 2 不带息应收票据的核算核算要点 1 收到商业汇票时 按应收票据的面值入账 2 商业承兑汇票到期 承兑人违约拒付或无力支付票款 企业收到银行退回的商业承兑汇票 委托收款凭证 未付票款通知书或拒绝付款证明等 将到期票据的票面金额转入 应收账款 账户 第二节应收票据 四 应收票据贴现 票据贴现实质上是一种融资行为 在贴现中 企业贴给银行的利息称为贴现息 所运用的利率称为贴现率 票据到期值与贴现息之差称为贴现所得 计算公式如下 票据到期值 票据面值 票据利息 第二节应收票据 四 应收票据贴现 企业持未到期的应收票据向银行贴现时 应按实际收到的贴现净额 借记 银行存款 科目 按应收票据的账面余额 贷记 应收票据 科目 按两者的差额 借记或贷记 财务费用 科目 第二节应收票据 例 凯达公司因急需资金 于4月25日将所持有的出票日为3月20日 面值23400元 年利率10 6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现 贴现率为12 该票据的到期值 贴现息 贴现净额的计算如下 票据到期值 23400 1 10 98 360 24037 元 贴现期 62 天 4月份6天 5月份31天 6月份25天 贴现息 24037 12 62 360 496 76 元 贴现净额 24037 496 76 23540 24 元 第二节应收票据 凯达公司有关账务处理如下 借 银行存款23540 24财务费用496 76贷 短期借款24037 第二节应收票据 借 短期借款24037贷 银行存款24037同时 借 应收账款24037贷 应收票据23400财务费用637 如果企业的银行存款账户余额不足支付的 作为逾期贷款处理 编制会计分录如下 如果贴现的商业承兑汇票到期 承兑人的银行账户不足支付 贴现银行即将已贴现的票据退回贴现企业 同时从贴现企业的账户中将票据款划回 第二节应收票据 借 应收账款24037贷 应收票据23400财务费用637 五 应收票据转让 应收票据在到期前 持票人可将其作为其他交易的结算凭证转让给交易对方 如可用于抵偿购买商品的欠款 偿还债务等 商业汇票转让时同样要背书 如果付款人到期不能兑付 背书人负有连带的付款责任 在会计上 当商业汇票转让时 通常作为冲减应收票据处理 但由此产生的或有负债需要在报表附注中加以说明 第二节应收票据 一 预付账款及其核算 定义 预付账款是指由于企业按照购货或劳务合同规定而预先付给供应方所产生的企业短期债权 如预付商品 材料的采购款 发放的农副产品预购定金等 第三节预付账款与其他应收款 例 凯达公司2005年5月6日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款20000元 8月6日收到甲商品 其专用发票上注明价款40000元 增值税6800元 8月10日向B企业补付货款 企业应作如下账务处理 第三节预付账款与其他应收款 借 预付账款 B企业20000贷 银行存款20000 借 物资采购40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 预付账款 B企业46800 第三节预付账款与其他应收款 凯达公司5月6日预付货款时 8月6日收到商品时 凯达公司8月10日补付货款时 预付货款不多的企业也可以不设置 预付账款 账户 将预付的货款通过 应付账款 账户进行核算 第三节预付账款与其他应收款 借 预付账款 B企业26800贷 银行存款26800 期末 预付账款按历史成本反映 但是 如果有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因购货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应将原已记入预付账款的金额转入其他应收款 第三节预付账款与其他应收款 注意 借 其他应收款 预付账款转入贷 预付账款 二 其他应收款 定义 其他应收款是指企业除了产品销售 劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项 例如应收的各种赔款罚金 出租包装物的租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 存出保证金等 第三节预付账款与其他应收款 例 某企业向甲单位购买物品 借用包装物 以银行存款支付包装物押金600元 编制会计分录如下 借 其他应收款 包装物押金 甲单位 600贷 银行存款600 第三节预付账款与其他应收款 以后退还包装物 收回押金时 借 银行存款600贷 其他应收款 包装物押金 甲单位 600 一 坏账及其确认标准 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 企业确认坏账时 应具体分析各应收款项的特性 金额的大小 信用期限 债务人的信用和当时的经营情况等因素 应当指出 对已确认为坏账的应收款项 并不意味着企业放弃了其追索权 一旦重现收回 应及时入账 第四节坏账 范围 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款等 二 坏账损失的核算 两种核算方法 第四节坏账 1 直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时 确认坏账损失 直接计入期间费用 并注销相应的应收款项的一种核算方法 第四节坏账 例 凯达公司的购货单位M公司破产 所欠本企业货款360000元无法收回 确认为坏账 借 管理费用360000贷 应收账款 M公司360000 第四节坏账 经追索 企业收回已确认为坏账的M公司所欠货款100000元 借 应收账款 M公司100000贷 管理费用100000 同时 借 银行存款100000贷 应收账款 M公司100000 直接转销法的优点是账务处理比价简单 但这种方法忽视了坏账与赊销业务的联系 不符合权责发生制和收入与费用相配比的会计原则 虚增了前期利润 并且是前期资产负债表上列示的应收款项高估 不能真实反映应收款项可收回的净额 第四节坏账 2 备抵法 备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性的前提下 预计可能发生的坏账损失 并计提坏账准备 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时 将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法 会计准则规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 当期应计提的坏账准备可按下列公式计算 第四节坏账 借 资产减值损失贷 坏账准备 第四节坏账 处理方法 企业提取坏账准备时 借 坏账准备贷 资产减值损失 本期应提取的坏账准备大于其账面余额的 应按其差额提取 应提数小于账面余额的差额 处理方法 第四节坏账 实际发生坏账时 如果已确认并转销的坏账以后又收回 则应按收回的金额 借 坏账准备贷 应收账款其他应收款 借 应收账款其他应收款贷 坏账准备 同时 借 银行存款贷 应收账款其他应收款 优点 备抵法弥补了直接转销法的不足 符合权责发生制及收入与费用相配比原则的要求 它一方面预计不能收回的应收款项作为坏账及时计入费用 避免企业虚增利润 另一方面在资产负债表上列示应收款项净额 避免企业虚列资产 能更真实地反映企业的财务状况 有利于加快企业资金周转 计提方法 赊销百分比法 应收款项余额百分比法和账龄分析法 第四节坏账 1 赊销百分比法 赊销百分比法 是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法 一般认为 企业当期赊销业务越多 坏账的可能性越大 企业可以根据过去的经验和有关资料 估计坏账损失与赊销金额之间的比率 也可以用其他更合理的方法进行估计 坏账百分比的计算公式如下 估计坏账百分比 估计坏账 估计坏账回收款 估计赊销额 100 或 估计坏账 估计赊销额 100 第四节坏账 赊销百分比法的计提依据是本期赊销额 不包括以前的赊销额 直接根据本期赊销额计算确定 例 某企业2005年全年赊销金额为1200000元 坏账百分比按以前5年的资料计算确定 以前5年平均赊销金额为800000元 发生坏账损失12000元 则 估计坏账百分比 12000 800000 100 1 5 年末提取的坏账准备为 1200000 1 5 18000 元 编制会计分录如下 借 管理费用 计提的坏账准备18000贷 坏账准备18000 第四节坏账 2 应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法 是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 例 某企业从表面上看2004年开始计提坏账准备 2004年末应收账款余额为1500000元 该企业坏账准备的提取比例为5 则计提的坏账准备为 坏账准备提取额 1500000 5 7500 元 借 资产减值损失7500贷 坏账准备7500 第四节坏账 2005年11月 企业发现一笔2500元的应收账款无法收回 按有关规定确认为坏账损失 借 坏账准备2500贷 应收账款2500 2005年12月31日 该企业应收账款余额为1800000元 按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额 即坏账准备的余额 为 1800000 5 9000 元 年末计提坏账准备前 坏账准备 账户的贷方余额为 7500 2500 5000 元 本年度应补提的坏账准备金额为 9000 5000 4000 元 第四节坏账 有关账务处理如下 借 资产减值损失4000贷 坏账准备4000 2006年5月20日 接银行通知 企业上年度已冲销的2500元坏账又收回 款项已存入银行 有关账务处理如下 借 应收账款2500贷 坏账准备2500 借 银行存款2500贷 应收账款2500 第四节坏账 2006年12月31日 企业应收账款余额为1600000元 本年末坏账准备余额应为 1600000 5 8000 元 至年末 计提坏账准备前的 坏账准备 账户的贷方余额定为 9000 2500 11500 元 本年度应冲销多提的坏账准备金额为 11500 8000 3500 元 有关部门账务处理如下 借 坏账准备3500贷 资产减值损失3500 第四节坏账 账龄分析法 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法 确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分 3 账龄分析法 例 某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表 单位 万元 第四节坏账 如上表所示 该企业2005年12月31日估计的坏账损失为2400万元 所以 坏账准备 账户的账面余额应为2400万元 假设在估计坏账损失前 坏账准备 账户有贷方余额2600元 则该企业应冲减200元 2600 2400 万元 有关账务处理如下 借 坏账准备200万元贷 资产减值损失200万元 第四节坏账 按照 企业会计制度 的规定 企业在会计报表附注中应说明坏账的确认标准 以及坏账准备的计提方法和计提比例 并重点说明如下事项 本年度全额计提坏账准备 或计提坏账准备的比例较大的 计提比例一般超过40 及以上的 下同 一概单独说明计提的比例及其理由 以前年度已全额计提坏账准备 或计提坏账准备的比例较大的 但在本年度又全额或部分收回的 或通过重组等其他方式收回的 应说明其原因 原估计计提比例的理由 以及原估计计提比例的合理性 对某些金额较大的应收款项不计提换账准备 或计提坏账准备比例较低 一般为5 或低于5 的理由 在资产负债表上 应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的净额反映 本年度实际冲销的应收款项及其理由 其中 实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露 补充 坏账准备的披露 第四节坏账 课堂练习 选择题1 应收帐款应按 A估计金额B实际发生的金额C双方协商的金额D计划金额2 确认应收帐款的时间一般与 的时间一致 A确认销售收入B收到货款C提供劳务D按合同交付产品 B A 3 企业提取的坏帐准备 应计入 A财务费用B营业外收入C管理费用D制造费用4 某企业年末应收帐款余额为50万元 坏帐准备 帐户贷方余额为1000元 按4 提取坏帐准备 则应补提坏帐准备 A1000元B2000元C3000元D4000元 课堂练习 C A 5 预付帐款业务不多的企业 也可以将预付的帐款直接记入 A应付帐款的贷方B应收帐款的贷方C应付帐款的借方D应收帐款的借方6 某企业2000年5月10日将一张面值为1万元 出票日为2000年4月20日 票面利率6 期限30天的票据向银行贴现 贴现率为8 则该票据的贴现净值为 A10027 67元B10000元C10050元D10067元 课堂练习 C A 7 应收帐款的内容包括 A货款B销售机构经费C增值税D代垫的包装费和运杂费E销售人员工资8 下列各项中 应记入 坏帐准备 帐户贷方的有 A已发生的坏帐B转销的坏帐损失C按规定提取的坏帐准备D冲销多提的坏帐准备E收回过去确认并转销的坏帐 课堂练习 ACD CE 案例1 票据贴现 甲公司因资金紧张向 银行借款 后双方约定以银行承兑汇票的形式办理 为完善银行承兑汇票手续 甲公司 年 月 日找到 公司签订一份 钢材销售合同 甲公司在合同上签章 公司经办人盖好公章后交其负责人签名 其负责人认为公司没有能力履行而未签字 同时收回合同所有原件销毁 但甲公司得到该合同的一份复印件 年 月 日 甲公司向 银行提交 银行承兑汇票承兑申请书 申请承兑 万元 并明确其用途为向 公司购买钢材 同时提交与 公司签订的 钢材购销合同 复印件 年 月 日 甲公司与 银行签订 银行承兑汇票承兑合同 约定银行承兑汇票金额为 万元 期限6个月 出票人是甲公司 收款人是 公司 甲公司应于当日交存保证金 万元到 银行指定的帐户上 同日 银行与 集团签订 保证担保合同 约定由 集团为甲公司的债务承担连带保证责任 案例1 银行承兑汇票 企业融资的方式 合同签订当日 甲公司开出 万元银行承兑汇票 但未依约交纳 万元保证金 银行即在该银行承兑汇票上签章 同日 甲公司请 公司协助向 银行申请该银行承兑汇票贴现 银行向贴现银行开具 复查书 证明该汇票由其签发 银行贴现后于当日划出贴现款 万元 次日 公司按甲公司要求将 万元划至甲公司在 银行的帐上 银行用特种转帐支票划还 万元保证金 余款由甲公司使用 后因甲公司经营困难 严重资不抵债 不能归还票款 银行于 年 月 日向法院起诉 要求甲公司及保证人 集团承担连带偿还责任 案例1 票据贴现 案例1 票据贴现 法院审理后认为 甲公司为借取原告资金 以虚假的购销合同向原告申请银行承兑汇票 并与原告签订 银行承兑汇票承兑合同 甲公司在订立合同时违背诚实信用原则 开具的银行承兑汇票没有真实的交易关系 违反了 票据法 第十条的规定 认定该 银行承兑汇票承兑合同 无效 甲公司对合同无效负主要过错责任 应返还原告票款 偿付相应利息 同时 从原告未审查购销合同原件 对保证金逆程序操作 贴现资金反方向流动看 原告应该知道甲公司签订虚假 钢材购销合同 的事实 而保证人是在被甲公司隐瞒真相的情况下签订了 保证担保合同 根据担保法司法解释第四十条的规定 保证人 集团不承担民事责任 案例1 票据贴现 评析银行承兑汇票承兑合同是否有效 审理法院认为甲公司以虚假的购销合同签订的承兑合同没有真实的交易关系 违反了 票据法 第十条关于 票据的签发