财务会计 43应收款项核算.ppt

应收款项 一 应收账款的核算1 应收账款概述 1 应收账款的概念 应收账款是指企业在正常经营活动中 由于销售商品 产品 提供劳务等业务 而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业出售商品 材料 提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购方垫付的运杂费等 2 应收账款的计价 应收账款按实际发生额入账 计价时应考虑商业折扣和现金折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 有商业折扣的情况下 应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款 回笼资金 而向债务人提供的债务扣除 或者说是折扣优惠 符号表示为2 10 1 20 n 30 解释 10天偿还欠款给予售价扣减2 的优惠 20天之内给予1 的优惠 30天内全部偿付 在存在现金折扣的情况下 应收账款入账价值的确定有两种方法 一种是总价法 另一种是净价法 根据我国企业会计准则规定 企业应收账款的入账价值 应按总价法确定 总价法 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 会计上作为财务费用处理 净价法 把客户取得折扣视为正常现象 认为客户一般都会提前付款 而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额 视为提供信贷获得的收入 我国会计实务中只允许采用总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时 才予以确认 总价法下 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 收入减少 会计上作为财务费用处理 2 应收账款的核算应收账款的核算通过 应收账款 科目进行的 该科目属资产类科目 按债务人设置明细科目 1 应收账款核算原始凭证主要有 增值税专用发票 代垫运杂费和银行结算凭证 2 在没有商业折扣的情况下 应收账款应按应收的全部金额入账 3 在有商业折扣的情况下 应收账款和销售收入按商业折扣后的金额入账 4 在有现金折扣的情况下 采用总价法核算 5 收取货款发生的现金折扣应借记 财务费用 应收票据的核算 1 应收票据的概念 应收票据是指企业持有的尚未到期 尚未兑现的因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 商业汇票的付款期限 最长不得超过6个月 应收票据分类商业汇票按承兑人不同 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 应收票据的计价 在我国 应收票据一般按其面值计价 即企业收到应收票据时 无论带息还是不带息票据都应按票据的票面价值入账 但对于带息的应收票据 应于期末 则按应收票据的票面价值和票面利率计提利息 计提的利息应增加应收票据的账面金额 2 应收票据的核算 1 不带息票据 不带息票据的到期价值等于应收账款的面值 例 A公司销售一批产品给B公司 货已发出 货款为50000元 增值税8500元 按合同约定3个月后付款 B公司A公司交给一张不带息3个月到期的银行承兑汇票 面额58500元 借 应收票据58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税8500借 银行存款58500贷 应收票据58500若票据到期 B公司无力偿还借 应收账款58500贷 应收票据58500 2 带息票据 带息应收票据应在期末根据应收票据的票面价值和确定的利率计算并提取利息 计提的利息增加应收票据的账面余额 借记 应收票据 账户 贷记 财务费用 账户 带息票据到期时如果按时收回票款 应按实际收到的金额借记 银行存款 账户 按应收票据的账面余额贷记 应收票据 账户 按其差额 未计提利息部分 贷记 财务费用 账户 带息票据到期时如因付款人拒付或无力支付票款时 则应按应收票据的账面余额与应计未收利息之和一并转入 应收账款 账户 借记 应收账款 账户 贷记 应收票据 账户 不再计提利息 带息票据的利息计算公式为应收票据利息 应收票据票面金额x票面利率x期限带息票据的到期价值 应收票据的面值 利息注意 利率一般是年利率 计算时需要根据实际情况进行换算 期限有按月表示和按日表示两种 票据期限按月表示时 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 月末签发的票据不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 同时 年利率应换算成月利率 年利率 12 例如 假设华冠实业有限公司收到一张3月8日签发的面值为50000元 利率为8 3个月到期的商业汇票请计算其到期日和到期值 其到期日为6月8日 即到期月为6月 与出票日相同的那大为8日 票据期限按日表示时 应从出票日起按实际经历大数计算 算头不算尾 算尾不算头 同时 年利率应换算 年利率 360 成日利率 例如 假设华冠实业有限公司收到一张3月8日签发的面值为50000元 利率为8 90天到期的商业汇票 计算其到期日和到期值 其到期日为6月6日 即3月份24天 3月8日头计入 4月份30天 5月份31天 6月份加入5天 6月6日尾不计入 计90天 A公司2002年9月1日销售一批产品给甲公司 货已发出 发票上注明的销售收入为100000元 增值税为17000元收到甲公司交来的商业承兑汇票一张 期限6个月 票面利率为10 销售商品 收到商业汇票时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税17000带息应收票据在期末时应计提利息 增加应收票据的账面价值 同时计入财务费用 年末应计利息 117000 10 4 12 3900借 应收票据3900贷 财务费用3900 票据到期收回票据到期值 117000 1 10 6 12 122850借 银行存款122850贷 应收票据120900财务费用1950 华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司 货已发出 发票上注明的销售收入为200000元 增值税税额34000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为5 1 收到票据时 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税金 应交增值税 销项税额 34000 2 年度终了 2002年12月31日 计提票据利息 234000 5 12 4 3900 元 借 应收票据3900贷 财务费用3900 3 票据到期收回货款收款金额 234000 1 5 12 6 239850 元 2003年年末计提票据利息 234000 5 12 2 1950 元 借 银行存款239850贷 应收票据237900财务费用1950 3 应收票据转让 应收票据转让是指持票人将持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 签字人称为背书人 背书人对票据的到期付款负连带责任 票据被拒绝承兑 拒绝付款或者超过付款提示期限的 不得背书转让 4 应收票据的贴现 应收票据的贴现是指持票人因急需资金 将未到期的商业汇票背书后转让给银行 银行受理后 扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后 将余额付给贴现企业的业务活动 应收票据贴现的计算步骤及公式为 第一步 计算票据到期价值 应收票据的面值 利息第二步 计算贴现息贴现息 票据到期值x贴现率x贴现期贴现期 票据期限 企业已持有票据期限第三步 计算贴现所得额 票据到期值 贴现息 注意事项 给出的贴现率一般是年利率 应根据需要折算 如需要月利率 除以12 需要日利率 除以360 计入 财务费用 的金额不一定等于贴现息 计入 财务费用 的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额 贴现所得不一定大于应收票据面额 按照中华人民共和国 支付结算办法 的规定 实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算 承兑人在异地的 贴现息的计算应另加3天的划款日期 5 已贴现的承兑汇票到期 如果贴现的商业承兑汇票到期 承兑人没有付款 则银行从贴现企业的账户中将相当于票据到期值的金额划出 如贴现企业的银行存款账户余额不足 则银行作逾期贷款处理 如果贴现的是银行承兑汇票 则不会构成贴现企业的或有负债 不需处理 三 预付账款及其他应收款业务的核算1 预付款项 1 预付账款概述 预付账款是企业按照购货合同的约定 预付给供应单位的款项 企业应设置 预付账款 账户来反映和监督预付账款的增减变动情况 借方登记预付的款项和收货后补付的款项 贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款和因预付货款多余而退回的货款 期末余额一般在借方 反映企业实际预付的款项 若出现贷方余额 则反映企业尚未补付的货款 资产负债表中应与 应付账款 项目合并填列 预付账款不多的企业 可以不设此科目 将预付账款并入 应付账款 进行核算 2 预付账款的账务处理 注意 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款 其补付的款项则通过预付账款核算 而不是应付账款 预付账款不计提坏账准备 但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到 则应将预付账款转入 其他应收款 科目核算 并按规定计提坏账准备 例 A公司订购某种货物 货款50000元 按合同约定需预付价款的20 1 预付货款 2 A公司收到所订货物 发票账单同时到达 用银行存款补付余款 3 由于种种原因 实际只收到5000元的货 多预付余款退回 2 其他应收款项 1 含义 其他应收款是指除应收账款 应收票据和预付账款以外的企业应收 暂付其他单位和个人的各种款项 2 其主要核算内容包括 预付企业各内部单位或个人的备用金 应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 应收的各种罚款 应收出租包装物的租金 存出保证金 如出租包装物押金 应向职工收取的各种垫付款项 应收 暂付上级单位或所属单位的款项 预付账款转入 其他不属于上述各项的其他应收款 3 账务处理例 5月8日职工刘某预借差旅费800元 5月10日出差回来提交原始凭证报销750元 交回现金50元 例 A公司租入包装物一批 以银行存款向出租方支付押金3000元 4 坏账准备 企业应该定期对其他应收款进行检查 可能发生坏账时 应计提坏账准备 企业应当对其他应收款计提坏账准备 其计提方法 计提比例的确定与应收账款一致 坏账业务核算 1 坏账及其确认 1 坏账的概念 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收款项 由于发生坏账产生的损失 称为坏账损失 2 坏账损失的确认 企业在资产负债表日应收款项的账面价值进行检查 如果有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当确认减值损失 计提减值准备 应收款项符合下列条件之一的 可以判断该应收款项发生了减值 债务人发生严重的财务困难 债务人违反了合同条款 如债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务同难的债务人作出的让步 债务人可能倒闭或进行其他债务重组 虽然无法辨认某组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少 但根据公开的数据对其进行总体评价后发现 该组应收款项自初始确认以后预计未来现金流量的确已经减少 而且可以计量 如债务人所在国家或地区的失业率快速提高 担保物在其所在地区的价格明显下降 所处的行业不景气等 其他表明应收款项发生减值的客观证据 下列情况应确认为坏账损失 可全额计提坏账准备 债权人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 债权人破产 以其破产遗产清偿后仍然无法收回 债务人较长时间内 3年以上 未能履行偿债义务 并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小 注意 确认为坏账的应收账款 并不意味企业放弃了其追索权 一旦重新收回 应及时入账 2 坏账损失的核算坏账损失的会计处理方法有两种 一种是直接转销法 另一种是备抵法 我国 企业会计制度 规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 1 直接转销法 采用直接转销法 平时对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑 不计提坏账准备 不作会计处理 发生坏账损失时直接计入 管理费用 同时冲销应收账款 2 备抵法备抵法 是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时 则应根据其金额冲减坏账准备 同时转销应收款项金额的一种核算方法 采用备抵法 平时按估计的坏账损失数提取 坏账准备 计入 资产减值损失 计提的坏账准备 发生时冲销坏账准备 企业采用备抵法进行坏账核算时 首先应按期估计坏账损失 估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法和个别认定法 应收账款余额百分比法 是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率估计坏账损失 计提坏账准备的方法 某年末企业应提取的坏账准备 该年年末应收款项的余额 坏账率 上年年末应收款项的余额 坏账率 该年坏账准备贷方发生额 该年坏账准备借方发生额计算结果为正 借记 资产减值损失 计提的坏账准备 贷记 坏账准备 计算结果为负 做相反会计分录 例 A公司年末应收账款余额为1000000元 坏账准备率为3 第一年发生坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 第二年年末 应收账款余额为1200000元 第三年原已核销乙单位应收账款5000元又重新收回 第三年年末 应收账款余额为1300000 例 A企业从2005年年末开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 2005年末应收账款余额为400000元 2006年11月确认无法收回应收账款8000元 其中甲公司5000元 乙公司3000元 2006年年末应收账款余额为500000元 2007年5月上年已转销乙公司的坏账数有如数收回 2007年应收账款余额为600000元 假设坏账准备的提取比例为5 A公司账务处理 销货百分比法 销货百分比法是赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法 用这种方法是因为坏账的发生和当期因赊销而发生的销售收入有关 当期赊销业务越多 发生减值的可能性就越大 企业可以根据过去的经验和相关资料信息 估计坏账损失与赊销金额之间的比率 也可以用其他更合理的方法进行估计 账龄分析法 账龄分析法是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法 账龄是指客户所欠账款逾期的时间 通常情况下 账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的 采用账龄分析法 应先将企业应收账款按账龄长短划分为若干区段 计列各个区段上应收账款的金额 并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比 在此基础上 进行坏账损失的估计 个别认定法就是根据每一项应收账款的具体情况来估计坏账损失的方法 在同一会计期间内 已采用个别认定法单项确认减值损失的应收款项 不应再包括在用其他方法计提坏账准备的应收账款中 1 预付账款不多的企业 可以不设 预付账款 科目 而将预付账款记入 A 应收账款 B 其他应收账款 C 应付账款 D 其他应付账款 C 2 2008年4月16日 A企业销售产品一批 价款400万元 增值税68万元 收到期限承兑汇票一张 年利率为7 则该票据到期时 A企业收到的票款为 A468万元B484 38万元C400万元D414万元 B A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业 用于支付购买原材料的价款 应贷记的科目是 A 应收账款B 应收票据C 应付票据D 银行存款 B 2008年7月18日 A企业将收到的出票日为5月20日 期限为180天 面值为100000元的票据到银行申请贴现 该票据的贴现天数为 天 A 180B 122C 120D 121 D 企业的应收票据在到期时 承兑人无力偿还票款的 应将其转入 科目 A 应收账款B 应付账款C 其他应收款D 预收账款 A 下列各项 不通过 其他应收款 科目核算的是 A 为购货方代垫的运费B 应收保险公司的各项赔款C 为职工代垫的房租D 存出保证金 A 下列各项 构成应收账款入账价值的有 A 增值税销项税额B 商业折扣C 代购货方垫付的保险费D 销售货款E 代购货方垫付的运杂费 ACDE 下列关于现金折扣与商业折扣的说法 正确的是 A 商业折扣是指在商品标价上给予的扣除B 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款 而向债务人提供的债务扣除C 存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认D 我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易E 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 ABCDE 1 A公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税率为1