16--税制要素

第四章-税制要素第二节 税制要素一、纳税人（一）纳税人纳税人是税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人一般分为两种:（1）自然人。指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。（2） 法人。指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。（二）代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指有义务从其持有的纳税人的收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（三）负税人负税人是指实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念，纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人则是商品的最终消费者。纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。【例-单选题】关于纳税人的说法，正确的是（）。（2016年真题）A.纳税人是经济上的纳税主体B.纳税人是法律上的纳税主体C.纳税人是负税人D.纳税人是扣缴义务人网校答案：B网校解析：本题考查纳税人。纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。代扣代缴义务人是指有义务从其持有的纳税人的收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。【例-多选题】王先生在甲电脑公司任职，月工资收入15 000元，则关于王先生个人所得税缴纳的说法中，正确的有（）。A.王先生是个人所得税的纳税人B.甲电脑公司是王先生个人所得税的代扣代缴义务人C.甲电脑公司是王先生个人所得税的征税人D.王先生是个人所得税的负税人E.王先生是个人所得税的代扣代缴义务人网校答案：ABD网校解析：本题考查纳税人、负税人、代扣代缴义务人等概念的基本理解和运用。二、征税对象征税对象也称课税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定征税对象，解决对什么征税的问题。（一）征税对象是税制诸要素中的基础性要素征税对象是一种税种区别于另一种税种的主要标志；征税对象体现着各种税种的征税范围；税制其他要素内容一般是以征税对象为基础确定的。（二）计税依据计税依据又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。包括价值形态和实物形态两种。价值形态，即以征税对象的价值作为计税依据，如所得税的计税依据是应纳税所得额实物形态，就是以征税对象的数量、重量、体积、面积等作为计税依据，如我国的车船税征税对象与计税依据的关系（三）税目税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度划分税目的主要作用是进一步明确征税范围：凡是列入税目的都征税；未列入税目的不征税。解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率。【例-多选题】下列关于税制要素的说法中，不正确的有（）A.纳税人与负税人在任何情况下都是一致的，没有差别B.税目是征税对象的具体化，反映了具体的征税范围C.征税对象是从质的方面对征税所作的规定D.计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现E.税目代表征税的深度网校答案：AE网校解析：本题考查税制要素。选项A错误，纳税人与负税人是两个既联系又有区别的概念；选项E错误，税目是征税对象的具体化，代表征税的广度。三、税率税率是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，是体现税收政策的中心环节。（一）税率的基本形式1.比例税率含义：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。基本特点：税率不随征税对象数额的变动而变动。征税对象数额越大，应纳税额越大。【例-单选题】比例税率的基本特点是（）。（2016年真题）A.税率档次较多B.计算比较复杂C.征税对象数额越大，应纳税额越大D.税率随征税对象数额的变动而变动网校答案：C网校解析：本题考查税率的基本形式。比例税率的基本特点是税率不随征税对象数额的变动而变动。征税对象数额越大，应纳税额越大。2.累进税率含义：针对同一征税对象，随着其数量的增大，征收比例也随之增高的税率。累进税率将征税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，多在收益课税中使用，能正确处理税收负担的纵向公平问题。累进税率又分为以下4种【例-单选题】下列税率中最能体现税收负担纵向公平的税率形式有（）。A.行业比例税率B.超额累进税率C.地区差别比例税率D.定额税率网校答案：B网校解析：本题考查税率。累进税率可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。【例-单选题】下列关于税率的表述，正确的为（）。A.在比例税率条件下，税额与课税对象成正比例关系B.比例税率的基本特点是税率随征税对象数额的变动而变动C.定额税率是根据征税对象的单位价格直接规定固定的征税数额D.实际税率是指税法规定的税率网校答案：A网校解析：比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与征税对象成正比例关系，其特点是税率不随征税对象数额的变动而变动。所以A项正确，B项不正确。定额税率，是根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额，税额的多少只同征税对象的数量有关，与价格无关，所以C项也不正确。税法规定的税率是名义税率，不是实际税率，所以D项也不正确。（1）全额累进税率按征收对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随征税对象的增大而提高，就纳税人全部征税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。特点一是对具体纳税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比税率计征，计算方法简单;二是税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的征税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。【例】王先生的应纳税额所得额为30 000元，假设该项所得适用三级全额累进税率（税率见下表），计算王先生应纳税额。全额累进税率表网校答案：通过查税率表可知，王先生的应纳税所得额为30 000元，对应的适用税率为30%。应纳税额30 00030%9 000（元）（2）超额累进税率把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。超额累进税率的特点一是计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多;二是累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引进了速算扣除数这个概念采用速算扣除数计算应纳税额的公式：应纳税额应税所得额适用税率速算扣除数速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额，反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。计算公式为：速算扣除数全额累进计算的税额超额累进计算的税额或：本级速算扣除数上一级最高所得额（本级税率上一级税率）上一级速算扣除数【例】王先生的应税所得为30 000元，假设该项所得适用三级超额累进税率（税率见下表），计算各级速算扣除数和应纳税额。超额累进税率表网校答案：（1）速算扣除数的计算：第一级速算扣除数上一级最高所得额（本级税率上一级税率）上一级速算扣除数0（20%0）00第二级速算扣除数上一级最高所得额（本级税率上一级税率）上一级速算扣除数20 000（30%20%）02 000第三级速算扣除数上一级最高所得额（本级税率上一级税率）上一级速算扣除数50 000（40%30%）2 0007 000计算结果见下表：超额累进税率及速算扣除数表（2）王先生应纳税额的计算：方法一：分段计算王先生的应纳税所得额30 000，其中20 000元位于第一级，适用税率为20%，剩余10 000元位于第二级，适用税率为30%。应纳税额20 00020%（30 00020000）30%7 000（元）方法二：利用速算扣除数计算应纳税额30 00030%2 000（速算扣除数）7 000（元）【例-单选题】速算扣除数的计算公式的表述中，正确的是（）。A.速算扣除数全额累进税率计算的税额超额累进税率计算的税额B.速算扣除数超额累进税率计算的税额全额累进税率计算的税额C.速算扣除数全额累进税率计算的税额比例税率计算的税额D.速算扣除数超额累进税率计算的税额比例税率计算的税额网校答案：A网校解析：本题考查对于速算扣除数的公式记忆。速算扣除数全额累进税率计算的税额超额累进税率计算的税额（3）超率累进税率以征税对象数额的相对率作为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。首先需要确定征税对象的相对率，然后再把征税对象的相对率从低到高划分为若干级次，分别规定不同的税率。我国的土地增值税适用超率累进税率。（4）超倍累进税率以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。首先必须确定计税基数，然后把征税对象数额按相当于计税基数的倍数划分为若干级次，分别规定不同的税率，再分别计算应纳税额。3.定额税率又称固定税率，根据征税对象计量单位直接规定固定的征税数额。征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等。注意：按定额税率征税，税额的多少只同征税对象的数量有关，同价格无关。（二）税率的其他形式四、减税免税减税免税：对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。（一）减免税的基本形式减免税的其他形式减税免税按照其在税法中的地位，可分为三类:1.法定减免凡是在各种税的基本法规中规定的减税、免税都称为法定减免，其具有长期的适用性。2. 特定减免特定减免是根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要，而规定的减税、免税。特定减免可分为无限期的和有限期的两种。3. 临时减免临时减免又称困难减免是指除法定减免和特定减免以外的其他临时性减税免税，主要是为了照顾纳税人的某些特殊的暂时困难，而临时批准的一些减税免税，它通常是定期的减免税或一次性的减免税。【例-多选题】下列减免税形式属于税基式减免的有（）。A.起征点 B.降低税率C.免征额 D.减半征收E.抵免税额网校答案：AC网校解析：选项B属于税率式减免；选项DE属于税额式减免。【例-单选题】下列减免税形式中，具有长期适用性的是（）。A.法定减免B.特定减免C.临时减免D.困难减免网校答案：A网校解析：法定减免具有长期的适用性，为各种税的基本法规中规定的减免税。【例-单选题】核定减免率属于（）方式。A.税率式减免 B.税额式减免C.税基式减免 D.扣除式减免网校答案：B网校解析：本题考查减免税方式。税额式减免包括全部减免、减半征收、核定减免率以及减征税额等。比较起征点和免征额【例】李先生的应税收入为5000元，税法规定的起征点为3000元，适用税率为5%。要求：计算李先生的应纳税额。网校答案：李先生的收入超过起征点，应全额纳税。应纳税额=50005%=250（元）【思考】李先生的应税收入为5000元，税法规定的免征额为3000元，适用税率为5%。李先生的应纳税额如何计算？网校答案（5000-3000）5%=100【例-单选题】王先生取得收入8000元，税法规定的免征额为5000元，王先生的应税所得为（）元。（2016年真题）A.0B.3000C.5000D.8000网校答案：B网校解析：本题考查减税免税。当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。即只对（80005000）3000元征税。【补充】与减免税相对应的是加重纳税人负担的税收附加和税收加成。税收附加是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的一种款项；正税是指国家正式开征各种税收，税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。税收