资产负债表日后事项复习资料.doc

第十八章资产负债表日后事项本章讲述的是一种会计处理方法，可以与或有事项、资产减值、销售退回、前期差错等众多内容相结合，常常以综合题的形式出考题。本章2010年考了一道10分的计算分析题，2009年和2008年分别考了一道18分的综合题。可见，本章非常重要。近5年考情分析 单选题多选题判断题计算题综合题总分1题1分未决诉讼的利润影响1题2分日后事项的表述3分1题1分非调整事项的判定1题10分未决诉讼11分1题18分日后事项的判定及处理18分1题1分调整事项的调整金额1题1分非调整事项的判定 1题18分日后调整事项的处理20分1题2分调整事项的判定 2分知识点1：资产负债表日后事项概述第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日是编制资产负债表的基准日，即期末。2.财务报告批准报出日，是批准日而不是实际报出日，董事会批准，上市公司上年年报在4月30日之前报出。3.日后事项必须有利或不利，对报告年度没有影响的不属于日后事项（如当年新发生事项）。4.日后事项是日后期间内的特定事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间：1月1日批准报出日。批准报出日修改的，为再次批准日。三、资产负债表日后事项的内容日后事项分为两种：调整事项和非调整事项。（一）调整事项调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供新证据的事项。（1）资产负债表日已经存在；（2）对报表项目有重大影响。常见的调整事项：（1）未决诉讼；（2）计提减值；（3）销售退回；（4）前期差错。（二）非调整事项非调整事项，是指资产负债表日后发生的事项。非调整事项通常包括：（1）重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）自然灾害重大损失；（4）发行证券；（5）资本公积转增资本；（6）巨额亏损；（7）企业合并或处置子公司；（8）股利分配方案。常见而不仅限于这八种，只要有重大影响就是。调整事项与非调整事项的区别：该事项表明的情况在资产负债表日是否已经存在。若已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【2010年考题单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回【正确答案】B【答案解析】选项A，以前年度售出商品在财务报告报出前退回，属于调整事项；选项C属于前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在2009年12月30日发生的，属于调整事项。【2008年考题判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）【正确答案】【答案解析】该事项表明的情况在资产负债表日已经存在的，属于调整事项。知识点2：资产负债表日后调整事项第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则调整事项的处理原则，是将现有处理调整为假定资产负债表日已获知日后事项的处理。日后事项会计处理分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。（1）调整分录的编制所有损益类科目用“以前年度损益调整”替代。因为上年账目已封账，不能直接调整收入或费用（记在本年的账上，成了本年的损益）。调整分录的编制：第一步，调整资产（凡是涉及货币资金收支，均作为当期的会计事项，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表。）、负债或所有者权益；第二步，调整应交所得税或递延所得税（如果调整事项导致报告年度资产或负债的账面价值发生变化，从而产生暂时性差异，则应确认递延所得税负债或资产；如果调整事项不改变资产和负债的账面价值，但导致报告年度纳税义务发生变化，且发生在报告年度所得税汇算清缴之前的，则调整应交所得税）；第三步，结转未分配利润；第四步，调整盈余公积。（2）调整报表项目和附注假设日后事项发生在2010年2月1日，09年报表批准报出日为2010年4月30日。调整资产负债表项目调整09年资产负债表项目的期末数，调整项目为四个：有关资产、负债、所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。调整利润表项目调整09年利润表项目的本年数，调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。所有者权益变动表项目的调整调整09年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。（3）在附注中予以说明。二、日后调整事项的会计处理调整事项的会计处理，按照前述四个步骤，注意两点：一是注意附带的业务的处理。比如应收账款附带的坏账准备。二是注意所得税的处理。区分调整应交所得税还是递延所得税。（一）未决诉讼 【例184】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在209年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。209年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。209年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。210年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。【正确答案】分析：先看到：教材【例18-4】前面的假定。所有例题，财务报告批准报出日都是次年3月31日，所得税税率都为25%。题目直接做的话，难度较大。1.铺垫（1）还原09年末甲公司的会计处理：预计负债借：营业外支出6 000 000贷：预计负债6 000 000计算所得税暂时性差异（1）（6 000 0000）6 000 000可抵扣6 000 000，递延所得税资产增长额6 000 00025%01 500 000（元）借：递延所得税资产1 500 000贷：所得税费用1 500 000（2）假设普通的或有事项：判决结果：预计6 000 000变确定8 000 000借：预计负债6 000 000营业外支出2 000 000贷：其他应付款8 000 000或者拆分成两笔分录：借：预计负债6 000 000贷：其他应付款6 000 000借：营业外支出2 000 000贷：其他应付款2 000 0002.甲公司调整分录假设2009年12月31日就知道了判决结果，应怎样调整？（1）调整资产、负债或所有者权益（判决已知）借：以前年度损益调整（营业外支出）2 000 000贷：其他应付款2 000 000借：预计负债6 000 000贷：其他应付款6 000 000借：其他应付款8 000 000贷：银行存款8 000 000第三笔分录涉及现金，凡是涉及现金流量的，应当看作是当年（2010年）发生的一笔新业务，不属于调整事项的一部分，它与日后调整事项、09年的业务没有任何关系。正因为如此，调整09年资产负债表期末数时，应调增其他应付款8 000 000元（而不是2 000 0006 000 0008 000 000）。（2）调整附带业务：冲销预计负债产生的递延所得税资产借：以前年度损益调整（所得税费用）1 500 000贷：递延所得税资产1 500 000（6 000 00025%）（3）调整应交所得税实际发生营业外支出800万，减少应交所得税200万（800万25%） 。借：应交税费应交所得税2 000 000（8 000 00025%）贷：以前年度损益调整（所得税费用）2 000 000（4）将“以前年度损益调整”转入利润分配“以前年度损益调整”科目余额2 000 0001 500 0002 000 0001 500 000（元）（借方余额），要调减未分配利润1 500 000元。借：利润分配未分配利润1 500 000贷：以前年度损益调整1 500 000（5）调减盈余公积借：盈余公积150 000 （1 500 00010%）贷：利润分配未分配利润150 0003.甲公司报表项目的调整，略。【2011年考题单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200【正确答案】A【答案解析】1.普通思路假设2010年12月31日就知道了判决结果，应怎样调整？（1）调整资产、负债或所有者权益（判决已知）借：预计负债800贷：其他应付款600以前年度损益调整（营业外支出）200（2）调整附带业务：冲销预计负债产生的递延所得税资产借：以前年度损益调整（所得税费用）200贷：递延所得税资产200（80025%）（3）调整应交所得税实际发生营业外支出600万，减少应交所得税150万（600万25%） 。借：应交税费应交所得税150贷：以前年度损益调整（所得税费用）150（4）将“以前年度损益调整”转入利润分配“以前年度损益调整”科目余额200200150150（贷方余额），要调增未分配利润150万元。借：以前年度损益调整150贷：利润分配未分配利润150（5）调增盈余公积借：利润分配未分配利润15 （15010%）贷：盈余公积15“未分配利润”期末余额应调增135（15015）万元。2.简化思路判决比预计少付200万元，营业外支出减少200万元，利润总额增加200万元，因此，所得税费用增加50（20025%）万元，净利润增加150万元，扣除补记10%的盈余公积，“未分配利润”增加135（15090%）万元。（二）计提减值【例185】甲公司209年6月销售给乙公司一批物资，货款作为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到209年12月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。209年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于210年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。【正确答案】（1） 补提坏账准备应补提坏账准备2 000 00040%100 000700 000（元）借：以前年度损益调整资产减值损失700 000贷：坏账准备700 000（2）调整递延所得税资产175 000（700 00025%）日后事项补提减值准备700 000元，导致应收账款账面价值减少700 000元，从而产生可抵扣暂时性差异700 000元，虽然日后事项发生所得税汇算清缴之前，税法并不认可预计的资产减值损失，应确认为递延所得税175 000元（700 00025%） 。借：递延所得税资产175 000贷：以前年度损益调整所得税费用175 000（3） 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润525 000贷：以前年度损益调整本年利润525 000（4）调减盈余公积52 500（525 00010%）借：盈余公积法定盈余公积 52 500贷：利润分配未分配利润 52 500（5）报表项目调整资产负债表项目：调减应收账款700 000元，因为补提了700 000元坏账准备，而资产负债表反映账面价值。其他项目调整略。（三）销售退回甲公司2009年年报的批准报出日为2010年3月1日。2010年2月10日，甲公司收到A客户退回的一批产品。下列各种情形中，该销售退回属于日后事项的是（）。A.该批商品于2007年6月30日售出B.该批商品于2008年6月30日售出C.该批商品于2009年6月30日售出D.该批商品于2010年1月31日售出【正确答案】ABC【186】甲公司209年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。209年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。210年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于210年2月20日完成209年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。【正确答案】（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）408 000贷：应收账款2 808 000（2）调整销售成本借：库存商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本2 000 000（3）调整所得税100 000（2 400 0002 000 000）25%销售退回不改变任何资产或负债的账面价值，不产生暂时性差异，但导致报告年度的纳税义务减少，且发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此，可以调减报告年度的应交所得税。借：应交税费应交所得税100 000贷：以前年度损益调整所得税费用100 000（4） 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润300 000贷：以前年度损益调整本年利润300 000（5）调减盈余公积30 000（300 00010%）借：盈余公积法定盈余公积 30 000贷：利润分配未分配利润 30 000报表项目调整略。（四）前期差错对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度之前的前期差错，属于日后事项。教材说：“具体会计处理可以参见第十七章的相关内容”。但看到教材第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正，并没有讲解作为日后事项的前期差错。最后的结果是：教材这两章都没有讲解这个问题。不过咱们讲前期差错时已经补充了这个问题。日后差错例题【例173】改编：209年3月10日，甲公司发现208年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定208年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。209年所得税在2009年3月1日汇算清缴，208年财务报告批准报出日为209年4月1日。【正确答案】1.编制调整分录（1）补提折旧：借：以前年度损益调整管理费用300 000贷：累计折旧300 000（2）调整所得税：借：递延所得税资产 75 000贷：以前年度损益调整所得税费用 75 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配未分配利润：借：利润分配未分配利润225 000贷：以前年度损益调整（本年利润）225 000财务报表调整和重述（4）调整盈余公积：借：盈余公积法定盈余公积22 500任意盈余公积11 250贷：利润分配未分配利润33 7502.财务报表调整和重述（209年3月10日）应调整208年报表即报告年度年报。（1）资产负债表项目的调整（调整208年报期末数）：调减固定资产300 000元；调增递延所得税资产75 000元；调减盈余公积33 750元；调减未分配利润191 250元。（2）利润表项目的调整（调整208年报本年数）：调增管理费用300 000元，调减所得税费用75 000元，调减净利润225 000元。（3）所有者权益变动表项目的调整调整2008年报“净利润（225 000）、提取盈余公积（33 750）”项目本年数。【2008年考题单选题】甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。A.90B.180C.200 D.270【正确答案】D【答案解析】甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额（100200）（110%）270（万元）。日后调整事项与会计政策变更、前期差错更正会计处理的区别：“以前年度损益调整”科目应交所得税报表调整日后调整事项使用可能调整上期报表的期末数或本年数会计政策变更不使用不调整本期报表的期初数或上年数前期差错更正使用不调整本期报表的期初数或上年数知识点3：资产负债表日后非调整事项的会计处理第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理一、资产负债表后非调整事项的处理原则非调整事项，无需编制调整分录，也无需调整报表项目，在附注中披露即可。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法应当在附注中披露每项重要的非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。【2011年考题?多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【正确答案】ABD【答案解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指对报告年度有影响的事项，并不包括这个期间新发生的事项，所以选项C不正确。【2007年考题多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重大会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【正确答案】BCD【答案解析】选项A属于非调整事项。【2010年考题计算题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。（减少数以“”表示，答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）调整资产、负债或所有者权益（判决已知）借：预计负债500贷：其他应付款500借：预计负债200贷：以前年度损益调整营业外支出200（2）调整附带业务：冲销预计负债产生的递延所得税资产借：以前年度损益调整（所得税费用）175贷：递延所得税资产175（3）调整所得税调整事项产生了其他应付款500万元，其账面价值500万与计税基础0之间的差额，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产125万（500万25%）。借：递延所得税资产125贷：以前年度损益调整所得税费用125（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整150贷：利润分配未分配利润150（5）调整盈余公积：借：利润分配未分配利润 15贷：盈余公积 15（2）财务报表相关项目单位：万元调整项目影响金额利润表项目： 营业外支出200所得税费用50净利润150资产负债表项目： 递延所得税资产50其他应付款500预计负债700盈余公积15未分配利润135【2009年考题计算题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2 000万元，成本为1 560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本780万元。2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1 800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1 500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。（3）其他资料上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）资料（1）中交易或事项处理不正确的有：、。（2）事项的调整分录：借：以前年度损益调整950（2 000100）50%贷：应收账款950借：发出商品800（1 60050%）贷：以前年度损益调整800借：应交税费应交所得税 37.5（950800）25%贷：以前年度损益调整 37.5事项的调整分录：借：以前年度损益调整 1 000贷：预收账款 1 000借：库存商品 780贷：以前年度损益调整 780借：应交税费应交所得税55（22025%）贷：以前年度损益调整55事项的调整分录：借：以前年度损益调整20贷：长期股权投资减值准备20借：递延所得税资产 5（2025%）贷：以前年度损益调整 5（3）资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：、。（4）事项的调整分录：借：以前年度损益调整300应交税费应交增值税（销项税额） 51贷：应收账款351借：库存商品240贷：以前年度损益调整240借：应交税费应交所得税 15（6025%）贷：以前年度损益调整 15事项的调整分录：借：以前年度损益调整120贷：坏账准备120借：递延所得税资产 30贷：以前年度损益调整 30合并调整“利润分配未分配利润”及“盈余公积法定盈余公积”。借：利润分配未分配利润427.5贷：以前年度损益调整427.5借：盈余公积法定盈余公积 42.75贷：利润分配未分配利润 42.75本章小结本章综合性很强，非常重要，主要应注意以下问题：一是调整事项与非调整事项的判别，主要是看资产负债表日是否已经存在；熟悉典型的调整事项与非调整事项。二是掌握调整事项的四笔调整分录，先后调整资产负债、所得税、结转利润、盈余公积，尤其注意所得税的处理，改变资产负债账面价值的，确认递延所得税项目；否则可能调整应交所得税。三是掌握未决诉讼、资产减值、销售退回、前期差错等调整事项的会计处理。第十九章财务报告第一节财务报告概述 第二节合并资产负债表 第三节合并利润表 第四节合并现金流量表 第五节合并所有者权益变动表 第六节合并财务报表附注第七节合并财务报表综合举例前言财务报告是一个会计期间经济业务会计处理的结晶，是会计工作的成果总结，知识的综合性很强，本章几乎可以和前18章的所有内容相结合，尤其是要注意，它可以综合长期股权投资、所得税和会计政策变更等来出考题，而这些知识点难度非常大。如果本书有一个知识点是每年必考的，那就是合并报表。本章几乎年年考大题，每年都十几分以上。所以，本章的重要性不言而喻。本章以长期股权投资的知识为基础，学习本章之前，应先复习第五章长期股权投资。近四年考情分析单选题多选题判断题计算题综合题总分2011年1题15分抵销处理与权益法的核算15分2010年1题1分合并现金流量表项目的抵销1题2分合并范围的确定1题1分报告期增减子公司4分2009年1题2分报告期增减子公司1题1分合并范围的确定1题15分按权益法调整长股、合并报表的抵销分录18分2008年1题2分合并范围的确定1题1分合并现金流量表项目的抵销1题12分按权益法调整长股、合并报表的抵销分录15分2007年1题18分合并类型的判断、长股的核算和合并报表的调整抵销分录18分知识点1：财务报告概述第一节财务报告概述财务报告财务报表财务状况说明书一、财务报表概述财务报表四表一注资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。根据编报主体不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。二、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。 三、合并财务报表合并范围的确定（一）合并范围的确定合并范围是指母公司能够实质控制的全部子公司。（二）母公司和子公司的定义母公司和子公司可以是非企业的主体。（三）控制标准的具体应用1.拥有其半数以上的表决权直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例只能做加法不能做乘法。混合拥有比例的确定方法A企业拥有C企业的表决权比例为：35%20%55%这种算法错误：35%60%20%47% 2.拥有其半数以下的表决权拥有半数以下表决权的能够控制的方式（1）通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 3.不纳入合并范围的子公司（1）已宣告清理整顿的原子公司。（2）已宣告破产的原子公司。（3）不能控制的其他情形等。注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。【2010年考题多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司正确答案ACD答案解析所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围，以下三种情况例外，不应纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。【2009年考题判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）正确答案答案解析合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 【2008年考题多选题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司正确答案ABC答案解析所有母公司能够实质控制的全部子公司，都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。但有以下三种例外情况，不应纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。 四、合并财务报表的前期准备工作首先，应统一母子公司的会计政策和期间，境外子公司外币报表折算。然后，进行最重要的调整：一是对子公司的报表进行公允价值调整（非同一控制取得的子公司）；二是对母公司的报表进行权益法、母公司与联营企业合营企业之间未实现交易损益的抵销以及所得税等衍生问题。五、合并财务报表的编制程序把个别报表过入合并工作底稿。工作底稿的格式见表191。工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。一般的报表项目，母子相加即可，如货币资金；特殊的报表项目，应抵销内部交易的影响。抵销内部交易的分录，就是抵销分录。抵销分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。合并报表的资料来源，是当年的个别报表，而不是上年的合并报表。抵销处理只是做在合并报表当中，个别报表从未抵销，因此，个别报表一直包含内部交易的影响。连续编制合并报表时，必须抵销前期内部交易的影响。比如，2010年，母公司把成本800万的固定资产按900万的价格出售给子公司，子公司按900万入账。2010年合并报表中抵销固定资产原价100万，即按800万反映，然而，子公司个别报表中仍按900万反映。到2011年末编制合并报表时，采用2011年的个别报表数据，该固定资产原价仍是900万，仍应抵销100万。只要该固定资产在账上，每年末编制合并报表都应编制抵销原价100万的分录。知识点2：合并资产负债表第二节合并资产负债表编制合并资产负债表之前，应先做两件事：一是对子公司的报表进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；二是对母公司的报表进行三项调整。一、子公司个别报表的调整（一）同一控制下企业合并中取得的子公司按账面价值合并，不需对个别报表进行调整。（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额。在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步：一是取得投资时公允价值调整，二是持续计算，如资产费用化等，进而影响期末未分配利润。1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债贷：资本公积或反向的分录。2.资产费用化的调整【例511】 借：管理费用、营业成本等贷：累计折旧、累计摊销、存货等或反向的分录。由于对子公司的资产和负债按照公允价值进行了调整，导致折旧费用、摊销费用等发生变化，进而导致子公司的期末未分配利润等发生变化。连续编制的调整1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债贷：资本公积或反向的分录。这笔分录与初次编制时相同。二、母公司个别报表的调整母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。应注意的是，同一控制取得的子公司合并，也要进行权益法调整（但按账面价值调整，而不是按公允价值进行调整）。重点掌握非同一控制下母公司报表的调整。在合并工作底稿中，对母公司报表具体要进行三方面的调整：第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节：（1）入账价值的调整；（2）期末确认投资损益；（3）宣告现金股利；（4）其他权益变动。其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子公司的账面净利润进行的三项调整：第一项是统一会计政策和会计期间，第二项是对子公司账面净利润进行公允价值调整，第三项是抵销当期母子公司之间内部交易影响的净利润。第二方面，要抵销母公司与其联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益。第三方面，所得税等衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产和负债金额发生变化，母公司的净利润也可能发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产，以及重新计算母公司的盈余公积等问题。1.权益法调整四个环节（3）宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）其他权益变动借：长期股权投资 贷：资本公积或相反的会计分录。连续编制的调整（1）入账价值的调整借：长期股权投资贷：未分配利润年初2.抵销母公司与其联营企业、合营企业之间的未实现内部交易损益（参见P64）抵销分录应区分逆流交易与顺流交易两种情形。教材【例512、13】逆流交易（教材P65【例512】） 抵销母公司甲企业受逆流交易影响虚增的存货价值：借：长期股权投资1 200 000贷：存货1 200 000顺流交易（教材P65【例513】） 抵销母公司甲企业虚增的销售收入和销售成本，同时调整投资收益：借：营业收入3 000 000贷：营业成本1 800 000投资收益1 200 000 3.所得税等衍生问题调整抵销分录改变了资产负债的账面价值，产生暂时性差异，可能要调整所得税、盈余公积等（见P290第十五章第三节四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税，【例1515】）。借：递延所得税资产贷：所得税费用或类似的调整分录。三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目合并资产负债表的抵销项目主要有：（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益；（2）内部债权债务，即母子公司之间、子公司相互之间发生内部债权债务项目；（3）存货，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；（4）固定资产（包括固定资产原值和累计折旧项目），即内部购进商品形成的固定资产、内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益。注：内部交易的其他资产，比照存货或固定资产抵销处理。 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理这笔抵销分录，按三步去完成：第一步，全额抵销母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益（调整后金额），即借记“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”；第二步，如果是非全资子公司，则贷记“少数股东权益”；第三步，借贷双方的差额借记“商誉”。抵销分录（二）内部债权与债务的抵销处理需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）持