54--应纳税所得额的计算二

第四章-应纳税所得额的计算(二)第二节 应纳税所得额的计算（二）特殊收入的确认【提示】（1）买一赠一，企业所得税不属于捐赠，而按照组合销售处理，即销售价款中包括销售商品的价款与赠品价款，与此同时，要结转赠品的成本。（2）注意要准确区别增值税、消费税以及企业所得税关于视同销售的异同。（3）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。【例-多选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述正确的有（ ）。A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入网校答案：CD网校解析：选项A：商品销售涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（三）处置资产收入的确认【例-单选题】（2016年）企业在境内发生处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（ ）。A.将资产用于职工奖励或福利B.将资产用于加工另一种产品C.将资产用于在总分支机构之间转移D.将资产用于结构或性能改变网校答案：A网校解析：企业在境内处置资产时，当资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产，才应按照规定视同销售确定收入，只有选项A的所有权发生了改变。【例-单选题】下列关于企业所得税收入的确认，说法不正确的是（ ）。A.企业自产的产品转移至境外的分支机构，属于视同销售，应当确认收入 B.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现C.房地产开发企业将自建的商品房转为自用，应当视同销售货物，按该企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 D.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入网校答案：C网校解析：企业自产的产品改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）是内部处置资产，不视同销售。【例-单选题】（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（ ）。A.将资产用于股息分配B.将资产用于生产另一产品 C.将资产从总机构转移至分支机构D.将资产用途由自用转为经营性租赁网校答案：A网校解析：选项BCD，属于内部处置资产，资产所有权未发生转移，不视同销售确认收入。【例4-单选题】下列情形，应按规定视同销售确定收入的是（ ）。A.房地产企业将开发房产转作办公使用B.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程C.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠D.工业企业将产品用于境内分支机构的移送网校答案：C网校解析：选项ABD属于内部处置资产，不作收入处理。（四）非货币性资产投资企业所得税的处理1.居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。2.企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。3.企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确认。4.企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。 企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。5.此处所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。（五）企业转让上市公司限售股有关所得税处理【例-单选题】（2016年）某企业转让代个人持有的限售股，取得转让收入68万元，但不能提供真实的限售股原值凭证。该企业就限售股转让应缴纳的企业所得税是（ ）万元。A.13.6B.14.45C.15.3D.12.75网校答案：B网校解析：应纳所得税额68（115%）25%14.45（万元）【例-多选题】有关企业混合性投资业务的企业所得税处理，下列表述中正确的有（ ）。A.对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期确认利息收入，计入当期应纳税所得额B.被投资企业应于收到利息的日期，确认利息支出，并按税法规定，进行税前扣除C.对于被投资企业赎回的投资，投资双方将赎