12--会计核算与监督二

第二节 会计核算与监督二、会计档案管理1.会计档案的概念会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的“会计资料”（包括电子会计档案）。2.应当归档的会计档案（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、其他辅助性账簿。（3）财务报告类：月度、季度、半年度财务报告、年度财务报告。（4）其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书。【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。【例-多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。A.购货发票B.应收账款明细账C.资产负债表D.银行存款余额调节表网校答案：ABCD网校解析：本题考核会计档案的范围和种类。根据会计档案管理办法的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。【例-多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（ ）。A.会计档案移交清册B.银行对账单C.工商营业执照D.年度工作计划网校答案：CD网校解析：工商营业执照属于营业证照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。3.会计档案的归档要求（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管“1年”，再移交单位档案管理机构保管。（2）因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，可最长延长至“3年”。（3）临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得监管会计档案。4.会计档案的移交和利用（1）单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册。（2）纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。（3）电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其一并移交。（4）单位保存的会计档案一般不得借出，确因需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。5.会计档案保管的期限（1）会计档案保管期限分为永久和定期两类。（2）定期保管期限一般分为10年和30年。（3）保管期限从会计年度终了后第一天算起。6.会计档案的鉴定（1）期限：定期鉴定（2）目的：明确是否仍需继续保存，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；却无保存价值的会计档案，可以销毁。（3）主体：单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。7.会计档案的销毁（1）销毁程序和要求单位档案管理机构编制会计档案销毁清册单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。派专人监销：单位档案管理机构与会计管理机构共同派员监销。【注意】销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章。（2）不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。【例-多选题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁，监销人员在会计档案销毁后在会计档案销毁清册上签字。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的有（ ）。A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证B.销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见C.会计档案的销毁由档案管理部门负责D.会计档案销毁后向监销人员在会计档案销毁清册上签字网校答案：AB网校解析：根据会计档案管理办法的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。8.特殊情况下的会计档案处置（1）单位分立情况下的会计档案处置原单位存续的，由分立后的“存续方”统一保管会计档案，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案存续方保管，他方查阅复制。原单位解散的，经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案协商保管，各方查阅复制。未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由“原单位”（移交方）保管，承接业务单位（承接方）可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由承接业务单位保存，并按照规定办理交接手续。（2）单位合并情况下的会计档案处置合并后原各单位解散或一方存续他方解散的，原各单位的会计档案由合并后的单位统一保管。合并后原各方仍存续的，其会计档案仍由原各单位保管。（3）建设单位项目建设会计档案的交接建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接收单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交。（4）单位之间交接会计档案的手续移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册双方按照移交清册所列内容“逐项”交接由交接双方有关负责人监督交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章三、会计监督（一）单位内部会计监督1.概念单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员依据法律、法规和制度规定，通过会计手段对本单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督。（1）监督主体：各单位的会计机构、会计人员（2）监督对象：单位的经济活动【例-多选题】我国单位内部会计监督的主体是（ ）。A.会计机构B.会计人员C.单位负责人D.审计人员网校答案：AB网校解析：我国会计基础工作规范规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。【例-判断题】根据会计法的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（ ）网校答案：网校解析：单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。2.单位内部会计监督的要求（1）对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。【例-判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ）网校答案：网校解析：发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。3.单位内部控制制度（1）（一般）单位建立与实施内部控制的原则 全面性原则贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程 重要性原则在全面性的基础上，重点关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险 制衡性原则在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督 适应性原则符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着情况的变化及时加以调整 成本效益原则应当权衡成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制（2）“小企业”建立与实施内部控制的原则风险导向原则以防范风险为出发点，重点关注对实现内部控制目标造成重大影响的风险领域（我很弱，经不起风险）。适应性原则与企业发展阶段、经营规模、管理水平相适应（我很小，不能超前）。实质重于形式原则应当注重实际效果，而不局限于特定的表现形式和实现手段（我很饿，吃饱就好）。成本效益原则应当权衡成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制（我很穷，花不起钱）。（3）“企业”内部控制措施不相容职务分离控制对不相容职务实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。【提示】不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查。授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制【例-判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定由总账会计小张兼任财物保管工作。（ ）网校答案：网校解析：本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。（4）行政事业单位内部控制方法不相容职务分离控制内部授权审批控制归口管理预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开（二）会计工作的政府监督 1.监督主体（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。2.对象（1）财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为（2）其他监督主体实施会计监督的对象是有关单位的会计资料【例-多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（ ）。A.财政部门对各单位会计工作的监督B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D.工商机关对纳税人记账凭证的检查网校答案：AC网校解析：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。BD不属于其中的监管部门。【例-单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的为（ ）。A.县级以上财政部门B.县级以上税务部门C.县级以上审计部门D.县级以上人民银行网校答案：A网校解析：根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。3.监督的主要内容（1）对单位依法设置会计账簿的检查 应当设置会计账簿的单位是否设置账簿 设置会计账簿的情况是否符合法律规定（2）对单位会计资料真实性、完整性的检查（3）对单位会计核算情况的检查（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查【提示】以上监督并不涉及“税收”方面。【例-多选题】根据中华人民共和国会计法的