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审计风险管理 1 授课内容 模块一 审计风险管理与内部控制制度模块二 企业的税收审计风险模块三 企业的财务收支审计风险模块四 企业领导人的经济责任审计风险模块五 企业审计风险管理的金科玉律 2 一 审计风险管理与内部控制制度 审计内部控制内部控制制度测评 3 审计的含义变迁 审计 原义 审 为审查 计 为会计账目 早起审计与会计账目有关系 但现代审计远远超出此范围 审计 是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及其他与财政收支 财务收支有关的资料和资产 监督财政收支 财务收支真实 合法和效益的行为 审计法实施条例第二条 4 审计的功能定位 经济监督鉴定证明评价咨询就CERM来说 审计是实现企业风险管理最基础的也是最重要的手段 5 审计风险及管理 两类风险 一类是审计未发现 但已经客观存在的风险 亦即 漏审 的风险 一类是审计本身对事实认定错误的风险 前一种风险是主要的风险 对其管理主要是全面分析企业可能存在的风险 根据重要性水平 选择资金量比较大 后果比较严重的违法违规情形进行重点审计 本次授课主要讲授这种风险 后一种风险属于审计事实判断定性失误 法律法规引用错误造成的 现实中不多见 6 企业的审计类型 根据组织实施审计的单位分为 国家审计 国家审计机关 国有资产管理机关对国有企业实施的审计社会审计 会计师事务所等社会中介机构的经济鉴定活动内部审计 企业内设审计机构所实施针对本单位的审计 7 企业的审计类型 根据审计的针对内容分为 财务收支审计领导人经济责任审计专项审计 如税收审计 管理审计等 8 内部控制 内部控制是现代企业 事业单位以及其他有关的组织在期内部对经济活动和其他的管理活动所实施的控制 具体来说 它是指一个组织为了提高效率和充分地获取和使用各种资源 达到既定的管理目标 而在内部正式实施的各种制约和调节的组织 计划 方法和程序 美国执业会计师协会所属的审计程序委员会1949年第一次提出了内部控制的概念 内部控制包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产 检查其会计资料的准确性和可靠性 提高经营效率 保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施 1992年美国COSO报告 内部控制是为达到某些既定目标而设计的过程 9 内部控制的组成要素 控制环境风险评估控制活动资讯与沟通监督 10 内部控制制度 规范化 明示的内部控制系列规定 内部控制制度的完善与否是企业风险防范的核心内容 世界最高审计机关组织 完善的内部控制制度可以在不降低单位运行效率的情况下 降低企业的内部风险 11 内控制度测评 1 内部会计控制的测评基础控制纪律控制实物控制测评内容为 检查和评价会计控制是否适当 是否健全和有效 是否能够防止和发现会计制度执行中的错误和弊端 12 内控制度测评 2 管理控制的测评根据一定的经营方针 为合理地并具有效率地进行经营活动而设定的各种管理即为内部管理控制 测评内容 13 内控制度测评 3 内部审计控制的测评它是根据系统的控制目标和既定的环境条件 按照一定的依据来审查 调节被审查单位经济活动的一种控制活动 作为国家审计和社会审计来说 有必要对被审计单位内部审计控制工作进行审查 测评内容 14 二 企业的税收审计风险 一 违规申请缓税或延期申报的风险 二 政策不统一导致企业产生税收风险 三 地方政府违规返税风险 四 利用改制逃债废税 五 企业所得税方面的风险 六 增值税方面的风险 七 营业税方面的风险 八 个人所得税方面的风险 九 房产税和城镇土地使用税方面的风险 十 印花税方面的风险 十一 土地增值税方面的风险 十二 车船税方面的风险 15 违规申请缓税或延期申报的风险 1 主动缓税或延期申报 1 缓税理由不成立 如帐上有资金 将资金打入总公司 恶意转移资金 税收征收管理法 第三十一条案例 某企业通过缓税可以提高自有资金使用效益 降低财务费用 16 违规申请缓税或延期申报的风险 1 主动缓税或延期申报 2 缓税申报资料不全的情况 无法判断是否符合延期缴纳的条件 税收征收管理法实施细则 第四十二条案例 17 违规申请缓税或延期申报的风险 2 被动缓税和延期申报 配合税务机关人为调节税收进度主要是税务机关受到收入计划影响 跨年度或跨季度调节税收收入数 而提出让企业进行缓税和延期申报 中华人民共和国税收征收管理法 第二十七条案例 18 违规申请缓税或延期申报的风险 3 预缴税款不足 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百二十八条 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知 国税发 2009 31号 第九条案例 19 违规申请缓税或延期申报的风险 4 稽查补税不及时 恶意欠税等 中华人民共和国税收征收管理法 第四十条案例 20 政策不统一导致企业产生税收风险 法律层次的分类案例分析 21 地方政府违规返税风险 国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知 国发 2000 2号 财政部 国家税务总局关于坚决制止越权减免税 加强依法治税工作的通知 财税 2009 1号 案例 22 利用改制逃债废税 债务重组税收规定案例 23 企业所得税方面的风险 1 高新技术企业认定造假 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十三条科技部 财政部 国家税务总局 关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知 国科发火 2008 172号 和 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2008 362号 案例分析 24 企业所得税方面的风险 2 研发费用加计扣除中 费用不实 中华人民共和国企业所得税法 第三十条 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十五条企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 第三条案例分析 25 企业所得税方面的风险 3 创投企业股权抵扣不符合条件 中华人民共和国企业所得税法 第三十一条中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十七条案例分析 26 企业所得税方面的风险 4 资源综合利用不符合条件 中华人民共和国企业所得税法 第三十三条 实施条例 第九十九条 国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知 国税函 2009 185 第五条案例分析 27 企业所得税方面的风险 5 专用设备抵免不符合条件 中华人民共和国企业所得税法 第三十四条 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百条案例 28 企业所得税方面的风险 6 安置军转干部和残疾人就业造假残疾人安置政策变化 关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知 财税 2003 26号 案例 29 企业所得税方面的风险 7 超比例扣缴公积金 税前列支造成税款流失 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十五条 中华人民共和国住房公积金管理条例 第七条建设部 财政部 中国人民银行 关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 财政部关于加强住房公积金管理等有关问题的通知 财综 2006 38号 案例 30 企业所得税方面的风险 8 技术转让收入免税不符合条件 中华人民共和国企业所得税法 第二十七条规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十条 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函 2009 212 财政部国家税务总局 关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知 财税 2010 111号案例 31 企业所得税方面的风险 9 不征税收入的认定和处理不当 国务院关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策的通知 国发 2000 18号 第五条和第四十一条 中华人民共和国企业所得税法 第七条 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十六条 关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号财政部 国家税务总局 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 第一条第二款 关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知 财税 2009 122号 32 企业所得税方面的风险 10 企业为投资者或者职工支付的不符税前扣除的商业保险费 未进行应纳税所得额调整中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条和第三十六条案例 33 企业所得税方面的风险 11 超比例列支福利费财政部 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 把握基本原则 每月发放到个人的 就算做工资 否则 福利费有扣除比例要求 案例 34 企业所得税方面的风险 其他方面11 与生产经营无关的费用进行税前扣除12 关联方业务往来不符合独立交易原则13 资产损失税前扣除问题财政部国家税务总局 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57号 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告2011年第25号 14 假发票入帐 35 增值税方面的风险 1 虚开和接受增值税发票 1 虚开增值税发票 犯罪 2 接受虚开发票 恶意取得 犯罪 善意取得 不得抵扣 关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 国税发 2000 187号 国家税务总局 关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复 国税函 2007 1240号 36 增值税方面的风险 2 资源综合利用造假 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税 2008 156号 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知 财税 2009 163号 财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知 财税 2008 157号 财政部 国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知 财税 2007 16号 37 增值税方面的风险 3 企业已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 用于非增值税应税项目 集体 个人福利案例 38 增值税方面的风险 4 企业将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送他人 未视同销售缴纳增值税案例 39 增值税方面的风险 5 混合销售行为和兼营行为 营业税实施细则 第六条 第七条案例 40 增值税方面的风险 7 非正常损失未作进项税额转出案例 41 增值税方面的风险 8 符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续案例 42 增值税方面的风险 9 采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额 财政部国家税务总局 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57号 第十条案例 43 营业税方面的风险 1 代收款项的营业税问题 营业税暂行条例 第五条 营业税暂行条例实施细则 第十三条案例 44 营业税方面的风险 2 坐支收入偷逃营业税问题案例 45 营业税方面的风险 3 企业接受或受让境外单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 而在境内未设有经营机构的 未按税法规定扣缴营业税 案例 46 营业税方面的风险 4 企业应税劳务 转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的 或者企业自建行为应税劳务收入 视同销售不动产收入等 没有按规定确定计税营业额 营业税实施细则 第二十条 营业税实施细则 第五条 47 营业税方面的风险 5 折扣的营业额确定问题企业在提供营业税应税劳务 转让无形资产 销售不动产时 以折扣后的价款为营业额确认收入的 没有将价款和折扣额在同一张发票上注明 除电信企业销售的各种有价电话卡外 案例 48 营业税方面的风险 6 接受个人转让其他无形资产 除土地使用权费外 没有按税法规定扣缴营业税 案例 49 个人所得税方面的风险 1 大量发放工资性收入 漏缴个人所得税案例 50 个人所得税方面的风险 2 企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴 补助 不属于免税的福利费 未按税法规定并入工资 薪金所得扣缴个人所得税 个人所得税法 第四条 实施条例 第十四条国家税务总局 关于生活补助费范围确定问题的通知 1998 国税发第155号 第二条 51 个人所得税方面的风险 3 企业为员工支付各项免税之外的保险金 未在企业向保险公司缴付时 即该保险落到被保险人的保险账户 并入员工当期的工资收入 按 工资 薪金所得 项目扣缴个人所得税 案例 52 个人所得税方面的风险 4 企业在年终总结 各种庆典 业务往来及其他活动中 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物或有价证券 对个人取得该项所得 未按 其他所得 项目扣缴个人所得税 案例 53 个人所得税方面的风险 5 个人以各种发票套取现金收入 未申报个人所得税案例 54 2020 2 4 55 个人所得税方面的风险 6 双向交易的个人所得税问题 国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复 国税函 2008 576号 案例 56 个人所得税方面的风险 7 大小非的个人所得税问题 财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 财税 2005 35号 国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 国税函 2006 902号 财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知 财税 2009 5号 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知 国税函 2009 461号 更加详细规定了各种类型的股权激励 案例 57 房产税和城镇土地使用税方面的风险 1 计算应纳税所得额时漏项 1 企业未把房屋为载体不可随意移动的附属设备和配套设施 如给排水 采暖 消防 中央空调 电气及智能化楼宇设备等计入房产原值 计征房产税 国家税务总局 关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知 案例 2 地下设施的问题财政部国家税务总局 关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知 财税 2005 181号 案例 58 房产税和城镇土地使用税方面的风险 2 企业的自有产权房产 没有申报缴纳房产税 中华人民共和国房产税暂行条例 第二条案例 59 房产税和城镇土地使用税方面的风险 3 房租租金收入漏计缴房产税案例 60 印花税方面的风险 1 企业签订财产保险合同或单据的 在签订时未按保险费金额依 财产保险合同 税目计税贴花 案例 61 印花税方面的风险 2 企业签订财产租赁合同或具有合同性的凭证 在签订时未按租赁金额依 财产租赁合同 税目计税贴花 案例 62 印花税方面的风险 3 企业签订的购销 运输合同或具有合同性质的凭证 在签订时未按购销金额依 购销合同 税目计税贴花 案例 63 印花税方面的风险 4 企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题国家税务总局 关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知 国税函 2009 9号 案例 64 土地增值税方面的风险 1 转让地上建筑物的附着物时 未按规定履行纳税义务 漏缴土地增值税 中华人民共和国土地增值税暂行条例 第二条 中华人民共和国土地增值税实施细则 第四条案例 65 土地增值税方面的风险 2 房地产开发企业以其建造的商品房对外投资或联营的 未缴纳土地增值税 关于土地增值税一些具体问题规定的通知 财税字第48号 关于土地增值税若干问题的通知 财税 2006 21号 第五条案例 66 土地增值税方面的风险 3 房地产开发企业将开发产品用于职工福利 奖励等发生所有权转移时 未视同销售房地产 未按规定缴纳土地增值税 中华人民共和国土地增值税暂行条例 第二条案例 67 土地增值税方面的风险 4 普通住宅与非普通住宅混淆 漏缴土地增值税 中华人民共和国土地增值税暂行条例 第八条财政部 国家税务总局 关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知 财税 2006 141号规定 关于土地增值税若干问题的通知 财税 2006 21号 第一条案例 68 土地增值税方面的风险 5 将收取的各种定金 订金 合同保证金计入 其他业务收入 营业外收入 和各种往来帐户 不作预售收入 不计算预缴土地增值税 国家税务总局 关于土地增值税清算有关问题的通知 国税函 2010 220号 第一条案例 69 土地增值税方面的风险 6 费用扣除不实国家税务总局 关于土地增值税清算有关问题的通知 国税函 2010 220号案例 某房地产开发公司的公共设施费用重复列支 70 车船税方面的风险 1 企业所有或具有管理使用权的依法应当在车船管理部门登记的车辆 船舶 未按税法规定申报缴纳车船税 车船税法 第一条案例2 申报数值不合理国家税务总局 关于车船税征管若干问题的通知 国税发 2008 48号 第五条案例 71 三 企业的财务收支审计风险 内部控制制度存在缺陷会计核算不实帐外资产运行超标准 违法 为职工谋取福利国有资产处置不当 资产流失合并报表方式不对 计价不准确违规投资建设项目 72 内部控制制度存在缺陷 对下属企业财务监管不力 存在盲区资金脱离监管未形成有效风险控制系统财务信息系统存在漏洞 73 内部控制制度存在缺陷 1 对下属企业财务监管不力 存在盲区案例一案例二案例三 74 内部控制制度存在缺陷 2 资金脱离监管案例一案例二案例三案例三 75 内部控制制度存在缺陷 3 未形成有效风险控制系统案例一案例二案例三 76 内部控制制度存在缺陷 4 财务信息系统存在漏洞案例一案例二案例三 77 会计核算不实 收入不真实成本费用不真实资产负债和权益不实假发票 78 会计核算不实 1 收入不真实案例一案例二案例三 79 会计核算不实 2 成本费用不真实案例一案例二案例三 80 会计核算不实 案例分析 81 会计核算不实 3 资产负债及权益不实案例一案例二 82 会计核算不实 4 假发票案例一案例二 83 会计核算不实 中华人民共和国会计法 第二十五条 公司 企业必须根据实际发生的经济业务事项 按照国家统一的会计制度的规定确认 计量和记录资产 负债 所有者权益 收入 费用 成本和利润 及第二十六条 公司 企业进行会计核算不得有下列行为 二 虚列或者隐瞒收入 推迟或者提前确认收入 的规定 企业财务会计报告条例 国务院令第287号 第二十三条 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容 根据登记完整 核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表 做到内容完整 数字真实 计算准确 不得漏报或者任意取舍 的规定 84 帐外资产运行 案例一案例二违反了 中华人民共和国会计法 第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 85 超标准 违规 为职工谋取福利 案例 旅游费案例 购房案例三 物业费案例四 小金库案例五 购物卡案例六 股权 86 国有资产处置不当 资产流失 案例一案例二案例三 87 合并报表方式不对 计价不准确 案例一案例二案例三 三峡集团 88 合并报表方式不对 计价不准确 案例一案例二 89 违规投资建设项目 案例一 技术转让案例二 海域权 90 违规投资建设项目 案例一 境外破产案例二 落后技术引进 91 四 企业领导人的经济责任审计风险 1 企业领导人经济责任审计的必要性2 企业领导人经济责任的分类及审计应把握的原则3 审计的重点内容 主要风险点 92 经责审计的必要性 全面 准确评价和鉴定业绩划清风险与责任总结企业经营的经验教训 为未来发展打下基础 93 经济责任的分类 直接责任 1 直接违反法律法规 国家有关规定和单位内部管理规定的行为 2 授意 指使 强令 纵容 包庇下属人员违反法律法规 国家有关规定和单位内部管理规定的行为 3 未经民主决策 相关会议讨论而直接决定 批准 组织实施重大经济事项 并造成重大经济损失浪费 国有资产 资金 资源 流失等严重后果的行为 4 主持相关会议讨论或者以其他方式研究 但是在多数人不同意的情况下直接决定 批准 组织实施重大经济事项 由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费 国有资产 资金 资源 流失等严重后果的行为 5 其他应当承担直接责任的行为 主管责任 1 除直接责任外 领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为 2 主持相关会议讨论或者以其他方式研究 并且在多数人同意的情况下决定 批准 组织实施重大经济事项 由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费 国有资产 资金 资源 流失等严重后果的行为 领导责任除直接责任和主管责任外 领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任 94 实施经责审计应把握的原则 全面审计 防范漏审的风险结合企业运行实际 防止定性错误注意查看领导人前任和后任相关经营与财务资料 对比分析 防止问题定性时间不准严格区分直接责任 主管责任和领导责任 95 审计的主要内容 贯彻国家经济政策 董事会决策财务管理方面重大经济决策方面内部经营管理方面廉洁从业方面其他方面 96 贯彻国家经济政策 董事会决策 案例一 违反国家政策案例