安徽省中级会计师《中级会计实务》试卷C卷 (附解析).doc

安徽省中级会计师中级会计实务试卷C卷 (附解析)考试须知：1、 考试时间：180分钟，满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、2015年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购人乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。A.1082.83B.1150C.1182.83D.12002、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（ ）元。 A12000 B12200 C13000 D13400 3、甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17，本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400000元，所购商品到达后验收发现短缺30，其中合理损失5，另25的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（ ）元。A.468000B.400000C.368000D.3000004、2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（ ）。万元。A.9550B.9440C.9640D.100505、2017年1月1日,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期,甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同,约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2017年12月31日厂房改扩建工程完工,共发生支出400万元(符合资本化条件),当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元,不考虑其他因素,假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产,截止2017年1月1日已计提折旧600万元,未计提减值准备,下列说法中错误的是（ ）。A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本B.改扩建期间不对该厂房计提折旧C.2017年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为0D.2017年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万元6、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。A采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量7、某公司于2013年1月1日按每份面值1000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券20万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2013年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（ ）万元。（P/A，9%，2）1.7591，（P/F，9%，2）0.8417A、0B、703.26C、3000D、28945.118、下列有关资产减值的说法中，正确的是（ ）。A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值C.商誉减值准备在相应减值因素消失时可以转回D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试9、根据资产的定义,下列各项中不属于资产特征的是（ ）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产是由企业过去的交易或事项形成的D.资产是企业在日常活动中形成的10、甲公司属于核电站发电企业，按照国家法律和行政法规等规定，公司应承担环境保护和生态恢复等义务。该公司在2017年1月1日有一座核电站达到预定可使用状态并开始使用。核电站在达到预定可使用状态前发生建造成本3000000万元，预计使用年限为40年，预计将发生弃置费用300000万元，假设折现率为10%，(P/F，10%，40)=0.0221。该核电站2018年应当记入到财务费用的金额是（ ）万元。A.6630B.729.3C.300663D.33073011、关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是（ ）。A应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值12、关于政府会计,下列项目表述中错误的是( )。A.预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的,从其规定)B.财务会计实行权责发生制C.政府预算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准D.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准13、下列计价方法中,不符合历史成本计量属性的是（ ）。A.固定资产分期计提折旧B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末计量方法C.发出存货计价所使用的先进先出法D.发出存货计价所使用的移动加权平均法14、从支出的角度来看，私人购买住房的支出，包含在（ ）之中。A私人消费B政府消费C固定资本形成D存货增加15、如果某单项资产的系统风险大于整个市场投资组合的风险，则可以判定该项资产的8值（ ）。A.等于1B.小于1C.大于1D.等于0 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入2、2016 年 12 月 1 日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司 163.8 万元货款，该项无形资产的公允价值为 90 万元，取得成本为 120 万元，已累计摊销 10 万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.确认债务重组利得 53.8 万元B.减少应付账款 163.8 万元C.确认无形资产处置损失 20 万元D.减少无形资产账面余额 120 万元3、下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化4、下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债 B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债 C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产 D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产 5、下列有关自用厂房转为成本模式计量的投资性房地产的表述中，正确的有（ ）。A.在转换日，按账面价值转入“投资性房地产”科目B.在转换日，投资性房地产累计折旧计入贷方C.在转换日，固定资产减值准备计入借方D.在转换日，应对应结转，不产生差额6、下列各项现金收支中,应作为企业经管活动现金流量进行列报的有( )。A.购买原村料支付的现金B.支付给生产工人的工资C,购买生产用设备支付的现金D.销售产品受到的现金7、下列各项关于企业土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。A.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算B.房产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算D.工业企业将以经营租赁方式租出的自有权作为无形资产核算8、关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有（ ）。A、实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况对该事项或交易做出任何处理B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策C、会计政策应当保持前后各期的一致性D、会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则9、下列各项中，属于“在建工程待摊支出”科目核算的内容有（ ）。A.建造工程发生的管理费B.可行性研究费用C.监理费D.符合资本化条件的借款费用10、下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有（ ）。 A被投资企业依法律程序进行清理整顿 B被投资企业已宣告破产 C被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制 D被投资企业的经营方针发生重大变动 三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、( )通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。2、( )企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。3、( )一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入。4、( )企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。5、( )与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。 6、( )企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。 7、( )资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。 8、( )对于很可能给企业经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。9、( )企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。10、( )资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。 四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下，资料一，甲公司换出产品的成本为 680 万元，公允价值为 800，开具的增值税专用发票中注明的价款为 800 万元，增值税额为 136 万，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。资料二，乙公司换出设备的原价为 1000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价值为 500 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元；乙公司换出商标权的原价为 280 万元，已摊销 80 万元，公允价值为 300 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 300 万元，增值税税额为 18 万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付 33 万元。资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。2、A股份有限公司（本题下称“A公司”）2013年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为33万元，适用的所得税税率为25。2013年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2014年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15。该公司2013年利润总额为10 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2013年1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6，年实际利率为5，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2013年1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5，年实际利率为5。A公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2012年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2 900万元。2012年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。（4）2013年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2013年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）。A公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2013年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2013年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。（8）2013年未发生存货跌价准备的变动。（9）2013年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）计算A公司2013年应纳税所得额和应交所得税。 （2）分别计算A公司2013年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。 （3）编制A公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下： 资料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元，增值税税额为 84.15 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元，2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。 资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。 资料三：2015 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5 年，预计净残值为 10 万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48 万元。 资料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元，增值税税额为 17 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元（不考虑增值税）。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。 （2）分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额。 （3）分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。 （4）计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。 （5）计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。 （6）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。 2、正保公司为股份有限公司（系上市公司），成立于2007年1月1日，自成立之日起执行企业会计准则。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25。2009年2月5日，注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问：（1）正保公司于2008年1月1日取得A公司20的股份作为长期股权投资。2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，公允价值减去处置费用后的净额为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。2008年12月31日，正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7000万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备-A公司3000借：递延所得税资产 750贷：所得税费用 750（2）正保公司于筹建期发生开办费用2000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2007年1月）起分5年于每年年末摊销计入管理费用。（3）正保公司自2008年3月起开始研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用20贷：递延所得税负债 20（4）正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。会计部门将其确认为营业外收入，正保公司2007年度的利润总额为6000万元。其他有关资料如下：（1）正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。（2）正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日，会计报表对外报出日为2009年3月22日。（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。（4）预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（5）2008年12月31日，正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下：正保公司资产负债表相关项目2008年12月31日 单位：万元项目调整前无形资产 360（借方）长期待摊费用 1200（借方）长期股权投资 17000（借方）递延所得税资产 400（借方）递延所得税负债 20（贷方）未分配利润 6000（贷方）盈余公积 1500（贷方）要求：（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，正保公司的会计处理是否正确，并说明理由；（2）对于正保公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目；（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的正保公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。第 19 页 共 19 页试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、参考答案：B2、B3、D4、【答案】B5、参考答案:C6、答案：D7、B8、参考答案：A9、参考答案:D10、正确答案:B11、A12、参考答案：C13、参考答案:B14、C15、【答案】C二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【正确答案】：ACD2、【答案】BCD3、【答案】AD4、【答案】AB 5、BCD6、ABD7、BC8、【正确答案】AD9、正确答案:A,B,C,D10、A、B、C三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、对2、错3、错4、对5、对6、对7、对8、对9、对10、对四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下:（1）甲公司财务处理：借：银行存款 33应交税费-应交增值税（进项税额）103固定资产 500无形资产 300贷：主营业务收入 800应交税费-应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本 680贷：库存商品 680（2）乙公司财务处理：借：固定资产清理 300累计折旧 700贷：固定资产 1000借：库存商品 800应交税费-应交增值税（进项）136累计摊销 80贷：固定资产清理 500无形资产 280资产处置损益 100应交税费-应交增值税（销项）103银行存款 33借：固定资产清理 200贷：资产处置损益 2002、答案如下：（1）A公司2013年应纳税所得额10 0002 086.545%（事项1）（3 0005/15-3 000/5） （事项3）20（事项4）200（事项6）160（事项7）10 675.67（万元）2013年应交所得税10 675.67252 668.92（万元） （2）A公司2013年“递延所得税资产”期末余额（6625400100200160）15168.6（万元）2013年“递延所得税资产”本期发生额168.666102.6（万元）A公司2013年“递延所得税负债”期末余额33251519.8（万元）2013年“递延所得税负债”本期发生额19.83313.2（万元）应确认的递延所得税费用（102.610015）13.2100.8 （万元）所得税费用2 668.92100.82 568.12（万元） （3）相关会计分录：借：所得税费用 2 568.12递延所得税资产 102.6递延所得税负债 13.2贷：应交税费-应交所得税 2 668.92其他综合收益 15（10015） 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、答案如下:（1）2012 年 12 月 31 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。 借：在建工程 495 应交税费-应交增值税（进项税额）84.15 贷：银行存款