第四章筹资活动的核算PPT课件.ppt

第四章筹资活动的核算 第一节筹资活动核算概述第二节投入资本的核算第三节银行借款和应付债券的核算 1 第一节筹资活动核算概述 一 筹资活动的主要核算内容筹资是指企业通过吸收直接投资 发行股票 银行借款 发行债券 利用商业信用等方式获取所需要资金的行为 企业筹资应遵循规模适当 筹措及时 来源合理 方式经济和结构优化的原则 企业筹集自金按照资金的来源渠道不同 可分为权益性筹资 如发行股票等 和负债性筹资 如发行债券等 企业筹资活动核算主要内容 吸收直接投资 发行股票 银行借款和发行债券 二 权益性筹资与负债性筹资的区别 2 一 承担责任的对象不同 二 偿还的期限不同 三 资金成本不同 四 筹资风险不同 五 对控制权的保障不同 3 第二节投入资本的核算 投入资本是指所有者投入企业的资本 包括实收资本 股本 以及企业在接受投资人投资过程中形成的资本溢价或股本溢价 实收资本 股本 是企业在工商行政管理部门的注册资本 即资本金 资本溢价或股本溢价是指有限责任公司 股份有限公司 投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额 即资本公积 一 有限责任公司投入资本的核算 一 有限责任公司的特征 见教材141页 二 有限责任公司的设立和投入资本的有关规定 教材141 142页 4 三 有限责任公司初创时投入资本的核算 资本金是企业在工商管理部门登记的注册资本 企业接收货币资金投资 应以实际收到的金额登记入帐 接受实物 或无形 资产投资的 应对实物 或无形 资产进行合理评估 按双方认可的评估确认价登记入帐 投资者投入的资本 除法律 法规另有规定外 不得抽回 为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果 应设置 实收资本账户 5 实收资本账户 属于所有者权益类帐户 其贷方登记企业实际收到的投资人实际投入的资本额 其借方登记按规定减少的资本额 期末余额在贷方 表明期末投资人投入资本的实际数额 该帐户按投资人设置明细账 实收资本 股本 按照规定减少的资本的金额 企业实际收到的资本金额 期末余额 资本实际结存额 6 企业实收资本的核算举例 甲 乙 丙三个企业共同投资兴建达远有限责任公司 公司注册资本为5000000元 其中 甲企业投入1000000元 乙企业投入一笔机器设备 其帐面价值为2000000元 累计折旧500000元 评估价值为1600000元 丙企业投入一批原材料价值为1500000元 评估价与其成本一致 进项为税额255000元 同时还以一项专利权投资 评估确认价为645000元 达远有限责任公司有关帐务处理如下 收到甲企业投入资金时 7 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲企业1000000 收到乙企业投入资本时 借 固定资产1600000贷 实收资本 乙企业1600000 收到丙企业投入资本时 借 原材料1500000应交税费 增值税 进项税额 255000贷 实收资本 丙企业1755000借 无形资产645000贷 实收资本 丙企业645000 8 四 有限责任公司创立后投入资本的核算 有限责任公司创立后 由于有新投资者加入 为了维护原有投资者的权益 新投资者通常按多余注册资本的书额出资 从而会产生资本溢价 创立后核算出通过 实收资本 账户核算外 还应设置 资本公积 账户核算 资本公积 因转增资本以及直接计入所有者权益的损失而减少的资本公积 因资本 股本 溢价以及直接计入所有者权益的利得而增加的资本公积 期末余额 反映结存的资本公积 举例参见教材144页 例4 2 说明 9 二 股份有限公司投入资本的核算 一 股份有限公司的特征 二 股份有限公司的设立方式以及股份发行1 设立方式 1 发起设立 2 募集设立2 股份有限公司的股份发行 1 股票的种类 2 股票的销售方式 3 股票的发行价格面值发行溢价发行折价发行 10 三 股份有限公司发行股票的核算 1 股票发行费用 2 按面值发行股票 3 按溢价发行股票发行股票核算应通过 股本 账户 资本公积 账户核算 11 1 股票发行费用 发起设立方式 募集设立方式 按面值发行 按溢价发行 其募集费用可直接冲减盈余公积和未分配利润 发行费用冲减盈余公积和未分配利润 先从溢价收入中扣除 差额部分冲减盈余公积和未分配利润 12 2 按面值发行股票 例 甲公司委托发行46000股 面值10元的普通股 和2000股面值20元的优先股 手续费1 实收股款 10 46000 20 2000 1 1 495000 元 发行费用 10 46000 20 2000 1 5000 元 股本 10 46000 20 2000 500000 元 13 2 按面值发行股票 借 银行存款495000盈余公积5000贷 股本 普通股460000 优先股40000 14 3 按溢价发行股票 例 乙公司委托发行100000普通股 每股面值100元 发行价格150元 1 手续费 实收股款 150 100000 1 1 14850000 元 股本 100 100000 10000000 元 股本溢价 14850000 10000000 4850000 元 15 3 按溢价发行股票 借 银行存款1485000贷 股本10000000资本公积 股本溢价4850000 16 第三节银行借款和应付债券的核算 一 借款费用及其确认与计量 一 借款费用的组成借款费用主要包括 借款利息 折价或溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 二 借款费用的确认原则确认原则 对于可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用 应当予以资本化 计入相关资产成本 对于除此之外的其它借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用 借款费用费用化 计入当期损益 三 借款费用应以资本化的借款范围 17 四 借款费用资本化期间的确定 1 借款费用开始资本化时点的确定同时符合三个条件 1 资产指出已经发生 2 借款费用已经发生生 3 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 2 借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在构建或生产过程中发生非正常中断连续超过3个月 应停止资本化 予以费用化 3 借款费用停止资本化时点的确定购建或生产的资产在达到预定可使用或可销售状态时 借款费用应停止资本化 五 借款费用资本化金额的确定 18 2020 2 5 19 二 短期借款的核算 一 短期借款的概述短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款 包括生产周转借款 临时借款和结算借款 二 借入短期借款的核算短期借款 到期偿付的借款本金 借入的借款本金 期末尚未偿付的本金 20 三 计提和支付短期借款利息的核算 1 直接列支的方法短期借款利息按月支付 或者借款到期连同本金一起支付 但数额较小时 实际支付利息时 直接计入当期损益 借记 财务费用 贷记 银行存款 等账户 2 按期计提的方法 预提法 短期借款利息按期支付 按季或半年 或者借款到期连同本金一起支付 但数额较大时 计提时 借记 财务费用 账户 贷记 应付利息 账户 实际支付利息时 按已计提的利息 借记 应付利息 账户 按实际支付利息金额与已计提的利息的差额 借记 财务费用 账户 按实际支付的利息的金额 贷记 银行存款 账户 四 归还短期借款的核算到期归还借款时 借记 短期借款 账户 贷记 银行存款 账户 21 例 某企业为增值税一般纳税人 1月1日取得短期借款500000元 期限6个月 年利率6 按月计提利息 按季支付利息 到期偿还本息 编制会计分录如下 2 短期借款的账务处理 1 1月1日取得借款借 银行存款500000贷 短期借款500000 2 1月末 2月末计提借款利息借 财务费用2500 500000 6 1 12 贷 应付利息2500 3 3月末支付利息借 应付利息 已预提数 5000财务费用 尚未提取的部分 2500贷 银行存款 实际支付利息金额 7500 22 4 4月末 5月末计提利息同上 借 财务费用2500贷 应付利息2500 5 6月末偿还本金及支付利息 借 短期借款500000应付利息5000财务费用2500贷 银行存款507500 23 三 长期借款的核算 一 长期借款概述长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款 其一般用于固定资产的购建工程 改扩建工程 大修理工程等 二 借入长期借款的核算 三 计提和支付长期借款利息的核算企业应在资产负债表日计提长期借款利息 对于应予以资本化的借款利息按确定的金额 借记 在建工程 账户 贷记 应付利息 账户 对于应予以费用化的借款利息按确定的金额 借记 财务费用 账户 贷记 应付利息 账户 四 归还长期借款的核算 24 长期借款偿还长期借款 本金 取得长期借款 本金 余 尚未偿还的借款本金应付利息长期借款的核算举例参见教材156页 例4 8 说明 实际支付的利息 期末计算确定的应付未付的利息 尚未偿付的利息 25 四 应付债券的核算 一 债券的分类见教材158页的说明 二 债券的基本要素和发行价格1 债券的基本要素 债券面值 票面利率 债券期限 2 债券发行价格是指发行债券公司向债权人出售债券的价格 1 平价发行票面利率 实际利率 2 溢价发行票面利率 实际利率 3 折价发行票面利率 实际利率债券发行价格 面值 复利现值系数 面值 票面利率 年金现值系数 面值的现值 票面利息的现值 26 例 甲公司发行面值100000元 票面利率10 每年末计息 到期一次还本付息的5年期的公司债 发行时的市场利率为 1 10 2 8 3 12 则 发行价格 1 100000 0 62092 100000 10 3 79078 62092 37908 100000 元 发行价格 2 100000 0 680583 100000 10 3 99271 68058 39927 108000 元 发行价格 3 100000 0 567427 100000 10 3 604776 92800 元 溢价的实质 对发行债券来说是对发行方以后多付利息预先给予的补偿 折价的实质 对发行债券来说是对发行方以后少付利息预先付出的代价 27 三 发行债券的核算 应付债券的核算应设置 应付债券 账户 总账下设三个明细账 债券面值 利息调整 应计利息 应付债券 债券面值发行债券的面值 到期偿付的债券的面值 尚未到期偿付的债券面值 28 应付债券 利息调整 发行债券时形成的利息调整 形成的折价 债券持有期间分摊的利息调整 溢价的摊销 发行债券时形成的利息调整 形成的溢价 债券持有期间分摊的利息调整 折价的摊销 期末尚未摊销的折价 期末尚未摊销的溢价 29 应付债券 应计利息 债券到期时支付的利息 债券持有期间按规定时间计算确定的应付未付的利息 债券到期前累计的应付未付利息 应到注意的是 如果企业发行的债是分期付息 到期还本的债券 企业应通过 应付利息 账户核算利息 不通过 应付债券 应计利息 账户进行核算 30 企业发行债券时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 账户 按发行债券的面值 贷记 应付债券 面值 账户 按二者的差额 借记 应付债券 利息调整 形成的折价 或贷记 应付债券 利息调整 账户 形成的溢价 举例参见教材159页 例4 9 说明 四 期末计息和付息 分期付息债券 企业应在期末计算确定债券利息费用 并按借款费用资本化或费用化的原则计入 在建工程 或 财务费用 账户 对于发行时形成的溢价或折价 应同时予以摊销 其摊销的方法主要有实际利率法 对当期利息费用进行调整 各期实际利息的确定方法可按下列计算公式确定 平价发时情况下 实际利息费用 各期应付票面利息溢价发行情况下 实际利息费用 各期应付票面利息 各期溢价摊销额折价发行情况下 实际利息费用 各期应付票面利息 各期摊销折价额 31 期末计息和付息的帐务处理 1 平价发行的情况下按各期票面利息 借记 在建工程 或 财务费用 账户 贷记 应付债券 应付利息 账户 支付利息时借记 应付债券 应付利息 账户 贷记 银行存款 账户 2 溢价发行情况下按确定的实际利息费用 借记 在建工程 或 财务费用 账户 按各期摊销的溢价额 借记 应付债券 利息调整 账户 按债券的面值 贷记 应付债券 应付利息 账户 支付利息时借记 应付债券 应付利息 账户 贷记 银行存款 账户 3 折价发行情况下按确定的实际利息费用 借记 在建工程 或 财务费用 账户 按各期摊销的溢价额 贷记 应付债券 利息调整 账户 按债券的面值 贷记 应付债券 应付利息 账户 支付利息时借记 应付债券 应付利息 账户 贷记 银行存款 账户 注意 如果是分期付息债券 上述账务处理应通过 应付债券 账户进行核算 不通过 应付债券 应付利息 账户 相关举例参见160页 例4 10 说明 32 五 债券到期偿付的核算无论债券平价 溢价或折价发行 债券到期偿付的帐务处理相同 因为债券溢价或折价在债券到期时已全部摊销完毕 对于到期还本付息债券 借记 应付债券 面值 账户 应付债券 应付利息 账户 贷记 银行存款 账户 对于分期付息债券 借记 应付利息 账户 贷记 银行存款 账户 相关举例参见教材 例4 11 综合举例见下页 33 应付债券核算举例1 按面值发行债券 例 某企业2001年1月1日发行5年期 到期还本付息的债券 面值为100000元的债券 票面年利率10 按面值发行收到价款存入银行 不考虑发行费用 会计分录如下 1 借 银行存款100000贷 应付债券 债券面值