企业财务会计.doc

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企业财务会计 第一章第一节 财务会计概述一、会计是一种信息系统 会计凭证账簿日记账 资产负债表 明细账 =会计报表 利润表 总账 现金流量表二、会计的分类 根据服务对象和范围分 1.企业会计：盈利、 筹资资本运营盈利利润分配 2非盈利组织会计：提供标准服务/财政拨款提供标准服务按一定比例收回 企业会计的分类： 1、企业财务会计：对外提供信息 2、企业管理会计：对内提供信息 企业财务会计定义：对企业交易和事项进行核算和监督，以为企业的财务状况和经营成果影响为中心，并对外提供信息的一种专业会计 企业管理会计定义：以资金的预测管理和规划为中心，并向企业内部提供信息的一种专业会计 区别 1、财务会计对外提供信息，管会计对内提供信息 2、财务会计遵循传统模式，管理会计比较灵活 3、财务会计的格式是同一的，管理会计的要求比较灵活 4、财务会计报送的时间有严格的规定，管理会计无此要求三、财务会计的工作目标2WHI 1、第一个who向谁提供信息（投资者、管理者、债权人、税务财政部门、职工） 2、第二个why 为什么提供信息 3、第三个how 如何提供信息 投资者利润表 管理者所有信息 债权人资产负债表 税务财政部门利润表 职工工资单 第二节财务会计工作的工作内容和核算要求一、 财务会计的工作内容 1、确认：解决时什么的问题要求：是否符合会计要素的定义 是否具有可计量性 是否具有相关性 是否具有可靠性 2、计量：解决时多少的问题属性： 历史成本 重置成本（适用于盘盈的固定资本） 公允价值（双方协议价） 现值（考虑了货币时间后的价值） 可变现净值 3、记录：解决如何登记的问题 4、报告：解决如何报告的问题 财务会计报告：会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表 会计报表附注 财务状况说明书二、 会计信息质量核算要求(一) 真实性：可靠性、客观性(二) 相关性“要求会计人员提供的会计信息要与相关使用人有 关(三) 明晰性：要求：简单明了、清晰易懂(四) 可比性原则要求：会计人员、企业与企业之间、同一企业之间的数据可以相互比较 纵向可比：同一企业不同时期 横向可比：不用企业同一时期(五) 实质重于形式: 要求：对于发生的经济业务要看其本质，而不能看他的法律形式，例如融资租赁固定资产(六) 重要性原则： 1、对于重大的事件要重点单独反映 2、对于不重的事件合并反映即可(七) 谨慎性（稳健性） 要求：1、不得高估企业的资产和收益 2、不得低估企业的负债和费用 Example：对应收账款计提坏账准备 固定资产采用加速折旧法 售出商品实行三包(八) 及时性：要求会计人员登帐不得提前或者推后第二章货币资金第一节 概述一、 定义：只在指在企业生产经营过程中处于货币形态的资金，又叫现金资产。二、 内容：库存现金、银行存款、其他货币资金 广义指货币现金，狭义指库存现金三、 货币资金的控制制度 1、建立严格的授权分工制度：“钱账分管原则”管钱不管帐，管账不管钱 2、建立严格的内部控制制度 3、建立严格的内部审批支付程序 4、严格票据和印章的管理四、支付程序 1、申请 2、审批 3、复核 4、支付 第二节 库存现金一、 定义：存在出纳处的人民币或者外币（也就是保险柜现金资产）二、 库存现金的支付范围、 、可以收取现金的情况1、 差旅费和备用金的退回款2、 收取不能转账的销售收入3、 收取不足转账的小额收入（不足转账限额为1000） 、可支付现金的范围1、 工资福利费2、 各种劳动报酬3、 根据国家规定，颁发给个人的各项奖金4、 各种劳保支出5、 收购各种农夫产品的款项6、 出差人员随身携带的差旅费7、 结算起点在1000元以下的支出三、 库存限额 定义：为保证企业的日常开支，允许企业留存的现金最高数额3-5天的零星开支，边远或交通不便的地区可延长5天以上，最多不得超过15天，库存限额是由开户银行核定。四、 库存现金的管理办法1、 不得“坐支”现金。坐支是指从现金收入直接支付现金的行为2、 不能出现白条抵库的现象3、 不得编、谎套取现金4、 不得出租或出借银行账户5、 不得公款私存，私设小金库6、 禁止挪用现金7、 要建立严格的现金库存制度五、 库存现金业务核算 业务类型1、 销售产品时 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税2、 预借差旅费时 借：管理费用/销售费用 库存现金 贷：其他应收款xx人 库存现金Example：1、甲公司销售A 产品100件，零售价为10元/件，收到现金，税率为17%2、李四出差预借差旅费3000元，以现金付清 3、李四回来，报销管理费3200元，不足部分已现金支付 账务处理为 1、借：库存现金 1000 贷：主营业务收入 854.70 应交税费应交增值税 145.30 2、借：其他应收款李四 3000 贷：库存现金 3000 3、借：管理费用 3200 贷：其他应收款李四 3000 库存现金 200六、库存现金的清查 、清查方法：实地盘点 、应编制的表格：库存现金盘点报告表 、清查结果：账实相符 账面实际 长款归公、短款自付 实际账面 、账务处理 1、账户设置 2、业务类型 盘盈时 借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益审批处理时 借：待处理财产损益 贷：其他应收款xx单位 xx人 营业外收入（查收无原因）盘亏时 借：待处理财产损益 贷：库存现金审批处理时 借：其他应收款（出纳） 管理费用（因管理不善造成的） 贷：待处理财产损益Example：1、A 公司2月末对 现金进行清查，账面数位50000元，实际数为52000元，经查，其中1500元为多收B公司货款，崎岖部分查无原因。 2、H公司于8月末对现金进行清查，发现盘亏1000元，经查800元系小王个人责任，其余部分管理不善 账务处理为： 1、借：库存现金 2000 贷：待处理财产损益 2000 借：待处理财产损益 2000 贷：其他应付款B公司 1500 营业外收入 500 2、借：待处理财产损益 1000 贷：库存现金 1000 借：其他应收款 800 管理费用 200 贷：待处理财产损益 1000 第三节 银行存款一、定义：企业存放在银行或者其他金融机构的款项二、账户分类 1、基本存款账户：用来办理日常各种结算和现金的支付 2、一般存款账户：用于一般转账结算和现金的支付 3、临时存款账户：为了临时需要而开设的，（有效期为2年） 4、专用存款账户：为了特殊的目的而开设的（建设、投资、补贴等）三、银行结算方式 1、银行本票 2、银行汇票 3、商业汇票 4、支票 5、信用卡 6、委托收款 7、异地托收承付 8、汇兑 金额起点 期限 同城 支票 10010天 银行本票 100 1个月不能超过2月 异地 汇兑 无 2个月 托收承付 10000 验单3天，验货10天 通用 银行汇票 500 1个月有限期2年 商业汇票 无 3-6个月 信用卡 单位卡10万、个人无 60天免息期 委托收款 无 3天四、银行存款的清查 清查方法：账目核对法 清查结果：账实不符的原因：1、双方有一方至少记账错误 2、出现未达账项未达账项：由于凭证传递上时间的误差，导致一方已经入账，另一方没有入账的情况。 未达账项的类型1、 企业已收、银行未收2、 企业已付、银行未付3、 银行已收、企业未收4、 银行已付、企业未付 银行存款余额调节表的编制 编制原理：加 对方已收，本方未收 减 对方已付，本方未付 银行存款余额调节表企业日记账余额256000对账单余额265000加：银行已收 企业未收12000加：企业已收 银行未收2000减：银行已付 企业未付4000减：企业已付 银行未付3000调整后余额264000调整后余额264000Example： 某企业09年5月企业日记账余额位256000元，银行对账单为265000元，本月发生下列未达账项1、 企业月末存入银行转账支付2000元，银行尚未入账2、 企业委托银行代收货款12000元，银行已收账，但企业尚未收到入账通知3、 银行代付本月生活费4000元，企业尚未收到付款通知4、 企业月末开出转账支票一张3000元，持票人未到银行办理入账手续 第四节 其他货币资金一、定义：企业除库存现金，银行存款以外的处于货币形态的各种资金。二、其他货币资金的内容 1、外埠存款：为临时需要而在外地存入的款项 2、银行本票存款：为取得银行本票而存入的款项 3、银行汇票存款:为取得银行汇票而存入的款项 4、信用证保证金：为取得信用证保证金而存入的款项 5、信用卡存款：存入信用卡的款项三、账务处理账户设置业务类型 1、将款项汇往外地或转入相应票据时 借：其他货币资金外埠存款/银行本（汇）票存款/信用卡存款/ 贷：银行存款 2、结算货款时 借：在途物资 应交税费应缴增值税 贷：其他货币资金外埠存款（同上） 3、退回多余货款时 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款（同上） 4、补付货款时 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 5、用信用卡购买办公物品时 借：管理费用贷：其他货币资金信用卡存款 第三章 应收及预付款项一、定义：企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等活动应该向对方收取的款项及价外费用二、应收账款入账价值的确定： 入账价值=售价+销项税+代垫费用三、应收账款的入账时间：和收入的确认时间一致四、销售折扣与折让 折扣：商业折扣、现金折扣 1、商业折扣：促销手段（打折）现金折扣：加速贷款回笼2、商业折扣和现金折扣的区别： （1）商业折扣在应收账款确认前发生，现金折扣在应收账款确认后发生 （2）商业折扣不构成应收账款的入账价值，现金折扣构成入账价值 （3）商业折扣不做账务处理，现金折扣发生时计入财务费用 （4）商业折扣的目的是促销，现金折扣的目的是为了加速货款回笼 折让 销售折让：产品存在轻微的质量问题，给对方在售价上的折让（防止退货） 销货退回：产品存在严重的质量问题五、账务设置 1、销售商品时 借：应收账款x公司 贷：主营业务收入某产品 应交税费应缴增值税（销项税） 银行存款/库存现金代垫费用 2、收回贷款时：借：银行存款 贷：应收账款x公司 Example：甲公司销售给乙公司W产品5000件，售价为10元/件，商业折扣条件，若乙公司购买数量在4000件以上，则给予10%的折扣，货款未收，月末收到乙公司的货款并存入银行。 1、借：应收账款乙公司 52650 贷：主营业务收入W产品 45000 应交税费应交增值税（销项税） 7650 2、借：银行存款 52650 贷：应收账款乙公司 52650六、应收账款核算方式（总价法、净价法） 1、确认收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入某产品 应交税费应交增值税（销）2、对方在10天内付款 借：银行存款 财务费用贷：应收账款3、对方在20天内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款4、对方在30 天之内付款，不给于对方现金折扣 借：银行存款 贷：应收账款Example：09年6月1日公司销售甲产品 共计2000件，售价为 100元/件，增值税税率为17%，另代垫运杂费5000元，以库存现金支付，现金折扣条件为5/10、3/20,n/30要求，做出相关的分录，室分析各现金折扣条件分录。 1、确认收入时 借：应收账款 239000 贷：主营业务收入甲产品 200000 应交税费应交增值税（销）34000 库存现金代垫费用 50002、对方在10天内付款 即5月10日付款付款现金折扣=2000005%=10000 借：银行存款 229000 财务费用 10000 贷：应收账款 2390003、对方在20天内付款即5月20日付款，现金折扣为6000 借：银行存款 233000 财务费用 6000 贷： 应收账款 2390004、对方在20天后付款 借：银行存款 239000 贷：应收账款 23900 七、净价法：在折扣对方所能享受的最大现金折扣后的余额，作为应收账款的入账价值。 借：应收账款 贷：库存现金 第二节 应收票据一、 定义：企业因为销售商品或提供劳务应向对方收取的商业汇票。二、 分类 1、安承兑人不同分： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2、按是否带息分： 带息商业汇票 不带息商业汇票三、应收票据的入账价值 售价+销项税额+代垫的费用四、应收票据的入账时间：和收入的确认时间一致五、账务设置（一）业务类型 1、取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应缴增值税（销） 库存现金 银行存款 2、按月计息时 借：应收票据贷：财务费用 3、对方到期承兑时 借：银行存款 贷：应收票据Example：08年5月10号甲公司销售某型号车床共计10台，零售价为4680元/台，另代垫运费1000元，收到H公司开出一张期限为3个月的商业承兑汇票。08年8月10号承兑、收到时借：应收票据 55746 贷：主营业务收入 46800 应交税费应交增值税 7946 银行存款代垫费用 1000（2）到期承兑时 账务处理： 借：在途物资 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进）贷：应收票据 银行存款带息物资的转让 借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：应收票据 财务费用Example：甲公司6月10号购买A材料5000千克，单价10元/，甲公司将收到的商业汇票转让给销货方，不足部分以存款补助借：在途物资 50000 应交税费应交增值税（进） 10500 贷：应收票据 60500六、应收票据的贴现 （一）定义：企业将没有到期的商业汇票向银行申请提取现金，银行再扣除贴现息交付给企业的价款 （二）贴现天数的计算 1、算头不算尾 2、算尾不算头 计算：贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360带息票据到期值面值+利息 面值（1+票面利率期限/12） 面值+面值票面利率期限/12 贴现所得额票据到期值贴现息、Example 1、甲公司将一张出票值为5月20号期限为6个月的商业汇票于7月15日向银行申请贴现，该票据面值为8万元，贴现率为5%，求贴现息 贴现天数=16+31+30+31+20=128天 贴现息=800001285%/3601422.22元贴现所得额80000-1422.2278577.78 2、甲公司于将一张面值为6万，期限为4个月的带息商业汇票向银行申请贴现，出票日为5月19日，票面利率为5%，贴现率为6%，公司于8月15日贴现，要求计算到期值贴现息，贴现所得额。 贴现天数=31-15+1+19-1=35天 票据到期值=60000(1+45%12)61000元 贴现息61000356%/360355.83 贴现所得额61000-355.8360644.17元（三）账务处理 1、不带息 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据 （面值） 2、