第6讲 企业绩效管理的方法.docx

第6讲 企业绩效管理的方法【本讲重点】1.企业绩效管理的传统方法2.企业绩效管理的现代方法企业绩效管理的传统方法传统的企业绩效评价方法主要是运用财务指标来进行评价。虽然称之为传统方式，但事实上是非常重要的一种方法，而且是国内许多企业尚未采用的方法。目前，大多数企业做财务还停留在财务会计的阶段，也就是记账的阶段，很少使用管理会计进行财务分析，所以就不能从财务的角度对企业决策提供支持。下面就详细介绍企业绩效评价的几种传统方法。沃尔评分方法沃尔评分方法选取流动比率、净资产/负债、资产/固定资产、销售成本/存货、销售额/应收账款、销售额/固定资产、销售额/净资产等七种对企业有重要影响的财务比率，对企业绩效进行分析。只要确定这七种财务比率的比重和标准比率，再结合实际的财务数据，就能求出企业绩效的总评分。表3-1 沃尔评分法的计算过程表财务比率比重标准比率实际比率相对比率评分1234=325=14流动比率252.02.331.1729.25净资产/负债251.50.880.5914.75资产/固定资产152.53.331.3319.95销售成本/存货108121.5015.00销售额/应收账款106101.7017.00销售额/固定资产1042.660.676.70销售额/净资产531.630.542.75合计100105.35需要注意的是，表中给出的标准比率实际上是一个平均的标准比率，对于不同的行业,标准比率是不一样的，企业可以从一些统计报告、行业报告中获得，或者向一些专业机构购买。实际比率可以根据企业的财务报告来计算，相对比率就等于实际比率与标准比率之比。相对比率与权重之积就是该项指标的得分，所有指标的分数之和就是企业绩效考核的得分。雷达图评价法1雷达图制作图3-1 雷达图按照雷达图评价法的思想，大部分的企业都包含五个重要的指标：企业的成长性，企业的收益性，企业的安全性，企业的流动性和企业的生产性，通过对这五种指标的分析，可以考核企业的绩效。这五个指标又包含若干分指标，如图3-1所示。在图3-1上有三个圆圈，中间的圆圈代表的是标准值，即行业标准值。如果无法取得行业标准值，可以把竞争对手的数据拿来统计，用平均值作为标准值。若竞争对手的数据也无法获得，那么可以考虑用本公司最近几年数据的平均值，近似替代标准值。需要注意的是，标准值是相对比率，不是绝对值。中间最小的红色圆圈是标准值的一半，而最外边的圆圈是标准值的3/2，所以雷达图是将一个圆半径三等分形成了三个同心圆。2雷达图分析企业可以根据自己的实际状况将各项财务指标在半径上标出来，然后再把各点连线就形成了图上的深色曲线，这也就是企业的发展状况。对于企业来说，理想的发展态势应该是在标准值的1/2和标准值的3/2这个区域里，如果连出的曲线小于标准值的1/2或者大于标准值的3/2，那就说明企业的发展存在一定的问题。就图3-1反映的情况来看，该企业安全性的几个指标，几乎都落在标准值以内，这就说明企业的安全性最差。表3-2 雷达图评价法得出企业类型收益性安全性流动性生产性成长性企业类型（）（）（）（）（）稳定理想型（）（）（）（）（）保守型（）（）（）（）（）成长型（）（-）（）（）（-）特殊型（）（）（）（）（）积极扩大型（）（）（）（）（）消极安全型（）（）（）（）（）活动型（）（）（）（）（）均衡缩小型对于雷达图评价法所分析的五个指标来说，都是可正可负的。如果全部为正，这样的企业就是理想型的企业，在这种情形下，企业可以采取扩张型的经营策略。对于保守型的企业，虽然收益性、安全性和流动性都不错，但是生产性和成长性指标却为负，说明企业缺乏对生产、研发等的投入，这样的企业必须加大投入，否则前面的指标很难继续保持。而对于指标全部为负的企业，是几乎接近倒闭企业，要么就得彻底转型，要么就只能倒闭。其他还有五种类型的企业如表3-2所示。杜邦分析评价法杜邦分析评价法具有广泛的适用性，可以用于各种财务比率的分解，即便行业不同，企业不同，所关心的指标不同，也都可以使用。而且，计算所需的财务数据也容易获得，因此该法常常获得专业人士的青睐。静态的杜邦分析法是对历史数据的分析，而动态的杜邦分析法可以用来做预测，进行整个任务的分派。图3-2 杜邦分析法的财务比率分解图通过图3-2我们可以知道企业最关心的是哪些指标，各项指标如何计算。比如说销售净收入就等于销售的收入减去销售折扣；成本总额则由销售的税金、然后营业的费用、管理的费用、财务的费用等组成；净利润就是由销售净收入加其他利润减去成本总额再减去所得税形成的。可见，各项指标都可以分解成最基本的财务数据。【自检】请您根据下表中列出的数据，计算企业的资产报酬率。项目金额（万元）项目金额（万元）年初资产资额1680销售成本2600年末资产总额2000销售税金44销售净收入3000营业费用50其他利润50管理费用46所得税64财务费用110见参考答案3-1相对值指标绩效评价法财务比率诊断表相对值指标绩效评价法是将评价企业绩效的财务指标列入一张表，表中有规定好的判断标准，即将企业的财务状况划分为健全、良好和一般三类。根据企业的基本财务数据，按照表中列出的公式，直接计算出各项指标的实际值，再对照判断标准，就可以评价企业财务状况的好坏，然后采取相应的改善措施。表3-3 财务比率诊断表比率名称计算公式（%）判断标准健全良好一般销售利润率销售利润/总销售额3020%30%10%20%销售营业利润率营业利润/总销售额151015%5%10%销售经常利润率经常利润/总销售额6%3%6%3%当期销售纯利润率当期销售纯利润/总销售额7%4%7%1%4%自有资本经常利润率经常利润/自有资本平均数30%20%30%20%比率名称计算公式（%）判断标准健全良好一般资本金经常利润率经常利润/资本金平均数销售收入利息率支付利息/销售收入总资本周转率总销售额/总资本平均数2%1.5%2%1%1.5%经营资本周转率总销售额/经营资本平均数1.82.5%库存资产周转率总销售额/库存资本平均数15%1015%5%10%销售债权周转率总销售额/应付债务平均数5%4%53.44%销售债权与应付债务比率销售债权平均数/应付债权平均数固定长期适应率固定资产平均数/（固定负债自有资本特别准备金）的平均数6060%70%70%80%自有资本构成比率自有资本平均数/总资本平均数30%20%30%1020流动比率流动资产平均数/流动负债平均数170%120%170%70%120%速动比率速动资产/流动负债140%90%140%40%90%注：当期利润是指企业有权处理的利润，销售债权包括应收货款、应收票据，应付债权包括应付货款和应付票据，涉及平均数的是指期初和期末的平均数。需要说明的是，以上介绍的每种评价方法都有其优缺点，企业在选择绩效评价方法的时候可以综合使用，也可以有针对性地选择适合本企业的方法。对于企业的老总来说，考察企业的好坏不能只研究资产负债表、损益表和现金流量表。对于企业绩效的考核必须研究每一个部门的情况，而且每一个部门也都应该重视本部门的考核，计算本部门的成本、利润等相关指标，这样才能促使企业在整体上获得提升。所以，这些绩效考核的方法对我国企业是非常重要的，需要大力推广。【小结】传统方法是相对于国际上更新更快的绩效评价方法而言的，实际上，它是一种非常重要的方法，而且需要在国内大力推广。在这一部分，我们重点介绍了四种方法：沃尔评分法、雷达图评价法、杜邦分析法和相对值指标绩效评价法。每种评价方法都有其优缺点，企业在选择分析方法的时候可以综合使用，也可以有针对性的选择适合本企业的绩效评价方法。企业绩效管理的现代方法前面我们已经提到，虽然利用财务指标评估企业绩效非常重要，但是并不全面。因为所有的财务指标都属于滞后指标或者说是结果指标，如利润、成本、销售收入、市场份额等等，它们都是由过去行为产生的结果，只能衡量企业过去的绩效而不能说明企业的未来。所以，企业绩效评估不能仅从财务角度去考虑，还应该从“因果”关系的角度去分析，掌握其高低好坏的原因。目前比较常见的企业绩效评价的现代方法有：6法，EVA法和平衡记分卡。6法所谓6西格玛，是从顾客的角度出发，寻找决定品质的关键因素，采用科学的方法，实现100万个产品中只有34个次品的完美品质。它通过统计的方法来衡量流程中的不足：1是百分之三，2是千分之三，6是一千万分之三。所以6代表了接近完美的品质,次品非常少。是一个希腊字符，在统计学中代表“标准差”。在商业活动中，它代表流程与完美的差距。EVA法EVA是指经济附加值，简单地说它是税后净营运利润减去投入资本的机会成本后的所得。它是一个经济利润而非传统会计利润。其最主要的特征就是注重资本费用，因为管理人员在使用资本时候，必须支付一定的费用，如利息。由于考虑了包括权益资本在内的所有资本的成本，它能更好地体现企业在某个时期创造的财富价值量。目前，EVA是衡量公司业绩最准确的尺度。人们为了更好地阐释EVA体系，常常用4个指标来归纳其内涵，它们分别是评价指标、管理体系、激励制度和理念体系。但是由于该法的计算过程非常复杂，机会成本等指标的估计又带有很强的主观色彩，所以有一定的局限性。平衡记分卡1平衡记分卡的四大指标平衡记分卡从四个方面综合衡量企业的绩效，这四个方面形成了四个指标：财务指标、客户满意度指标、企业内部流程指标、企业的学习和创新指标，如图4-1所示。后三个指标是从非财务的角度提出的，可以更全面地考察企业的绩效。这种方法使企业一方面能追踪财务结果，另一方面能监视自己在提高竞争力、获得企业增长所需的各种无形资产等方面的进展。平衡记分卡的四大指标也是企业绩效管理的四大指标。图4-1 平衡记分卡四大指标关系图需要强调的是，这四大指标对于企业来说都非常重要，仅靠一种指标的提升来求得企业的发展是绝对不行的。比如说，要想在市场上站稳脚跟，仅抓产品质量远远不够，企业生产出的产品还必须适销对路，有发达的营销网络、良好的售后服务等等。平衡记分卡与全面质量管理、6等其他的质量管理方法相比，是站在更高、更宏观的角度去看问题，更注重整个企业的全面管理，所以受到更多管理人员的欢迎。2平衡记分卡四大指标间的联系企业存在的理由就是为了盈利、提高市场占有率。但是，怎样才能达到这一目标呢？只要能抓住客户，让客户满意，为企业树立良好的口碑、品牌，提高客户的忠诚度，就能使企业变成百年老店，有长远的发展。但是要真真正正做到让客户满意，产品的质量、服务、渠道，包括和企业相关联的各项配套措施都必须做好。要想做好这些，必须提高员工的技术水平、服务意识。所以四大指标是一个相互作用的体系，是一个完整的因果关系链条。【案例】前段时间，有个朋友买了部手机，可没用几天，座式充电器就坏了。他赶紧跑到知春路的维修网点去修理，结果售后人员说，“很抱歉，这是你自己损坏的，要自己掏钱购买。”可是朋友自己为什么要损坏它呢？但是没办法，既然说是自己的责任，那就再买个新的吧。可是对不起，没货。要买得去亚运村北辰对面的售后服务部。好吧，朋友只好赶到北辰，工作人员一看也说，是个人损坏的，要自己掏钱买。可买了个新的一看，新座充既没有盒也没有线，而且售后人员服务态度也非常不好。朋友心里还真有点火。可是没过两周，新座充又坏了。朋友再找售后服务人员，结果人家又说是自己弄坏的。朋友实在不想再跑来跑去，就说这样吧，“你们给我送一个来，路费我掏了行不行？”答复是，“不行，我们没有这个业务”。最后朋友很生气，把他们的电话录音存到电脑里，走到哪里都带着。后来还直接打电话到公司的总部，得到的答复是：“很抱歉，我们公司的这项服务已经外包了，座充也不是自己生产的，所以实在是无能为力。”对消费者来说，不管是什么理由，只要影响了产品的正常使用，那都不行。虽然充电器和售后服务已经外包给其他企业，但是它们都是与企业相关联的配套服务机构，出现这样的事情一定会影响到企业的形象和品牌。案例中的消费者以后不但不会再购买该企业的产品，而且走到哪里，都会有负面的宣传效应，使企业受损。【自检】下列关于平衡记分卡的说法正确的是（ ）A.平衡记分卡的四大指标里只有财务指标，没有非财务指标；B.平衡记分卡的四大指标是相互独立的，没有任何关系；C.平衡记分卡与其他的质量管理方法相比，是站在更高、更宏观的角度去看问题，更注重整个企业的全面管理；D.对于企业来说，只要把平衡记分卡里的一项指标提高就足够了。见参考答案4-1平衡记分卡的平衡我们已经知道平衡记分卡有四大指标，但是哪个指标更重要，更需要强调？平衡记分卡能够反映财务和非财务衡量方法之间的平衡，长期目标和短期目标之间的平衡，外部和内部的平衡，结果和过程的平衡，管理业绩和经营业绩的平衡等多个方面： 短期和长期目标之间的平衡 不同商务考察面的平衡（财务和非财务度量） 企业内部和外部理解的平衡 过去、现在和未来度量的平衡 同点同时度量变化和度量绩效的平衡 主要股东之间的平衡 结果度量和绩效驱动的平衡 次要指标和主要指标的平衡 风险和绩效的平衡平衡记分卡是一个管理系统（并非仅仅是一个考核指标），它使组织能够清晰地规划远景和战略，并落实成具体的行动计划。它能为内部业务流程和外部客户提供及时的反馈，并持续改进企业的战略绩效，使绩效评估趋于平衡和完善，有利于组织的长期发展。企业绩效管理的考核指标企业绩效管理的目的是进行过程控制和管理，提高企业的绩效，那么要评价绩效管理的结果也需要使用相关的考核指标。接下来我们介绍企业绩效管理的四大考核指标。1财务（经营）分析系统对于企业的财务（经营）分析系统，通常是采用两套指标考核，一是财务指标，二是企业策略指标，二者考察的侧重点不同。财务指标这里的财务指标又称为经营指标。刚才已经讲到企业的绩效评价不能局限于财务指标，还要考虑非财务指标。但是必须承认财务指标是非常重要的考核手段，而且数据易于获得，分析方便。除了我们上一讲介绍的传统评价方法里的一些最基本的财务指标之外，还有一些经常使用的指标，如图4-所示。需要指出的是，对于不同的企业来说，重点考核的指标也是不同的。 经营单位财务方面的评价虽然有局限性但已经很成熟，它能定量地显示已经采取行动后的结果。财务绩效衡量方法显示企业的战略及其实施的执行是否正在为最终经营结果的改善作出贡献。图4-2 经常使用的财务指标企业策略指标衡量企业策略有三大指标：一是营收成长和组合，在这个指标里还包括扩大产品和服务的种类、开拓新资源和市场、改变服务和产品的组合，提高附加价值、重定服务和产品的价格等等。二是降低成本，提高生产率，包括降低产品的直接和间接成本，加强资源的共享等等。三是资产利用与投资的策略，包括利用剩余资源去发展新业务，提高闲置资源的利用率等，如图4-3所示。图4-3 衡量策略的三个财务指标【案例】有一家生产啤酒的企业，主营业务做得非常好，逐渐积累了一笔资金。企业的老总想用这笔资金进行投资，可是投到哪里去呢？有人建议他投资高科技，他说看不着；还有人建议他投资网络，他说摸不着；他认为既然自己是做啤酒的，那就要把钱投到一个实实在在能看得见的地方，所以一直在找投资机会。可是两年过去了，资金还是压在手里，根本没投出去。这样的话，企业能