企业所得税年度纳税申报表附表四.doc

二00九年度企业所得税纳税申报实务 （一）附表四企业所得税弥补亏损明细表填表实务填报本纳税年度及本纳税年度前五年度发生的税前尚未隬补的亏损额。一 会计与税法对企业弥补亏损主要政策规定（一）会计规定：企业亏损额是企业年末“本年利润”科目的借方数额。（二）税收规定：1税法所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额。而是企业财务报表中的亏损额，经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。2企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的应纳税所得额隬补。一年隬补不足的，可以逐年连续隬补，弥补期限最长不得超过五年。五年内不论盈利或亏损，都作为实际隬补年限计算。3新企业所得税法将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接在“纳税调整后所得”之前扣除，无论企业盈利与否，这些项目均可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。因此，免税收入和不征税收入无法弥补以前年度亏损。4关于境内、外所得亏损弥补规定：1）企业来源于境外同一地区不同项目的盈亏可以相互隬补；2）企业境内经营所得不得隬补境外经营亏损；3）境外机构的盈利可以弥补境内机构的亏损；最大不得超过企业当年的全部境外应税所得额;5税务机关查出应纳税所得额处理规定：1）税务机关查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数2）企业当年发生亏损，应调减当年亏损额。调减当年亏损额后仍然亏损的部分，可以逐年连续隬补，弥补期限最长不得超过五年。6企业虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，按规定处以5万元以下二 填表注意事项（一）税务机关查出应纳税所得额处理办法：1企业当年发生亏损，调减当年亏损额。填写调减当年亏损额后的月。2企业当年发生亏损，调减当年亏损额后由亏转盈的，盈利额或亏损额填0.。（二）第6行2列“本年盈利额或亏损额”数 = 主表23行“纳税调整后”数。（三）第6行10列“本年度实际隬补的以前年度亏损额”数 = 主表24行“隬补以前年度亏损”数。【例题】某公司2004年亏损200万元；2005年亏损100万元；2006年盈利270万元；2007年亏损450万元；2008年盈利400万元；2009年盈利100万元。填表计算各年度隬补亏损额？企业所得税年度纳税申报表附表四企业所得税弥补亏损明细表填报时间：2010 年 3 月15 日 金额单位：万元行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年2004 -200 -200200200*2第二年2005-100-100*30701003第三年2006270*4第四年2007-450-450*370370805第五年2008400*80-806本年2009100*807可结转以后年度弥补的亏