电大会计本科毕业论文《浅论会计工作的法律责任》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文浅论会计工作的法律责任姓名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 【内容摘要】搞经济离不开经济管理，搞经济管理离不开会计。经济越发展，人们对经济管理的要求就越高，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体会计人员责任十分重大，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。本文从会计法律责任的概念，会计工作法律责任产生的背景作用，会计法律责任的形式，会计工作法律责任的作用，会计工作法律责任存在的问题，针对会计工作法律责任存在的问题采取对策等方面浅论会计工作的法律责任。【关键词】 会计 法律责任 认识误区 会计监督目 录【内容摘要】1【关键词】1一、会计法律责任的概念3二、会计工作法律责任产生的背景3三、会计法律责任的形式4(一)行政责任 4(二)刑事责任 4(三)民事责任 5四、会计工作法律责任的作用 5五、会计工作法律责任存在的问题 5（一）会计人员只对其会计核算行为负责 5（二）单位负责人对自身要承担的会计法律认识不充分 5（三）对虚假会计信息认定存在误区 6（四）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解6 （五）虚假会计信息的表现形式与危害6六、针对会计工作法律责任存在的问题应采取的对策8（一）继续加大会计法及相关财经法律法规的宣传8（二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任8（三）加大对违法会计行为的惩罚力度8（四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制8（五）积极利用社会舆论工具8总结9参考文献9浅论会计工作的法律责任会计工作首先表现为单位的一项管理活动，既对本单位的经济活动进行核算和监督。但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出本单位的范围，直接或间接地影响有关方面的利益。随着经济的发展，利益的加大，问题也就随之增加。本文试从会计工作法律责任产生的背景、作用、会计信息失真的危害出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计工作的法律责任的对策。这些问题的存在，与我们会计的立法缺陷有关，与社会利益机制的调整不当有关，与社会上不正之风之盛有关，更与我们财政部门执法不力、监督不严有关。在这种情况下，加强对会计的依法管理是一个十分重要十分迫切的使命。如果还把会计工作的监管责任当作一个软任务而有所忽视，那不仅是一种严重的渎职，甚至可以说是一种犯罪。我作为一名会计工作者，由于水平有限，本文仅从以下几方面浅论会计工作的法律责任。一、会计法律责任的概念会计法律责任是指违反会计法律规范所应承担的法律后果。它是会计行为主体必须严守的底线,是法制与道德规范内在联系性的统一体。 从法律的视角看,会计法律责任有广义和狭义之分。广义的会计法律责任是指单位或个人在生成和提供会计信息过程中因违反会计法律法规所应承担的法律责任。“会计法律法规”不仅包括会计法及会计准则、会计制度中的会计行为规范,而且还包括其他有关会计法律规范中规定的责任。从最一般意义上讲,会计法律责任还可以指会计人员或者其他人员利用虚假会计资料进行贪污、挪用等侵吞公司财产以及单位负责人打击、报复会计人员所应承担的刑事责任,包括自然人以及法人犯罪。 狭义的会计法律责任仅指会计法所规定的法律责任形式:在账簿设置、凭证编制、账目登记、会计政策选择、会计资料保管、会计人员任用、内部控制制度运作等会计工作基础环节上存在的不规范行为。伪造、变造会计信息、会计账簿,编制虚假财务会计报告,以及授意、指示、强令他人从事上述行为。财政部门或有关行政部门的工作人员渎职、泄露国家机密或商业机密的行为。二、会计工作法律责任产生的背景 会计法律责任是指会计法律关系中的主体因违反会计法律、法规所应承担的具有强制性的法律后果，是对违法者违法行为的制裁。从我们国家加入世界贸易组织以来，在经济结构和经济发展方向方面都有了前所未有的变化，会计核算方法也有了相应的变化。2005年是我国会计服务市场全面开放的一年，目前世界四大会计师事务所占领我国国内市场份额逐步增加，几乎垄断我国国内上市公司的所有业务。经济越发展，会计工作的需求也逐步加大。2006年2月我国颁布了新会计准则，标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则与国际接轨的过程中，中国将需求大量熟悉国际会计准则的人才，这对中国大陆的会计人员提出了更高的要求，说明会计工作的发展越来越接近国际化、市场化，因此要有健全的法律责任体系作保障。会计责任可能导致会计法律责任。当会计主体管理当局出现经营失败,存在会计差错、舞弊和违法行为,并提供虚假的会计信息时,就会导致会计法律责任的产生。 会计主体管理当局提供的会计信息虚假,其原因主要有:制度原因,即现行会计制度的规定脱离经济活动的现实,对现实发生的特殊经济行为约束失效而造成的。如对单位人员出差费用、招待费用、特殊奖励等,会计制度给予了更多的运用会计估计的权利及会计政策的选择权,这些权利的运用会因会计人员的专业判断能力的不同而形成不同会计结果。过失原因,因会计人员没有完全执行会计制度和会计准则而提供错误的会计信息。按照会计信息的重要程度和造成的后果,过失可分为普通过失和重大过失。欺诈原因,即会计主体管理当局因不良动机故意完全不遵守会计制度和会计准则而提供虚假会计信息。三、会计法律责任的形式就我国法律规范体系对会计法律责任规定而言,其形式包括行政责任、刑事责任与民事责任。 (一)行政责任。行政责任是我国会计法律责任的主要形式,包括行政处分与行政处罚。从我国会计法的发展过程看,行政责任形式经历了一个从以行政处分为主向以行政处罚为主的转变。前者是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任,后者是指特定的行政主体 (如财政部门)基于一般行政管理职权,对违反行政法上的强制性义务或者扰乱行政管理秩序的人所实施的一种行政制裁措施。在会计法领域,行政处罚包括警告、罚款、吊销会计专业人员资格证书等处罚形式。 (二)刑事责任。一般来说,刑事责任作为最具威慑力的制裁形式,只适用于严重危害公共安全和社会秩序的犯罪行为。在我国,会计信息的严重失真已经达到了 “公害”的地步,因此加强刑事责任被认为是治理不规范的会计行为的一项重要举措。长期以来,刑事责任主要适用于会计人员、单位负责人伪造或者毁损会计资料以进行偷逃税或者贪污、挪用犯罪,给公司财产造成重大损失的情形。 (三)民事责任。会计责任中的民事责任在国外、特别是英美法系国家中是一个非常引人注目的现象。随着社会主义市场经济的发展,平等主体间的会计关系越来越多。在这些平等主体间的会计关系中,由于会计信息在现代经济生活中的重要性,提供信息一方违反会计法规的行为可能给对方造成巨大的经济损失,要求其承担赔偿责任似乎顺理成章。因此在我国,随着会计法律关系性质的多元化,民事责任也正在成为会计法律责任的一种重要形式。 四、会计工作法律责任的作用根据会计法的规定，各单位应当根据企业业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。会计工作是一种社会活动，与社会经济环境有着密切联系，社会生活中的许多问题都对会计工作有很大影响，比如有法不依、有章不循、虚报浮夸、不公平竞争等问题，都直接影响会计工作的正常运行。因此，要对以上问题加以制止和管理。会计工作是一项重要的经济活动，它涉及到社会的方方面面，只有通过会计核算才能正确分析企业的经济运行情况，会计人员必须要按照国家统一规定的中小企业会计制度来核算，核算出的结果就形成了会计资料，会计资料的真伪直接涉及到领导的决策，以及企业的纳税情况。在会计行为选择的自由度上，政府官员、投资者、经营管理者的自由度远大于会计人员，因此会计信息真实性的责任要大于会计人员。会计诚信的缺失必然涉及到公司的一系列会计工作和诸多部门、人员，所以在会计核算过程中要用法律责任来监督会计工作，使会计信息真实。五、会计工作法律责任存在的问题（一）会计人员只对其会计核算行为负责会计人员的基本职能在于会计核算和会计监督，在现实中，会计人员几乎都认识到了会计核算的重要性，因此，将大部分时间和精力都投入到核算业务之中，而忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用，再者，由于会计人员处于各单位决策者的管理之下，对其工作评价和工资报酬都受到决策者的影响，要使其依法行使内部监督职权困难重重。 （二） 单位负责人对自身要承担的会计法律认识不充分新会计法明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，但现实中很多企业的负责人只是把自己放在了最高决策者的位置上，过多的关注企业的行政管理，而忽视了企业的财务工作，甚至很多负责人不懂会计，对企业的财务制度和财务决策没能及时的监督和考核，导致企业的财务缺乏有力的内部控制机制。 （三） 对虚假会计信息认定存在误区在追究会计法律责任时，关键性的一步就是要确认会计信息是否属虚假，而对于虚假会计信息的认定理论上却有分歧，有观点认为应当从法律角度进行分析，而有的观点则认为应从会计专业角度衡量，因而在认定方式上难以统一。笔者认为在认定时，应先考虑从其行为构成，即从行为是否具有违法性，主观上是否有过错，行为结果的危害程度来加以区分，也就是采用行为目的、行为性质、行为结果三方面结合综合认定的方式。但在具体认定会计信息是否属虚假时，由于执法、司法人员往往缺少专业知识为依托，单纯由其认定尚有困难，因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、审计事务所或注册会计师借助专业知识分析判断。 （四）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解 目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面，会计法和财政部发布的相应规章之中都做出了一定要求，除需具备一定的财会专业知识外，财经法律法规的掌握也被列入了重要内容，遗憾的是，在这方面，许多会计人员对法律本身的理解熟悉程度令人堪忧，笔者在近两年来参与会计法培训的过程中发现，在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫乏，而有些会计人员甚至认为这些问题无关紧要，只要做好“份内之事”，便尽到了职责。 （五）虚假会计信息的表现形式与危害1、虚假会计信息的表现形式据有关新闻报道，我国宜昌市审计局曾对猴王集团及ST猴王进行过审计。审计结果发现，猴王集团上报总资产为34.14亿元，核实数为8.95亿元；账面负债26.96亿元，核实数为33.12亿元；账面亏损3.05亿元，核实数为34.92亿元。该公司经核实曾动用10亿元巨款炒股，炒股亏损2.896亿元，共损失5.136亿元。企业为什么会出现这么严重的违规行为呢？我国会计信息质量失真的表现形式有几个方面呢？ 资产不实。权属不明，计量、确认随意性大，违反规定处理资产，造成国有资源流失。 盈亏不实。挤占、虚列或多列成本、费用，隐瞒、转移或虚列收入。从本企业甚至小团体利益出发，人为扩大成本、费用，隐匿收入，偷漏税收。还有的企业利用待处理和待摊销项目调节盈亏，操纵企业会计利润。 负债不实。债权、债务不对应，手续不合法、不完备，确认不及时，名存实亡，有名无实，纠纷频繁。 资本不实。资本公积来源虚假。一些企业为了追求规范、扩大影响，从形式上改制，注册资本巨大而实收资本长期不到位，甚至随意抽走资本形成资本“空壳”；有的虚盈实亏，无利分红，蚕食资本；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积；有的为了虚增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章等。 税金不实。有意或无意少计漏提，侵占流转税款。比较突出的是：在增殖税上，多列进项，扩大抵扣范围，通过关联交易任意降低价格、隐匿收入、违规冲抵销售收入等手段避税、逃税；在企业所得税上，任意挤占和违规摊销成本费用，收入挂账，不按权责发生制原则结转成本、费用和收入；在消费税和营业税上，少计或瞒报应税收入。披露信息不实。报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业信息使用者。 2、虚假会计信息的危害虚假会计信息反映的是不实的资本运动状态和经营成果，有很大的危害，主要表现在以下几个方面： 造成国有资产的大量流失。 虚假会计信息会影响国民收入的正确计算与分配，干扰正常的财政经济秩序，造成对整体经济运行形式的错误判断，导致国家宏观管理政策的失误，使整个国民经济秩序处于失控状况，国家的方针、政策得不到彻底的贯彻落实，不利于综合国力和人民生活水平的提高。 损害公众利益。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资利益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情况。 影响企业经营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。 六、针对会计工作法律责任存在的问题应采取的对策 近年来，会计信息失真范围之广、程度之重、危害之大，实在另人担忧。如何治理会计信息失真、提高会计信息的质量，是政府、企业界及会计审计界普遍关心的问题。针对当前会计信息中的这些问题，我们应当从成因入手，对症下药，采取如下主要措施： （一）继续加大会计法及相关财经法律法规的宣传特别应当面向基层的会计人员，各单位负责人，主管财务工作的领导，这些内容可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人的专门培训、讲座等方式普及，使他们认识到会计工作的重要性，并敦促他们建立、健全各项内部管理制度，积极采取措施防范违法会计行为发生，杜绝会计信息失真现象。 （二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任单位负责人是单位法定代表人，代表单位依法形式职权，应对本单位的会计工作情况负责。从实际情况看，造假问题绝大多数为单位负责人所授意、所指使。因此，明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，抓住了问题的关键，有利于从根本上解决假账屡禁不止、会计信息失真这一顽症，促进会计工作秩序健康运行，更好的发挥会计在社会主义市场经济中的职能作用，这一重大变化标志着我国会计责任主体法律地位的确立。 （三）加大对违法会计行为的惩罚力度依法惩治违法会计行为，是确保会计工作