效力待定合同,税务风险管理体系,重组义务,亏损合同,产.doc

效力待定合同效力待定合同1.合同虽然成立，但其效力能否发生，尚未确定，对于某些方面不符合合同生效的要件，但并不属于上述无效合同或可撤销合同，法律允许根据情况予以补救的合同，为效力待定合同。2.在以下情况下，法律允许采取补救措施，使之成为有效合同：(1)限制民事行为能力人订立的合同，经法定代理人追认后，该合同有效。但如果是纯获利益的合同或者是与其年龄、智力、精神健康状况相适应而订立的合同，不必经法定代理人追认，合同当然有效。相对人也可以催告法定代理人在一个月内予以追认。法定代理人未作表示的，视为拒绝追认。合同被追认之前，善意相对人有撤销的权利。撤销应当以通知的方式做出。(2)行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立的合同，未经被代理人追认，对被代理人不发生效力，由行为人承担责任。相对人可以催告被代理人在一个月内予以追认。被代理人未作表示的，视为拒绝追认。合同被追认之前，善意相对人有撤销的权利。撤销应当以通知的方式做出。(3)无处分权的人处分他人财产，经权利人追认或者无处分权的人订立合同后取得处分权的，该合同有效。无处分权包括两种情况，一是行为人对处分的财产享有所有权，但是其处分权受到限制，使其不得处分其所有的财产;二是行为人对处分的财产没有所有权，只有占有权，因而没有对该财产的处分权。无处分权人是以自己的名义处分财产，这是无权处分行为与无权代理行为的根本区别。无权处分是指无处分权人以自己的名义实施的民事行为，而无权代理是无代理权人以被代理人的名义实施的民事行为。如：甲在未获得授权的情况下，出卖乙的物品给丙，如果甲是以乙的名义出卖的，构成无权代理行为;如果甲是以自己的名义出卖的，则构成无权处分行为。税务风险管理体系税务风险管理体系(一)税务风险管理环境1.企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。2.董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。3.倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。4.企业应结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责;税务风险识别、评估的机制和方法;税务风险控制和应对的机制和措施;税务信息管理体系和沟通机制;税务风险管理的监督和改进机制。(二)税务风险管理组织1.企业应结合生产经营特点和内部税务风险管理要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位职责和权限。如果企业为总分结构，应同时在总部和分支机构设立税务部门或者税务管理岗位;如果企业为集团型企业，应同时在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。2.税务管理组织应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。3.涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法，同时定期参加职业技能和税收法规培训，不断提高业务素质和职业道德水平。(三)税务风险识别防范于未然企业应定期全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。税务风险识别和评价由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施，对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。(四)税务风险应对策略和内部控制企业应根据税务风险评估结果，结合风险管理的成本和效益，在企业管理控制体系内建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，制定税务风险应对策略，全面控制税务风险。针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，企业应制定覆盖各个环节的全流程控制措施;对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。(五)税务信息管理体制和沟通机制企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的信息沟通和反馈，及时发现问题并采取应对措施。同时，企业应逐步将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存，应符合税法和税务风险控制的要求。(六)税务风险管理的监督和改进企业应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。企业应根据评估报告的建议，按照内部税务管理的奖惩制度进行激励和处罚，并及时完善税务风险管理的薄弱环节，不断改进税务管理内部控制制度和行为的规范性。亏损合同亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。(2)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。甲公司208年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在209年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。答案：(1)若生产A产品的单位成本为210元履行合同发生的损失=1 000(210-200)=10 000(元)不履行合同支付的违约金=1 00020020%=40 000(元)由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。借：营业外支出亏损合同损失A产品 10 000贷：预计负债亏损合同损失A产品 10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债亏损合同损失A产品 10 000贷：库存商品A产品 10 000(2)若生产A产品的单位成本为270元履行合同发生的损失=1 000(270-200)=70 000(元)不履行合同支付的违约金=1 00020020%=40 000(元)应确认预计负债40 000元借：营业外支出亏损合同损失A产品 40 000贷：预计负债亏损合同损失A产品 40 000支付违约金时借：预计负债亏损合同损失A产品 40 000贷：银行存款 40 000产品质量保证产品质量保证A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。A公司209年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。A公司209年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定208年12月31日，“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为240 000元。答案：本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。(1)第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债产品质量保证机床 40 000贷：银行存款 20 000原材料 20 000应确认的产品质量保证负债金额=40050 000(1%+1.5%)2=250 000(元)借：销售费用产品质量保证机床 250 000贷：预计负债产品质量保证机床 250 000第1季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债产品质量保证机床 400 000贷：银行存款 200 000原材料 200 000应确认的产品质量保证负债金额=60050 000(1%+1.5%)2=375 000(元)借：销售费用产品质量保证机床 375 000贷：预计负债产品质量保证机床 375 000第2季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。(3)第3季度： 发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债产品质量保证机床 360 000贷：银行存款 180 000原材料 180 000应确认的产品质量保证负债金额=80050 000(1%+1.5%)2=500 000(元)借：销售费用产品质量保证机床 500 000贷：预计负债产品质量保证机床 500 000第3季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债产品质量保证机床 700 000贷：银行存款 350 000原材料 350 000应确认的产品质量保证负债金额=70050 000(1%+1.5%)2=437 500(元)借：销售费用产品质量保证机床 437 500贷：预计负债产品质量保证机床 437 500第4季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品