会计制度设计课程教学大纲1.doc

会计制度设计课程教学大纲2013年2月6日中央电大教务处教学管理科 第一部分 大纲说明、课程的性质和目的会计制度设计是广播电视大学开放教育本科会计学专业的一门统设必修课，是一门理论性、综合性较强的专业课程。开设本课程的目的是为培养学生综合运用各门专业课所学基本理论和基本方法的能力，以适应新的会计管理体制对企业会计工作所提出的新的更高的要求，即在国家有关会计法规和准则的制约下，如何设计和选择适合本企业需要的会计制度。学习本课程，应以企业财务会计制度设计为中心，充分体现出管理思想和理财观念。、与相关课程的衔接、配合与分工本课程的先修课程为基础会计、中级财务会计、成本会计、审计学原理、高级财务会计等。它是本科会计学专业高年级开设的课程。、课程的教学基本要求通过本课程的教学，要使学生了解会计制度设计的环境（包括法律环境和经济体制环境），掌握会计制度设计的基本原则，以及设计企业各种会计制度的基本方法。、教学方法和教学形式建议本课程除聘请专家通过电视录像进行专题式讲授以外，还需要有辅导教师进行必要的面授辅导（包括答疑、作业讲评、案例分析等）。学生首先要自学文字教材，并自主收听（看）主讲教师的电视课，在此基础上接受辅导老师的面授辅导并独立完成作业，就能取得良好的学习效果。、课程教学要求的层次本课程的教学要求分为三个层次：（）了解。即对有关知识知道就行，不需要记住它的含义和内容。（）掌握。即对有关的基本概念和基本理论要理解并记住其含义和内容。（）应用。即对有关方法要在理解其意义的基础上能够运用它解决某个或某类实际问题。第二部分 媒体使用和教学过程建议、学时分配。本课程课内学时学时，学分。其中电视录像建议不超过1学时。、多种媒体教材的总体说明。本课程使用多种媒体教材，其中主要是文字教材和录像教材。文字教材是本课程的基本教学依据，除了全面、系统地阐述会计制度设计的基本理论和基本方法以外，还包括对重点、难点问题的解析、学习方法提示及复习思考题、练习题等教学辅导内容。录像教材主要是对课程中的重、难点问题，特别是文字教材无法表现而适合用电视手段表现的内容，由专家进行专题讲解或演示。其他媒体包括辅导刊物和网上辅导，主要是在开课以后对教学中出现的问题及时进行解答和提供学习帮助。这些媒体教材的内容和形式无法在事前确定。、教学环节本课程的教学环节包括自学、电视讲授、面授辅导、作业练习、考核（包括形成性考核和终结性考核，即平时考查和期末考试）等。第三部分 教学内容和教学要求第一章 会计制度设计概论学习目标：在准确理解会计制度概念的基础上，掌握会计制度设计的涵义，对会计制度设计的原则、范围与具体内容有正确认识，了解会计制度设计的程序与方法，领会会计制度总体设计的相关内容。教学内容：第一节会计制度设计的涵义与内容一、会计制度设计的涵义二、会计制度设计的原则三、会计制度设计的范围与内容第二节会计制度设计的程序与方法一、会计制度设计的程序（一）会计制度设计程序的前提条件（二）会计制度设计程序的基本步骤二、会计制度设计的方法1.文字说明法。这是会计制度设计中使用最为广泛的一种方式，该方法以文字语言方式来说明会计制度的使用。可以是文字单独说明，比如会计制度的总体说明，会计科目及其使用说明，内部控制要点等；也可以是文字语言辅以图式说明，比如企业会计组织结构及其岗位职责、会计凭证、会计账簿、对外财务报告等的使用说明。在使用文字说明法时应注意文字语言的恰当使用、文字语言的层次、专业术语的准确等。2.表格法。该方法以既定的图形、表格、线条等描述相应企业会计制度内容的一种方式。企业会计活动会使用到大量的表格式语言来反映企业业务活动，比如会计凭证、会计账簿、对外财务会计报表、责任会计报告等。 3.流程图法。流程是指为达到预想目标或产品的一系列有序和完善的步骤或操作，它是由若干数量的作业构成的，流程图就是以图解形式描绘这些作业间相互关系的一种图示。第三节 会计制度设计的总体设计一、企业会计组织机构的设计二、会计工作岗位职责与人员配备三、会计档案管理工作的设计第四节 会计制度总则的设计一、会计制度总则类型的设计二、财务会计制度总则内容的设计第二章企业对外财务报告设计学习目标与要求：在准确理解财务报告涵义的基础上，深刻领会现阶段企业没有财务报告自主设计权的原因，进而需要掌握财务报告编制规范的基本内容，了解会计实务中广为使用的财务报表体系的基本结构以及会计要素的基本分析内容。学习目标：通过本章的学习，你应该理解会计报表设计的目标、原则和会计报表设计的种类与内容；能够应用资产负债表和损益表的格式、项目分类和项目排列顺序的原理；能够应用现金流量表和合并现金流量表设计的原理；了解附表和附注设计的原理。教学内容：第一节对外财务报告概述一 、对外财务报告设计的含义与原则二、对外财务报告列报方式的设计三、财务报告列报方式转变四、企业财务报告编制流程设计第二节企业财务状况报告的设计 企业财务状况有不同的表述方式，但最为基础的还是以会计要素为主体并利用会计要素之间的等式关系来构建反映企业财务状况的表格文件。一、企业财务状况与资产负债表二、资产负债表总体结构设计资产负债表总体结构设计是指资产、负债与所有者权益（或股东权益）三会计要素间总计金额关系的描述方式，是对它们在资产负债表内的相对位置安排的设计，通常可考虑账户式与报告式。三、资产负债表表内项目列报设计第三节企业经营成果报告的设计一、企业经营成果与利润表二、利润表总体结构设计三、利润表表内项目列报设计第四节 现金流量表报告的设计一、资产与利润的质量和现金流量的逻辑关系企业现金流量报告的主体是现金流量表，该表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照企业会计准则规定，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期，如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。另一方面，现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息。二、现金流量表总体结构的设计现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。对于每种活动所引发的现金流量变动都是以“现金流入量-现金流出量=现金净流量”等式关系而列报的。三、现金流量表内项目列报设计 现金流量表的直接法编制方式已经表明每大类活动都直接以其主要类别构成来列报，但大类内部主要类别之间还存在排列顺序问题，现金流量表准则还是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列，具体思路是以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。 四、现金流量表附注设计第五节 所有者权益变动表的设计 理论上，企业所有者权益代表着企业所有者对企业拥有的剩余索取权，其在数量上等于企业主体的期末净资产额。然而，这样重要的信息只是在资产负债表中以所有者权益的具体构成项目的年度变化额来体现的，没有实现充分披露的要求。更为重要的是，所有者权益的净变动额包含了企业综合收益的概念，而综合收益作为未来会计信息披露的重要组成部分已经成为一种发展趋势，也可以认为，所有者权益变动的单独披露是利润表向全面（综合）收益转变的过渡，我国企业会计准则解释第3号已经要求在我国企业财务报表中增加与综合收益有关的项目，现行的做法就是借助所有者权益变动表来实现的。因此，编制所有者权益变动表有重要的理论与现实意义。一、所有者权益变动表的涵义与设计原则二、所有者权益变动表内容与列报格式的设计 第六节 企业财务报表附注的设计 财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如果没有对形成这些数字所使用的会计政策等的披露，财务报表就不可能充分发挥其应有的效用。因此，附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表的表内项目具有同等重要性，是财务报表不可或缺的重要组成部分。一、企业财务报表附注的涵义二、企业财务报表附注内容与信息披露方式的设计第七节 财务报告分析的设计财务分析是企业会计工作的重要环节之一，是正确评价企业过去业绩、全面反映企业经营现状、预测未来发展前景的基础，对企业内部生产经营管理以及公司外部投融资决策等提供着有力支持。企业内部控制应用指引第14号财务报告第十六条提出，企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平；第二十条提出企业定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分。一、财务报告分析内部控制设计二、财务报告分析的具体内容设计三、财务分析报告编写基本要求、报送与传递的设计第三章会计凭证、会计帐簿和会计核算程序的设计学习目标：通过本章的学习，你应该理解会计凭证设计的目标，能够应用原始凭证和记账凭证以及会计凭证传递设计的原理；理解会计账簿设计的目标，能够应用会计账簿内容、种类与格式设计的原理；理解会计科目设计的目标，能够应用总分类科目、明细分类科目及会计科目表设计的原理。教学内容：第一节 会计科目的设计一、企业经营活动、会计要素与会计科目企业所有的活动并不是都可以纳入会计核算体系，只有满足会计主体、持续经营、会计分期和货币计量这四个会计基本假设（也称会计核算前提）的才属于会计核算范畴，这些业务活动也就成为了会计核算对象。会计核算体系是以会计要素来初步分类反映业务活动的，即首先将业务活动归入相应的会计要素，这样，会计要素的划分决定了企业会计核算工作的基础，企业经营活动与会计要素间的对应关系也得以建立。二、会计科目设计的原则、步骤与方法从纯粹的会计核算角度看，现阶段我国会计科目是由财政部以企业会计准则方式统一制定并颁布实施的。但相对于会计要素而言，会计科目还是具有较大的设计空间。我国企业会计准则应用指南（2006）的附录“会计科目和主要账务处理”提出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照附录中的规定自行设置。三、会计科目设计的内容会计科目设计的内容取决于企业会计信息需求，因为与会计科目体系对应的会计账户体系是企业提供会计信息的载体。比如从会计学科角度看，财务会计、管理会计与成本会计有着不同的会计信息需求，因此要求企业会计账户体系提供的内容肯定是有差异的，这就要求企业必须设计出相应的会计科目体系。四、会计凭证传递程序的设计第二节 会计凭证的设计一、企业经营活动与原始凭证的设计会计核算的首要职能是将企业实际发生的业务活动以特定的方式加以反映，而反映的基础就是业务活动的内容、金额等原始资料，这在会计学上被称为原始凭证，由此原始凭证被定义为经济业务发生时取得或填制的原始资料。二、会计分录与记账凭证的设计 记账凭证是以会计学特有的方式对原始凭证的初步加工，是将经济活动原始数据转变为会计信息的第一步。这种转变的核心就是以会计分录的方式对原始凭证的会计语言描述，从这个角度也可以说会计分录是会计学的最基本语言形式，也是会计学区别于其他相近学科的主要标志之一。三、会计帐簿种类与格式的设计三、会计凭证传递与保管制度设计会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制到归档保管的过程中，在企业内部有关部门和人员之间的传递程序与传递时间。会计凭证传递是企业内部控制制度的重要组成部分，通常是以会计凭证传递流程图的方式来指导这项工作。第三节 会计账簿的设计一、会计凭证与会计账簿尽管将所有业务活动的原始凭证都已经通过编制记账凭证予以反映，但每笔会计分录仅仅对应于该业务活动，而一定会计期间需要反映全部会计账户的总体变化状况，账页就是为了将分散于记账凭证上的数据实现初步信息化而设置的，账页成为了账户全部增减变化及其结存数的载体，并且账页名称基本上与会计报表项目相对应，每一账页金额便成为了会计报表项目金额的最主要来源。将全部账页有序地组织在一起便形成了一般意义上的会计账簿。因此，会计账簿是由具有专门格式、互有联系的若干账页所组成的，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。二、会计账簿的种类与设置的设计会计账簿是以账页的形式对全部记账凭证的连续、系统、全面反映，因此会计账簿的种类肯定受到记账凭证种类的影响，但由于会计账簿是对记账凭证的再加工，两者所提供的会计信息是有差异的，由此会计账簿的种类与设置也会有别于记账凭证。三、明细分类科目的设计三、具体账簿结构设计不同的账簿从各自的角度反映着企业经济活动内容，它们共同构成了对企业整体经济活动过程及结果的全貌的反映。第四章会计核算组织程序设计和会计机构与会计人员的设置 第四节 会计核算程序的设计从原始凭证、记账凭证到会计账簿直至财务报告的会计信息逐步形成是遵循一定的加工顺序的，通常将它们之间的顺序关系称之为会计核算程序或账务处理程序。因此，会计核算程序的设计是指将会计凭证、会计账簿与财务报告按照特定的方式有机地结合在一起的过程，其最终目标是实现企业财务报告使用者的会计信息需求。一、会计核算程序设计的要求二、会计核算程序设计的内容三、具体会计核算程序的设计实践中各企事业单位使用的会计核算程序主要包括非汇总型与凭证汇总型两类。第五节 内部信息传递设计 会计凭证、会计账簿与会计核算程序相对于企业对外财务报告而言都是企业内部资料，是在描述企业业务数据在企业内部按照既定的会计流程的加工，这种加工的最后结果就是对外财务报告的形成。一、企业内部报告的涵义与内容 企业内部控制应用指引第17号内部信息传递将内部报告界定为企业在管理控制系统运行中为企业内部的各级管理层以定期或非定期形式记载企业内部信息的各种图表和文字资料。二、内部信息传递及其内部控制 企业内部控制应用指引第17号内部信息传递将内部信息传递定义为企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。 三、内部信息传递与会计制度设计作为企业内部信息载体的内部报告的编制及传递，并不是企业内部一种独立的内部控制活动。实际上许多会计凭证本身就是内部报告，比如本教材第5章涉及到的商品产品成本表、主要产品单位成本表等；第9章涉及到的成本中心责任报告、收入中心责任报告、利润中心责任报告及投资中心责任报告等。第四章 资产业务的会计制度设计学习目标与要求：资产要素是会计要素的核心要素，在准确理解资产要素概念的基础上，领会货币资金、存货、长期股权投资、固定资产与无形资产等重要资产项目的内部控制应用实践，掌握这些资产项目会计制度设计的要点。教学内容：第一节 资产业务会计制度设计概述 会计要素是对企业全部经营活动做的会计学分类，每个会计要素都代表了相应类别的经营活动内容。企业会计准则对会计要素涵义的界定就是在对企业经济业务的性质分类，以实现会计学的总分类核算。由此资产业务就是指经济业务发生应由资产会计要素来进行核算的会计事项。这就涉及到资产要素的涵义问题，企业会计准则基本准则将资产界定为企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。只要企业的业务活动涉及资产要素的变化，就应纳入资产业务会计制度范畴，都属于资产业务会计制度的可能设计空间。一、资产业务会计制度设计的原则资产业务会计制度设计的要求主要包括：1.全面性原则。2.全程性原则。3.内控性原则。二、资产业务内部控制制度的设计企业内部控制基本规范将合理保证资产安全作为内部控制目标之一，同时单独制定了企业内部控制应用指引第8号资产管理、企业内部控制应用指引第10号研究与开发着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求，旨在促进企业在保障资产安全的前提下提高资产效能。企业内部控制应用指引第6号资金活动分别阐述了资金营运内部控制的关键控制点及控制措施与投资活动的主要风险点及其控制措施。企业会计准则第30号财务报表列报从资产会计要素具体列报的角度提供了一种企业资产类业务活动的分类方式，将这些规范整体性考虑就实现了企业资产业务活动与企业资产会计活动的一致性，资产业务活动的内部控制也就成为了企业资产会计活动的基础。二、会计核算组织程序方法的选择三、资产业务会计制度的设计会计最基本职能是反映，而反映主要方式就是总分类核算，显然，资产业务会计的会计反映也应遵循总分类核算。然而，由于资产在企业具体经营过程中所起的作用不同，以及资产实物形态的多样性、资产参与企业价值创造方式上的差异性等因素的存在，就是从核算角度看，资产也有着多种分类方式，它们并行于企业资产业务的核算过程中。不同分类方式下的核算制度也会不同，这不仅仅体现在具体经济业务的会计记录上，更多地体现在它们基于不同业务流程而构建的内部控制制度。第二节 流动资产业务会计制度设计一、货币资产业务会计制度设计货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金的总称。货币资金是企业生存和发展的重要基础，被视为企业生产经营的血液，必须得到企业高度重视。二、存货资产业务会计制度设计企业会计准则第1号存货将存货定义为企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业实际经营活动中的存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等；企业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业存货管理范畴。存货资产业务会计制度设计的目的是强化企业对存货的管制，保证存货安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，杜绝存货业务中的各种差错和舞弊行为的发生。 第三节 非流动资产业务会计制度设计一、长期股权投资业务会计制度设计企业会计准则第2号长期股权投资规范了权益性投资，主要包括对子公司投资、对合营企业投资与对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、固定资产业务会计制度设计 企业会计准则第4号固定资产对固定资产的定义是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产，有利于促进企业正确评估固资产的整体情况，提高资产使用效率，降低生产成本，保护固定资产的安全完整，实现资产的保值增值，增强企业的综合竞争实力。三、无形资产业务会计制度设计 企业会计准则第6号无形资产对无形资产的定义是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、特许权等。随着知识创新步伐不断加快，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大，因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日益显著。四、开发支出业务会计制度设计资产负债表中的资产方有“开发支出”报表项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分，该报表项目金额由“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目余额填列。“开发支出”报表项目对应着企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。第五章 企业生产成本核算系统设计学习目标与要求： 生产成本核算的目的是确认与计量企业自制存货的账面价值，因此应熟悉成本核算规范体系，理解产品成本核算基础工作包括的内容，重点掌握产品成本核算程序的设计内容与方法，领会作业成本核算制度的基本做法。教学内容：第一节 企业生产活动与成本核算企业生产成本核算在整个会计核算中具有一定的独特性，起到了连接财务会计与管理会计的作用。从财务会计角度看，生产成本核算的目的是计量企业自制存货的账面价值；从管理会计角度看，生产成本核算又能够为企业成本管理提供信息支持，比如企业全面预算管理的基础之一就是成本计划的制定。企业生产成本核算在整个会计核算系统中形成了较为独立的子系统，也是企业管理体系的重要组成部分，因此有着很大的设计空间。一、成本核算与资产计价一般制造类企业存货中的库存商品是通过企业自身的生产加工而形成的，因此企业必须有专门的这类存货资产的成本计量方法，以确定这类存货资产的账面价值。二、成本流程与产品成本核算程序三、成本核算规范体系在我国，成本会计核算制度由于兼具统一性与灵活性，因此尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系。我国财政部会计司2010年工作要点之一是研究制定全国统一产品成本核算制度，以强化企业成本管理。现有的对成本核算进行直接规范的法律法规还主要是企业会计准则与企业财务通则，而与成本核算有关的内部控制则分散在相关的企业内部控制应用指引中。第二节 产品成本核算基础设计 产品成本核算基础是指能确保从资产投入到产品产出这一过程中产品制造成本得到真实反映应该具备的必不可少的要素。直观地讲就是产品制造过程中各项费用归集、分配与计算应具备的各项基本条件与要求。 一、产品成本核算基础内容的设计二、要素费用归集与分配的设计要素费用归集与分配是指将一定会计期间发生的全部耗费进行配比确认，其中生产环节的耗费统称为生产费用，生产费用一旦确定了具体的受益对象，便被称为该受益对象的制造成本，由于不同生产耗费在产品制造过程中发挥着不同的作用，因此，要对它们进行分类反映。这样看来，设计要素费用归集与分配要解决如下问题：（1）归集各类资产因投入使用而形成费用要素；（2）确认全部费用要素中的生产费用要素；（3）将具体受益对象的生产费用要素明细反映。 三、要素费用归集的核算设计产品的生产过程也就是各种耗费发生的过程，然而，以怎样的方式将各种耗费计入受益产品的账户则是多样的，企业应当根据本单位生产经营特点和管理要求，选择合理的要素费用归集方式。四、要素费用分配的核算设计归集的生产费用除直接成本可以直接计入成本核算对象外，还有些生产费用需要分配计入成本核算对象。将归集的生产费用分配计入成本核算对象包括了三种情况第三节 货币资金业务核算方法的设计第三节 具体产品成本核算程序设计 成本核算包括六个方面的内容，然而，每项内容的具体应用及六项内容间的有机组织方式等都需要系统化的设计，以适应企业成本信息需求。 一、具体产品成本核算程序设计的影响因素 评价企业设计的具体产品成本核算程序的优劣，通常是看其提供的成本信息满足需求的程度，而这种需求主要来自生产特点和管理要求。二、品种法成本核算程序设计三、分批法成本核算程序设计四、分步法成本核算程序设计五、多种成本核算方法综合使用的设计六、成本报表设计任何一种产品成本核算程序的最终目标都是计算出完工产品成本，而企业还需要提供一定期间的总体成本水平的信息，这就需要编制成本报表。第四节 作业成本核算制度设计 品种法、分批法与分步法是三种基本成本核算方法，它们的共性在于都是以最终完工产品作为成本计算对象而按成本项目归集生产费用，尽管分批法与分步法分别以“批别”与“步骤”细化了品种法下的成本计算对象，但并没有摆脱成本计算对象的实物形态性，而实物形态意味着单纯的生产结果，忽视了产品的具体生产过程，这就使得费用发生与受益对象间的配比关系出现了脱节，作业成本核算制度就成为一种解决思路。一、传统成本核算方法与作业成本核算制度基本成本核算方法的最大特点是将生产费用划分为直接成本与间接成本，其中直接成本是指生产费用发生时直接确认并记入受益对象的成本计算单，间接成本一般是以间接费用分配率的方式在受益对象之间分配计入。二、作业成本核算基础的设计作业成为了连接资源消耗与受益对象间的配比标准，不同的作业划分影响甚至决定着资源消耗与受益对象间的对应程度及其数量关系。因此，作业成本核算的基础就是作业概念体系与新配比标准。这里的作业概念体系包括了作业、作业中心与作业链，新配比标准则指的是成本动因。由此，任何企业如果想利用作业成本核算法进行成本成本核算，首要的是设计出符合企业实际的作业概念体系与成本动因。三、作业成本核算程序的设计企业在设计出符合企业实际的作业概念体系与成本动因后，就可以考虑作业成本核算程序的设计了。这里需要说明的是，现阶段的作业成本核算法仅仅是一种初步的核算方式，因为它还只实施于间接费用的分配方式上，由此作业成本核算法本身并不是一种独立的成本核算方法，该种方法应该结合基本成本核算方法综合使用，就是直接成本还是按照基本成本核算方法进行费用的归集与分配，而间接成本按照作业成本法进行费用的归集与分配。第六章 负债业务的会计制度设计学习目标与要求：充分领会企业资产具有债权人权益保护的担保性，在准确理解负债要素概念的基础上，深入理解不同负债报表项目及其负债业务的内部控制实践，掌握主要负债项目的会计制度设计的要点。教学内容：第一节 负债业务会计制度设计概述企业会计准则基本准则将负债定义为企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业会计准则第30号财务报表列报在资产负债表的右方将负债会计要素划分为一系列具体负债类报表项目，这也就意味着企业日常经济活动中的特定交易或事项的发生形成了负债类报表项目。从“资产=负债+所有者权益”会计等式来看，债权人对企业资产具有优先受偿权，而债权人权益的保障机制之一就是对资产的流动性要求，资产的流动性越强则企业偿债能力就越强，因此，从会计要素的总分类角度看，两个会计要素的总分类方式选择了流动性列前的对称性列报。一、负债业务主要内容与会计制度设计原则负债是企业获取非产权性资源的重要渠道，负债尽管意味着企业未来经济利益的流出，但它对企业现时资源的筹集、企业治理机制的完善等都有巨大的作用，负债业务是企业日常经营活动中必不可少的内容。二、负债业务内部控制制度的设计 负债业务内部控制制度设计包括两个层面的内容：其一是负债业务整体内部控制制度设计，主要是负债业务内部控制制度的基本要求；其二是负债业务具体内部控制制度设计，这是对不同的负债业务设计相应内部控制制度的要点描述。三、负债业务会计核算制度设计设计负债业务会计核算制度，既要符合国家统一的企业会计准则的规定，又要体现出企业负债自身的特殊性。负债业务会计制度一旦制定并被批准就必须得到有效执行，并且要随着企业经营环境与管理水平的变化而得到不断的优化。第二节 流动负债业务会计制度设计满足下列条件之一的负债被称为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一、短期借款负债业务会计制度设计企业内部控制应用指引第6号资金活动对企业资金活动中的筹资活动应关注的主要风险及各种风险的管控措施等进行了阐述，这些内容构成了企业各种具体筹资方式的总体指导性框架。负债作为一种企业非产权性经济资源的重要筹措方式，同样要遵循这一总体指导性框架，只是在开展具体负债筹资活动时，应结合自身实际情况予以扩展和具体化。二、交易性金融负债业务会计制度设计 交易性金融负债是反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。三、应付账款负债业务会计制度设计应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其业务通常是企业采购业务流程的重要环节。四、应付职工薪酬负债业务会计制度设计应付职工薪酬包括了企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬，以及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。第三节 长期负债类业务会计制度设计 企业流动负债以外的负债应归类为非流动负债，也可以长期负债表示。长期负债除了一般负债的特征外，还具有偿还期限长的特点。一、长期借款负债业务会计制度设计长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。二、应付债券负债业务会计制度设计 应付债券反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。对于企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债部分通过应付债券反映。三、长期应付款负债业务会计制度设计长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。四、预计负债业务会计制度设计预计负债是指企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等或有负债。企业会计准则第13号或有事项规定或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。第七章 所有者权益业务会计制度设计学习目标与要求：充分领会所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，在准确理解所有者权益要素概念的基础上，深入理解不同所有者权益报表项目及所有者权益业务的内部控制实践，掌握各类所有者权益业务会计制度设计的要点。教学内容：第一节 所有者权益业务会计制度设计概述企业会计准则基本准则将所有者权益界定为企业资产扣除负债后应由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，反映着所有者投入资本的保值增值情况与债权人权益保护情况。资产负债表的右方列示了所有者权益的各组成部分，所有者权益变动表反映了构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，因此，理论上可以将所有者权益变动表看作是资产负债表的附表，但由于所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益情况，由此被提升为企业第四张正式财务报表。一、所有者权益业务内容与会计制度设计目标二、所有者权益业务内部控制制度的设计 从会计要素角度看，所有者权益在数量上是资产扣除负债的余额，由此资产要素与负债要素的确认与计量决定着所有者权益的金额，资产类业务与负债类业务的内部控制制度也就构成了所有者权益确认与计量的基础。第二节 实收资本与资本公积会计制度设计 一、实收资本业务会计制度设计 “实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。实收资本(或股本)是所有者权益最主要的构成项目，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。二、资本公积会计制度设计 资本公积是企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，其中直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。三、库存股的会计制度设计 库存股是企业将已经发行出去的股票，从市场中购回并存放于企业，尚未出售或注销。 第三节 留存收益业务会计制度设计一、盈余公积会计制度设计盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。按照用途分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。二、未分配利润业务会计制度设计未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润是与可供分配利润及利润分配紧密联系在一起的。第四节 会计政策变更与前期差错更正会计制度设计在所有者权益变动表中还有两个重要的报表项目影响到企业所有者权益状况，那就是“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，它们分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益。一、会计政策变更与前期差错更正企业内部控制应用指引第14号财务报告第五条规定：“企业编制报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。” 二、会计政策变更与前期差错更正的内部控制制度设计企业为了确保会计信息的真实性、准确性和完整性，必须对会计政策变更和会计差错更正的程序及信息披露进行规范。实践中，证券法、上市公司信息披露管理办法、公开发行证券的公司信息披露编报规则第19 号-财务信息的更正及相关披露等法律法规都对这方面进行了相应的规范，通常上市企业的公司章程也有相关规范。三、会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计 会计政策变更与前期差错更正的会计处理必须严格遵守企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正。第八章 收入与费用业务会计制度设计学习目标与要求： 充分领会收入要素与成本费用要素的配比性，在准确理解收入与费用要素概念的基础上，深入理解各种收入类与成本费用类报表项目的内部控制实践，掌握各种收入类与成本费用类报表项目会计制度设计的要点。教学内容：第一节 收入与费用业务会计制度设计概述 企业会计准则基本准则将收入界定为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。企业会计准则第30号财务报表列报在利润表中将将全部的收入、费用及利润等会计要素的具体构成列示出来，这同时也是对收入与费用业务活动的分类，是收入与费用会计核算应达到的结果。一、收入与费用业务内容与会计制度设计二、收入与费用业务内部控制制度的设计从会计要素分类角度看，资产要素是会计要素的核心，其他会计要素都可以由资产要素而定义，尤其是收入与费用要素。理论上，企业资产减少通常意味着收入要素与费用增加，而收入要素与费用要素的配比就是利润要素，利润要素也就衡量了资产要素价值变化所带来的效益，这实质上就是收入要素与费用要素的配比原则。第二节 收入业务会计制度设计一、主营业务收入会计制度设计 主营业务收入主要来源于企业的销售业务，因此企业收入业务会计制度设计应围绕着企业销售活动展开。销售业务是指企业出售商品或提供劳务及收取款项等相关活动，企业内部控制应用指引第9号销售业务提出了销售业务应当关注的主要风险以及相应的管控措施。二、其他业务收入会计制度设计 其他业务收入与主营业务收入并没有本质的界限，两者的划分也是相对的。通常认为相对于主营业务收入，其他业务收入在企业业务收入中的比重较小或处于次要地位。三、公允价值变动损益业务会计制度设计“公允价值变动损益”报表项目反映了投资性房地产、债务重组、非货币交换、金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额，也就是这类资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。“公允价值变动损益”可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。四、投资损益业务会计制度设计投资收益产生于投资与金融类资产，主要表现为企业持有的长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及处置这些资产所带来的收益，同时还包括了处置交易性金融负债与指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债实现的损益。由此可看出，投资损益业务会计制度设计的基础在于上述这些投资与金融类资产的内部控制，而投资损益业务会计制度是其中的重要环节。五、营业外收入业务会计制度设计营业外收入与营业外支出在利润表的列报上尽管具有形式上的配比性，但实际上两者通常是彼此独立的，一笔营业外收入业务并不意味着必然有相应的营业外支出业务，反之亦然。第三节 成本费用业务会计制度设计一、营业成本业务会计制度设计营业成本包括了主营业务成本与其他业务成本，利润表将两者合并为“营业成本”项目列报就意味着两者间并不是具有完全清晰的界限，只是在业务核算上区分“主营业务成本”与“其他业务成本”以体现出总分类核算的特点，两者还是提供着不同的会计信息，由此在会计制度设计上也就存在着一定的差异。二、期间费用业务会计制度设计销售费用、管理费用与财务费用统称为期间费用，是企业成本费用中除成本之外的主要耗费，因此期间费用业务会计制度的基础是合理划分期间费用和成本的界限，然后再设计合适的控制与核算制度。三、资产减值损失业务会计制度设计当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。四、营业外支出业务会计制度设计营业外支出核算的内容比较广，涉及非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失的。尽管这些业务从会计核算角度看都是通过“营业外支出”账户来进行的，但由于不同业务有着差异化的控制方式，因此在会计制度设计上存在差异的五、所得税费用业务会计制度设计企业不能只重视所得税的税务申报工作本身，而忽视系统管理企业所得税风险和强化强企业所得税管理。由于企业日常经营的诸多环节都与企业所得税管理相关，因此对这些经营活动的内部控制也属于企业所得税税务内控所关注的事项。第九章 责任会计制度设计学习目标与要求：在充分领会责任会计体系是分类核算、预算控制与内部信息传递的综合体的基础上，准确理解责任会计体系的基本内容，掌握企业责任预算编制设计、责任会计报告的设计，对内部结算制度的设计、责任会计核算模式等有正确的认识。学习目标：通过本章的学习，你应该了解投资业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；了解投资业务内部控制和核算方法设计的目标；理解并能够应用有价证券投资业务内部控制的方法；理解并能够应用其他投资业务内部控制的方法；理解并能够应用短期投资核算方法的设计；理解并能够应用长期债权投资核算方法的设计；理解并能够应用长期股权投资核算方法的设计；理解并能够应用长期投资减值核算方法的设计。教学内容：第一节 责任会计制度设计概述 从前述各会计要素业务会计制度设计来看，其共同规律是设计业务内部控制制度以确保各会计要素的具体报表项目的真实与完整，而这些内部控制的共性又在于与业务特征相一致的明确权责分配和职责分工以及科学合理的机构设置和人员配备。显然，内部控制也是在明确一种责任，是一种从会计核算角度确保会计信息质量的责任制。企业会计活动反映出来的会计信息的最主要特征是对外披露的统一性与综合货币性，但前述各会计要素业务会计制度设计同时还有着满足内部管理需求，这主要是通过会计分类明细核算来实现的。会计分类核算会存在多种方式，其中责任会计就是其中的一种分类核算方式。一、责任会计制度概述二、责任会计与企业内部控制制度内部控制不仅保证了业务活动的合理而有序，也有利于各业务部门承担起相应的业务数据质量责任，或者说，经济业务的原始数据质量建立在部门责任制基础上，内部控制提高了业务活动中各环节原始数据质量，高质量的业务原始数据必然有助于提高会计信息质量。三、责任会计制度设计的原则与内容责任会计制度设计是指在企业内部控制基本规范的基础上设计以责任中心为会计主体的会计体系。第二节 企业责任中心与责任预算编制的设计一、企业责任中心的设计设计责任中心是责任会计制度的起点与核心，这就有如成本核算程序的核心是成本核算对象的设置一样。由此可看出，责任中心是责任会计的具体核算主体。每一个责任中心都是相对独立的核算主体，它们有着各自明确的责权利范围，企业要为它们在授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。二、企业责任预算编制的设计第三节 内部结算制度的设计 企业原有组织被划分各类责任中心后，它们之间的业务活动关系便具有了交易性，也就需要为之设计内部结算制度，以便分清各责任中心的经济责任，明确各责任中心的业绩，为考核提供依据。内部结算制度是指企业各责任中心之间按内部转移价格清偿相互提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。设计企业的内部结算制度涉及内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。 一、内部结算方式的设计内部结算方式是指内部结算应采取的手段，对于设计的内部结算具体方式，既要满足往来结算的要求，又要简化手续。考虑到企业与外部单位间的市场化结算方式绝大部分是依托于银行完成的，只有少量是钱货两清，因此，企业内部结算方式也可以建立在内部模拟银行结算方式来设计，这不仅有利于强化银行结算的管理观念与适应了市场交易的结算实践，也降低了设计全新结算方式所带来的学习成本与可能的技术风险。当然，这也并不意味着企业完全拒绝全新结算方式的设计。二、内部结算价格的设计企业内部责任单位之间转移产品或提供劳务要有内部价格以便进行结算，这种内部价格是