80-第十六章-外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理

第十六章 外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理第十六章 外币折算考点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理（一）会计处理原则1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例-单选题】对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（ ）。（2016年）A.当期简单平均汇率B.交易发生日的即期汇率C.当期加权平均汇率D.合同约定汇率网校答案：B4.资产负债表日及结算日（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。资产负债表日：汇兑差额=（外币账户期初余额+本期增加额-本期减少额）期末汇率结算日：汇兑差额=外币债权债务账户余额-结算时采用的货币结算日汇率（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【例-单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（ ）。A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资网校答案：B网校解析：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。（二）基本例题以下例题中企业均采用人民币作为记账本位币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。1.投入外币资本【例-单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元6.94元人民币。2016年9月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.93元人民币；2017年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.96元人民币。2017年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（ ）万元人民币。A.13 880B.9 060C.9 030D.13 890网校答案：D网校解析：“股本”科目期末余额1 0006.931 0006.9613 890（万元人民币）2016年9月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元（1 0006.93）6 930贷：股本 6 9302017年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元（1 0006.96）6 960贷：股本 6 960【注意】“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。【例-单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。（2014年）A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率网校答案：C网校解析：企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。2.企业与银行发生外币兑换【例-计算分析题】甲公司6月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元6.95元人民币，中间价为1美元6.96元人民币，卖出价为1美元6.97元人民币。企业与银行发生外币兑换，企业一般都是发生汇兑损失，即财务费用一般在分录的借方。企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额；如果企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。3.应付账款【例-计算分析题】A公司按月计算汇兑损益。2017年3月6日，向国外购入生产设备（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后30日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元6.93元人民币。增值税税率为17%，增值税额117.81万元，已以人民币支付。（1）3月6日（交易日）借：固定资产（1006.93）693应交税费应交增值税（进项税额）117.81贷：应付账款美元（1006.93）693银行存款人民币117.81（2）3月31日的即期汇率为1美元6.94元人民币。应付账款汇兑差额100（6.946.93）1（万元）借：财务费用汇兑差额1贷：应付账款美元1（3）假定4月3日，A公司以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元6.95元人民币。借：应付账款美元（1006.94）694【账面余额】财务费用汇兑差额1贷：银行存款美元（1006.95）695（4）假定4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元6.97元人民币。借：应付账款美元694【账面余额】财务费用汇兑差额3贷：银行存款人民币（1006.97）697【例-多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元6.3人民币元，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元6.5人民币元，不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（ ）。（2016年）A.调减财务费用20万元B.调增其他应收款20万元C.确认其他业务收入20万元D.调增应收账款20万元网校答案：AD网校解析：借：应收账款美元630贷：主营业务收入（1006.3）6302015年末外币应收账款的汇兑差额100（6.56.3）20（万元）借：应收账款美元20贷：财务费用205.短期借款【例-计算分析题】乙公司按季计算汇兑损益。7月1日，从中国银行借入1 000万港元，年利率为6%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元0.89元人民币。9月30日即期汇率为1港元0.87元人民币。3个月后，即10月1日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1 000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元0.88元人民币。7月1日交易日借：银行存款港元（1 0000.89）890贷：短期借款港元8909月30日资产负债表日短期借款汇兑差额1 000（0.870.89