第十章 中国现行税制及其改革综述.doc

高等教育自学考试网上辅导中国税制第十章中国现行税制及其改革综述 一、中国现行税制体系我国现行税制是一个由多种税组成的复税制体系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。随着经济体制改革的不断深入和国民经济的发展变化，1994年我国税制发生了重大变化，是改革开放以来中国税收改革过程中的重要转折点，税种减少至18个，构成了我国的复税制体系，分流转税制、所得税制、资源税制、财产税制、行为税制5大类。二、中国现行税制的多层次调节作用根据不同的征税对象及其实现收入和交纳税款的先后次序，大体上可分为以下五个层次。第一个层次是在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调节，如消费税、增值税、营业税等流转税，这是一切对生产经营企业与个人的收入进行的第一次普遍调节，具有事前调节作用。第二个层次是在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节。如资源税、土地使用税等。第三个层次是在分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节，如企业所得税等。第四个层次是对企业税后留利进行的调节，如固定资产投资方向调节税等。第五个层次是对个人财产和收入的调节，如房产税、契税、个人所得税等。三、中国现行税制的多环节调节作用我国现行税制，通过多种税的复税制的建立，能够发挥多环节的调节作用。1.从社会再生产的环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会再生产的四个环节，各个税种互相配合，对生产、分配、交换、消费发挥调节作用，通过对微观物质利益诱导的方法达到宏观调节的目的。生产环节课税。主要是利用国家提供的自然条件的课税，如资源税、土地使用税等。分配环节课税。主要包括各种所得税。对分配环节的课税，对于国家、企业、职工三者之间的经济利益关系，国家与部门之间的经济利益关系以及其他分配形式之间的关系都发挥着广泛的调节作用。流通环节课税。其中包括营业税、关税、增值税等。消费环节课税。主要是消费税。2.从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节的征税保证了国家及时、稳定、均衡地取得收入。四、我国当前实行双主体税制的原因我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。流转税是我国现行税制中的主体税种之一。作为流转税制三大支柱的消费税、增值税、营业税，占税收总收入的70%以上，它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要的作用。流转税可以通过税目、税率设计，从经济利益上引导生产和消费，因此，流转税在调节经济方面有着独特的作用。所得税也是我国现行税制中的主体税种。所得税占税收总收入的20%左右。从我国的国情来看，建立流转税和所得税并重的税收体系是适宜的。我国现在大力发展的是社会主义市场经济。在宏观调控方面，既强调市场对经济发展的重要性，又重视宏观调控对各种流弊的作用，实现市场与国家调控的协调统一。这种具有中国特色的社会主义制度，从根本上决定了我国的税制结构只能实行以流转税和所得税为主体税种的模式。这是因为：一方面对社会主义市场经济的宏观调控要求税收及税种设置要有助于国家产业政策、分配政策和消费政策的执行。另一方面，社会主义市场经济又要求税收分配有助于实现公平、平等，按能力负税等原则。决定我国现行双主体税制结构的又一重要原因是我国现有的生产力水平及其分布情况。我国生产力水平高低不一，地区间发展相差过于悬殊这一客观现状，要求在税制建设方面实行一系列兼顾政策；既要讲税法统一，又要讲适当灵活；既要讲公平，又要讲存在差异。这样，才更有利于发挥税收调控作用。五、中国现行税制的改革和完善改革后的我国新税制体系的框架如下。（一）流转税制包括5个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税、关税。（二）所得税制包括2个税种，即企业所得税、个人所得税。（三）资源税制包括4个税种，即资源税、耕地占用税、土地使用税和土地增值税。（四）财产税制包括4个税种，即房产税、契税、车船税、遗产税。（五）行为税制包括6个税种，即固定资产投资方向调节税、印花税、城乡维护建设税、车辆购置税、社会保险税、证券交易税。再经过一段时间的努力，按照我国新税制的框架、按照国际惯例完善和规范我国税制，就将建立起一个适应社会主义市场经济的新税制，开创出我国税收工作的新局面。六、关于“费改税”所胃“费改税”是指将可以税收形式取得收入的各种“收费”改为税收，是一种整顿“预算外资金”、规范政府收入机制的有效措施。这里需要明确指出的是，实行“费改税”，不等于笼统地一概否认收费的重要作用，因为税收是政府凭借政治权力参与社会产品的分配和再分配，而收费是政府及其职能部门依据其提供的公共服务向使用者收取的必要费用，在经济生活中，两者的作用是不相同的。（一）公共收费制度的基本内容公共收费可以分成两类1.行政性收费，是指国家机关及其授权单位在行使国家管理职能过程中收取的费用，其实质是国家意志和权力的经济表现。按照收费的目的及性质不同，可将行政性收费分为管理型收费和财政型收费。前者的目的在于“以费促管”，即以经济调节为手段达到行政干预的目的，后者的目的在于以权取利，即以行政干预为手段达到经济收入的目的。2.事业性收费，是指非营利性的国家事业单位在向社会提供公共服务时依照有关规定收取的费用，其实质是对服务性劳动的补偿。（二）费改税的必要性1.收费造成了分配主体的混乱，扰乱了分配秩序，造成政出多门、多头分配，分散了政府利益，资金分散使用，也削弱了政府对国民收入分配的主体调节作用。2.影响了投资环境，特别是影响了外商投资的积极性。3.“费多税少”矛盾的实质是政府部门收入机制的不规范以及由此引发的政府部门行为的不规范，且容易产生腐败行为。七、推进税费改革的总体设想收费带来的种种弊端和危害，充分表明，费改税任重道远。但对于具体改哪些费，如何改，有许多不同的看法。综合看来有以下几类：一是各类统筹保险基金，可改为社会保障税；二是对各类文化教育方面的收费及附加费、基金，可设立文化教育税；三是各类资源性的收费，如各种矿产资源管理费、补偿费、增值保护费，完全可以并入目前的资源税；四是各类建设基金，可开征基础设施建设税；五是公路养路费等交通收费、基金可开征燃油税；六是诸如城镇建设费、城市公用事业附加费、旅游发展基金等可并入城市维护建设税；七是证券市场监管费、期货市场监管费等可开征证券交易税；八是对一些价格、副食品调节基金可开征社会福利税或并入相关税基征税。要将上述观点中所列的全部费都改成税，是不正确的，税和费是具有不同的内涵、特点的经济概念，各自发挥不同的作用。我国推行费税改革的总体思路是：在对现有收费项目进行全面清理整顿的基础上，理顺政府财政分配关系，建立以税为主、以费为辅的分配体系，从根本上减轻企事业单位和居民个人的负担，为社会主义市场经济健康发展创造良好的条件。其具体措施可以概括为：“清理、转型、改变、保留。”（1）要认真清理并取消目前全国各地普遍存在的大量不合理的收费项目；（2）对一些按照政企分开的要求，将不再体现政府职能的行政性收费改为经营性收费，按照经济原则，使其真正自负盈亏，并依法纳税；（3）对那些具有税收性质的收费，在经过严格规范后，通过立法，将其正式纳入税收的轨道。（4）经过论证，对确需保留的少数收费项目，要通过各种整改措施纳入正轨，并相应实行规范的管理。在上述税费改革中，核心问题是费改税的实施。费改税的方式可以采取以下两种：一是扩大现有税种的税基，并入现行有关税种统一征收管理；二是增设新的税种，单独征收管理。就费改税所涉及的内容看，主要有以下几个方面：一是企事业单位及个人反映较为强烈的在车辆管理、过桥过路等方面的收费。二是在实现我国经济及社会可持续发展过程中具有重要意义的领域，如环境保护及教育