会计信息失真的原因及防范对策探析.doc

学 士 学 位 论 文论文题名： 会计信息失真的原因 及防范对策探析 专 业: 财务管理 年 级: 10级 姓 名: 香冠宇 学 号: 2010080147 指导教师: 祁小琴 2014年 1月 2 日摘要随着社会的进步、生产力的发展，人们对于信息的需求也越来越高。因此，也对会计信息特别敏感。然而，在现实生活中会计信息失真已经严重影响了社会经济秩序。会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失，会计信息失真的表现形式是多样的，因此失真的原因也是多样的。主要有会计人员及单位领导的素质不高，虚增利润来达到目的，做虚假报告，企业监督力度不够等多方面。鉴于以上原因，治理会计信息失真就必须加强企业内部管理，提高会计人员素质和职业道德水平，同时要加大企业监督力度，只有对症下药，才能彻底根治之一问题。本文通过浅析会计信息失真的原因，从而提出相应的对策，力求提高会计信息质量。关键词：会计信息失真；原因；防范对策；监督力度目 录一、会计信息的基本内容、质量特征、作用- 2 -（一）会计信息的基本内容- 2 -（二）会计信息的质量特征- 2 - 1、可靠性- 2 - 2、相关性- 2 - 3、可理解性- 3 - 4、可比性- 3 - 5、实质重于形式- 3 - 6、重要性- 3 - 7、谨慎性- 3 - 8、及时性- 3 -（三）会计信息的作用- 3 - 1、会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策- 4 - 2、会计信息能评估和预测未来的现金流动- 4 - 3、会计信息有助于政府部门进行宏观调控- 4 - 4、会计信息有利于加强和改善经营管理- 4 -二、会计信息失真的现状- 4 -三、会计信息失真的危害- 5 -（一）传递错误的会计信息，致使国家宏观经济决策的失误- 5 -（二）危害社会经济秩序，引发经济犯罪- 5 -（三）使国家税收大量流失- 5 -（四）对会计人员自身造成危害- 6 -三、会计信息失真的原因- 6 -（一）企业会计人员自身职业道德和素质不高- 6 -（二）企业内部监督和控制的力度不够- 6 -（三）对经济利益的诱惑没有抵抗- 6 -（四）会计准则本身的不完善- 7 -四、会计信息失真的防范对策- 7 -（一）提高企业会计人员的自身职业道德和素质- 7 -（二）加强企业内部监督和控制的力度- 7 -（三）加强对企业领导及会计人员的法律意识教育- 7 - (四)建立完善的会计准则- 8 -结论- 8 -参考文献- 9 -会计信息失真的原因及防范对策探析香冠宇（内蒙古师范大学鸿德学院 财会系 2010级 财务管理一般班 201002 ）指导教师：祁小琴引言在市场经济时代，真实的会计信息不仅能反映企业经营成果、财务状况、现金流量外，还能向外界展示企业的文化，向企业内部员工展示企业精神，提升企业合力。会计信息是企业经营管理和决策的重要依据，也是国家经济进行微观和宏观调控的重要信息来源。会计信息失真的危害非常大，它不仅违背了会计的真实性原则，也影响了国家税收，同时错误的会计信息还使决策部门不能准确的进行决策，造成决策失误，容易使企业产生经济危机和风险。同时会计信息失真还会影响政府的宏观经济决策，严重的损害了国家的利益。失真的会计信息还会造成企业投资者、债权人的错误判断，扰乱市场经济秩序，使投资者、债权人承受不应承受的损失，严重危害了投资者、债权人的利益。目前，企业会计信息失真的现状数不胜数，国内有“万福生科”、“绿大地”等，国外有“安然”“阳光”等，其造假手法五花八门，利用自有资金冒充预付款项、销售回款，从而达到虚增收入、虚增利润，对投资者、债权人的判断造成了严重的影响。会计信息失真及其治理是当今会计界的历史话题，但同时也是会计学界的热门话题，会计信息虚假的现状也使人们不得不重视这个问题。2012年，各地财政部门共检查企事业单位23396户，会计师事务所1398户。检查结果表明，多数企业会计核算逐步规范，内部控制制度逐步健全，较好地执行了会计法、企业会计准则，会计信息质量逐年提高，内部控制体系逐步完善。多数非证券资格会计师事务所能够较好地执行注册会计师法和相关执业准则，风险意识有所增强，质量控制和内部管理不断加强，审计执业质量明显提升，较好地发挥了审计鉴证作用。检查也发现，仍有部分企业执行会计法和相关准则规范不到位，在内部-1-控制、会计核算、缴纳税款等方面存在一定问题，存在会计核算不实、随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等违规问题，少数单位还存在私设“小金库”、少缴税款、编制虚假财务报告的问题;部分行政事业单位收支未统一核算、非税收入未实行收支两条线、专项结余亟待清理、挪用专项资金等;部分中小企事业单位会计基础工作相对薄弱，执行会计准则和制度不力，存在白条入账、会计账簿设置不规范、会计人员无证上岗、资产管理混乱、收入直接冲抵支出等问题。各地财政部门共检查发现违规问题金额552.29亿元，查补税款9.11亿元。那么，什么是会计信息失真的原因，又该如何防范，成为任需要解决的问题。因此，本文将从会计信息失真的成因及对策入手提出了一些自己的看法，在自己知识能力的范围内进行浅析,希望能够为中国会计行业的完善和发展进言献策，同时也希望能够对会计工作提供一些有用的意见。正文一、会计信息的基本内容、质量特征、作用（一）会计信息的基本内容信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现，从而可以对人产生指导。任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。（二）会计信息的质量特征1、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况-2-作出评价或者预测。3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。5、实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。（三）会计信息的作用会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的数据输入,系统转换,信息输出三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随着经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化,-3-国际化, 以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。1、会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。2、会计信息能评估和预测未来的现金流动企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。通常,预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。3、会计信息有助于政府部门进行宏观调控国家财政部门根据企业报送的会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料,了解税收的执行情况。4、会计信息有利于加强和改善经营管理企业将生产经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。二、会计信息失真的现状会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息在反应企业财务状况和经营成果起了重要的作用。在现代经济生活中，会计信息是企业很多重大决策的依据，也是投资者、债权人进行微观和宏观调控的重要依据。真实性是会计信息质量的基本要求。我国在企业会计准则中明确规定了“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”但是尽管如此，还是有些企业的会计信息不能真实可靠、完整地反映企业经营成果和财务状况。-4-中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告二十六号、二十七号、二十八号日前发布。其中，对2012年度会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查处理处罚及整改落实情况进行逐户公告。公告显示，家乐福、沃尔玛等大型跨国零售企业，中国华电、神华集团等大型中央企业，安徽皖能、天津松江等上市公司、拟上市公司在会计核算和财务管理、内部控制、财税政策执行等方面存在一些问题，普华永道中天、毕马威华振等国际“四大”会计师事务所也在执业质量方面暴露出一些薄弱环节。三、会计信息失真的危害会计信息的真假与否直接关系到投资者的决策及其结果。因为会计信息失真,使会计报告的信息不具有可靠性、真实性,使企业财务报告不能正确反映经营成果和财务状况,会计信息失真不仅影响企业的生产经营和预算结果,而且导致投资者的决策失误，严重的影响投资者的利益,影响国民经济的正常运行、国家宏观经济的决策和调控。 （一） 传递错误会计信息，致使国家宏观经济决策的失误。在市场经济制度下, 是以国家为主体，从社会偏好和长远利益出发，运用各种宏观经济调节手段，对国民经济总体和总量进行的调解和控制。宏观调控是政府的重要经济职能， 国家是国民经济宏观调控的运作者。企业的会计信息一旦失真,不但会导致国家宏观调控的紊乱,也导致国家的投资的流失。(二)危害社会经济秩序，引发经济犯罪会计信息失真的行为一般表现为：以自有资金冒充预付款、销售回款，以此来虚增收入、利润；用假的会计票据，增加成本，从而减少纳税额；在成本中随意调节利润，隐瞒真实利润等。这些行为会使个人或是“小集体”占用企业的利益，造成企业领导者的经营决策失误，影响企业秩序。 (三)使国家税收大量流失企业扭曲会计信息的方法是多种多样的,但其结果无非就是将原本属于国家或集体或企业的资产占为个人所有或集体所有。如有的企业在会计报表上虚增成本,多列费用,少列收入,减少利润,从而逃避税收等，使国家税收严重减少。 -5-(四)对会计人员自身造成危害会计人员不能如实提供会计信息,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的制裁。如新会计法第四十三条、四十四条规定:伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。2013年5月, 作为万福生科的审计机构，颇具知名度的中磊会计师事务所，也与绿大地案中的鹏城所落得同样下场。该所收到证监会“最严厉罚单”，拟罚没400余万元，并被撤销证券服务业务许可；万福生科案签字会计师王越、黄国华被终身证券市场禁入。 三、会计信息失真的原因(一)企业会计人员的自身职业道德和素质不高会计人员的职业道德主要包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。会计人员的职业道德和素质不高，一是法律观念薄弱，为了一己之利，侵占企业的财产；二是在工作中不能做到公正，迎合领导、协助领导侵占企业财产；三是在工作中不能做到认真负责，检查票据粗心大意。(二)企业内部监督和控制的力度不够企业内部监督和控制的作用，就是在于发现、防止和改正错误。企业内部会计控制和监督的意义就是企业为了保证会计信息的质量、保护资产的安全、促进企业战略目标的实现和确保法律法规的贯彻执行而实施的一系列会计措施和手段。可见如果一个企业内部监督和控制的力度不够，则这个企业就很容易发生会计舞弊的现象，(三)对经济利益的诱惑没有抵抗-6-亚当斯密在其国富论中对此进行了精彩的阐述：我们桌上的牛奶和面包并非来自于农场主和面包商的恩惠，而是他们追求自身利益的结果。毫无疑问，政府、企业管理当局、会计人员以及注册会计师等各方也是追求自身效用最大化的“理性经济人”，他们往往因一己之私而在会计信息的生产过程中施加种种不利的影响。(四)会计准则本身的不完善会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。世上没有完美的事物，也没有完美的准则。明文规定的准则也只有在不断地修改过程中才能逐步完善。当然这个逐步的完善过程也是需要所有的企业进行实践才能完成的。只有更好地规范会计实务，才能避免舞弊的发生。四、会计信息失真的防范对策(一) 提高企业会计人员的自身职业道德和素质首先，要不定期的对会计人员进行职业道德培训，通过培训使会计人员充分了解自身的职业道德，严格按照我国会计法律、法规的规定，确保会计信息的真实完整。其次，还要不定期组织企业会计人员培训，加强学习，不断补充新的知识，提高业务能力，随时了解国家政策。(二)加强企业内部监督和控制的力度企业内部监督和控制的作用，就是在于发现、防止和改正错误。建立有效的激励措施，鼓励会计人员之间和会计人员与企业领导之间的相互监督，还要对违反规定的人员进行处罚，对检举的人员进行奖励。在进行内部控制时，要严格遵循内部控制的原则，即合法性原则、全面性原则、重要性原则、有效性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。只有加大并结合内部控制和监督，才能有效的防止舞弊的发生。(三)加强对企业领导及会计人员的法律意识教育我国会计法第四条中明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”但是尽管如此，还是有人对不正当的利益的过度-7-追求，而这种情况往往是因为企业领导及会计人员的法律意识淡薄、存在侥幸心理等。通过教育使企业领导和会计人员了解触犯法律的严重性，同时要鼓励会计人员及单位领导要披露真实可靠的会计信息，以确保企业投资者、债权人的利益不受损失，同时也能保证国家的利益不受侵害。(四)建立完善的会计准