涉税会计(有关增值税的问题).doc

涉税会计增值税实务问题全面整理！（精华）税务会计的一般原则税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，大部分或墓本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳如下：1、修正的应计制原则。收付实现制（亦称现金制）突出地反映了税务会计的重要原则现金流动原则。该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但由于现金制不符合财务会计准则的规定，一般只适用于个人和不从事商品购销业务的中小企业的纳税申报。目前，大多数国家的税务当局都接受应计制原则。当它被用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差异：第一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；第三，保护政府财政税收收入。例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的方法，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健性原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的，后者强调“该经济行为已经发生”的限制条件，从而起到保护政府税收收入的目的。在美国税制中，有一条著名的定律，即克拉尼斯基定律。其墓本含义是：如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，税务当局可能会因所得税目的允许采用这种会计方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认，税务当局可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。由此可见，目前世界上大多数国家都采用修正的权责发生制原则。2、与财务会计日常核算方法相一致原则。由于税务会计与财务会计的密切关系，税务会计一般应遵循各项财务会计准则。只有当某一事项按会计准则、制度在财务会计报告日确认以后，才能确认该事项按税法规定确认的应纳税款；依据会计准则、制度在财务会计报告日尚未确认的事项可能影响到当日已确认的其他事项的最终应纳税款，但只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的事项之后，才能确认这些征税效应，这就是“与日常核算方法相一致”的原则。具体包含：（1）对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；（2）根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；（3）为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。3、划分营业收益与资本收益原则。这两种收益具有不同的来源和担负着不同的纳税责任，在税务会计中应严格区分。营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的收益等），一般包括纳税人除应收款项、存货、经营中使用的地产和应折旧资产、某些政府债券，以及除文学和其他艺术作品的版权以外的资产。资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。因此，为了正确地计算所得税负债和所得税费用，就应该有划分两种收益的原则和具体的划分标准。这一原则在美、英等国的所得税会计中有非常详尽的规定，我国在这方面有待明确。4、配比原则。配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计，便成为支持“所得税跨期摊配”的重要指导思想。将所得税视为一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认与计量这两个标准，则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配比原则，就意味着要根据该会计期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用，而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。也就是说，所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。这样，由于所得税费用随同相关的会计收益在同一期间确认，从配比原则的两个特征时间一致性和因果性来看，所得税的跨期摊配方法也符合收入与费用的配比原则。5、确定性原则。确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的特点，这一原则具体体现在递延法的处理中。在递延法下，当初的所得税税率是可确证的，递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果。按当初税率报告递延所得税，符合会计是以历史成本为基础报告绝大部分经济事项的特点，提高了会计信息的可信性。这一原则也用于所得税的税前扣除，凡税前扣除的费用，其金额必须是确定的。6、可预知性原则。可预知性原则是支持并规范“债务法”的原则。债务法关于递延所得税资产或递延所得税负债的确认模式，是基于这样的前提：根据会计准则编制的资产负债表，所报告的资产和负债金额将分别收回或清偿。因此，未来年份应税收益只在逆转差异的限度内才被认可，即未来年份的应税收益仅仅受本年暂时性差异的影响，而不预期未来年份赚取的收益或发生的费用。将可预知性原则应用于所得税会计处理，提高了对企业未来现金流量、流动性和财务弹性的预测价值。因此，在该原则下，支持并规范的债务法被越来越广泛地采用。7、税款支付能力原则。税款支付能力与纳税能力有所不同。纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定其计税基数。有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款。因此，纳税能力体现的是合理负税原则。与企业的其他费用支出有所不同，税款支付全部对应现金的流出，因此，在考虑纳税能力的同时，更应该考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量和记录收入、收益、成本、费用时，应选择保证税款支付能力的会计方法。涉税会计增值税免费提供零配件要视同销售缴税某电机制造公司来电咨询，企业生产的电机销售给客户时，与客户签订了保修期一年的合同，明确在保修期内电机如发生故障，由公司负责免费维修和免费提供零配件。该公司询问，按合同规定免费提供的零配件，是否要作视同销售处理缴纳增值税和企业所得税？该公司的这种情况，增值税与企业所得税均应按视同销售处理。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。包括用于市场推广或销售；其他改变资产所有权属的用途。第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。视同销售的账务处理：“视同销售”其实是一种税法概念，会计上的处理按会计准则处理，符合准则确认收入条件时，直接确认收入，结转成本，不存在“视同”的问题。只有会计上不符合收入确认条件而税法上要求确认收入时才会有“视同销售”的问题，会计上对这部分“视同销售”的处理，主要是对“视同销售”时应纳税金的处理。按合同规定免费提供零配件时，借记销售费用，贷记库存商品。计算的视同销售增值税销项税额，借记销售费用，贷记应交税费。企业所得税在年末汇算清缴时进行视同销售调整，对调增所得而相应调增的应纳所得税额，借记所得税费用，贷记应交税费。涉税会计增值税以自产产品发福利是否视同销售？问：单位在节日给职工发放福利，分别以自产产品、外购产品、购物券等形式发放，是否都需要视同销售处理，计提增值税？ 答：贵公司在节日为员工发放不同形式的福利，应按规定做不同的税务处理： 1、以自产产品形式发放的，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 2、以外购商品形式发放的，应根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令2008年第538号）第十规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 3、以购物券形式发放的，不需做增值税处理。涉税会计增值税以旧换新方式销售货物的核算以旧换新是指纳税人在销售货物时，有偿向购买方回收旧货物的行为。即，消费者在购买新商品时，如果能把同类旧商品交给商店，就能折扣一定的价款，旧商品起着折价券的作用；如果消赞者不能提交旧商品，新商品就只能以原价售出。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。具体财税处理请看如下例题：【例】某商场对某品牌彩电采取以旧换新的方式销售，旧货折价每台800元，新彩电售价3510元（含税），当月采用此方法销售彩电200台。该商场的会计处理为：借：库存现金 542 000 库存商品 160 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费增值税（销项税额）102 000涉税会计【情景对话】售后维修的税务处理小王的公司最近接受税务机关检查，税务机关要求对计入销售费用的公司领用的原材料、配件、产品按视同销售处理。小王想不通，就此请教了老师。 老师：领用原材料和配件为什么计入销售费用？ 小王：是正常维修用原材料和配件。 老师：是否需要向客户收费呢？ 小王：主要是三包内的服务，我们公司销售的是电子产品，过了三包期也没有人来修理。 老师：你们是自己修还是外包呢？ 小王：有自己修的，也有外包服务，主要是异地的，毕竟维护一个服务体系的开销很大。 老师：外包维修怎么结算呢？ 小王：按照维修量向外包维修商支付维修费，同时提供维修用的原材料和配件。 老师：外包维修怎么开具发票？ 小王：维修商按照收到的维修费向公司开具增值税专用发票，计入销售费用，抵扣进项税。 老师：你们怎么控制外包维修呢？ 小王：替换下来的原材料和配件由我们核对，公司所有的原材料和配件都是标识产品，价值大的要求寄回工厂进行监测。 老师：为什么将领用成品计入销售费用呢？ 小王：三包服务内容中本身就有换机的说法，同时考虑到服务的人性化，一般会提供替换机，以保障客户在维修期间的权益。 老师：这部分替换机是否收回或者销售啊？ 小王：没有收回，也没有作销售，因为维修期后，机子本身没什么价值了。 老师：税务机关的征税依据呢？小王：增值税暂行条例实施细则第四条似乎没有关于上述维修领用的原材料、配件、成品按视同销售处理的规定。 老师：那么税务机关为什么会盯着这块呢？ 小王：税务机关认为有出有进，领用的东西都是看得到、摸得着的。 老师：税务机关说得有一定道理，这些领用的原材料、配件、成品，最终总有一个去向啊。 小王：这样说来，库房应该有退回的，但账面确实没有反映。 老师：这就是问题所在。对于维修点而言，开始营业总要备一部分材料、配件、替换机，而此时并未实际发生维修，其所有权属于厂家，按照会计上的说法，此时属于“发出商品”，而不是直接计入销售费用。发生维修业务时，对于维修中更换的原材料、配件，以及替换回来的成品，可以采用一一对应方式进行重新补货，一方面进库，另一方面出库，此时更换回来的原材料、配件，替换回来的成品，如果报废可以计入费用，如果后续维修加工重新进入库房，相关费用应计入成本，如果是第三方的原因造成的费用，还要向其进行相关索赔。 小王：这样看来，账务处理确实有问题，那税收上到底怎么处理呢？ 老师：实践过程中，对于维修备料，如果属于自己维修，按照移送进行增值税视同销售处理；如果属于外包，考虑强化维修外包责任心，要求外包服务商需要购买相关备料，按照销售处理，同时保留原价退货的权利，对于更换原材料和配件，成品按换货处理。涉税会计增值税兼营非应税劳务行为的涉税处理非应税劳务是指除加工、修理修配以外的所有应纳营业税的劳务，即指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。增值税纳税人兼营非应税劳务应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额，对货物或应税劳务销售额按各自适用税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用税率征收营业税。【例】甲建材生产企业为一般纳税人，本月销售各种建材取得不含税收入1 700 000元，从事室内装饰取得收入80 000元。（营业税税率适用3%）销售各种建材时的会计处理：借：银行存款 1 989 000贷：主营业务收入 1 700 000 应交税费应交增值税（销项税额）289 000取得室内装饰收入时的会计处理：借：银行存款 80 000贷：其他业务收入 80 000计算应纳营业税时的会计处理为：借：营业税金及附加 2400贷：应交税金应交营业税 2400涉税会计准确把握“混合销售”认定新标准2009年1月1日起，中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则（以下简称新增值税条例及新增值税细则）与中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细（以下简称新营业税条例及新营业税细则）重新修订实施，对混合销售行为重新进行了规范，从税法制定的原则上来说，一项行为如果缴纳增值税就不应再缴纳营业税，但原法下却存在着重复纳税的情形，因此，纳税人应当关注有关政策的变化，以免增加纳税成本。把握“混合销售”认定新标准根据新增值税细则第五条及新营业税细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。这里需要提醒注意，上述规定所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。营业税应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。 学会计论坛财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字1994第26号）第四条对什么是“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”进行过解释，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到 50%。但该条解释已被财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知（财税200917号）文件废止。而新增值税细则所规定的：“从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。”是针对是否为小规模纳税人标准的其中一个条件的限定，因此，判断以从事什么行业为主已不适用上述比例的规定。那么新法下应该以什么为判定的标准呢？在实际工作中，笔者认为纳税人应参照国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发 2008120号）文件的规定来执行。即，“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。”简而言之，判定企业从事的是什么主业，应该掌握两个原则，即，如果登记为从事货物的生产、批发或者零售为主，混合销售就应该缴纳增值税；如果登记为以从事营业税应税劳务为主，混合销售就应该缴纳营业税；对既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，如某企业即从事货物的生产同时又从事建筑业的，以其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定。混合销售行为认定遵循四项原则在实践中，无论是企业还是税务机关，容易对混合销售行为会出现不同的理解。因此，笔者建议应从以下几个四项原则来判定是否属于混合销售行为。第一、根据上述原则判定属于哪种纳税人，即主要从事的什么行业，是从事货物的生产、批发或零售的企业，还是从事营业税应税劳务的企业。第二、混合销售行为仅涉及货物销售及营业税应税劳务，而不涉及营业税销售不动产及转让无形资产，也不涉及增值税应税劳务。第三、强调销售货物与提供应税劳务或提拱应税劳务与销售货物的价款是同一项行为，并且销售货物与提拱应税劳务之间存在从属关系。例如，某企业以设备销售为主，并为客户提供安装服务，某日销售一项设备并为客户安装，如果没有该销售行为，就不会发生对货物的安装行为，因此该项设备销售业务属于同一项行为，并且安装劳务与销售货物具有从属关系，因此，对该项混合销售行为就应缴纳增值税。但对其他从事营业税应税劳务的企业来说，如果为了得到一项安装业务同时提供所安装的货物的，则应缴纳营业税。第四、注意企业的经营方式，以什么方式经营对确认混合销售也十分重要。根据国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知（国税发1994122号）四、关于混合销售征税问题规定：“根据细则第五条法规，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。”2009年财政部、国家税务总局下发一系列已失效或废止文件清单对此条并没有废止。因此，如果一个从事设备安装为主同时兼营销售设备的企业，其发生混合销售行为应征收营业税，但如果设立单独的机构为客户提供设备并单独核算，该单独设立的机构发生的混合销售行为应征收增值税。财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知财税字1994第26号第三条关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题规定，电信单位(电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。财税字1994第26号文件第四条第二项规定：“从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。”财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知（财税200961号）文件对此条款做了失效处理。依据新规定，意味着从事货物运输的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，自2009年1月1日起应征收营业税。销售货物并提供安装劳务的特殊税务处理随着市场竞争的日益激烈，不少企业会增加自身服务的厚度，往往会在销售产品的同时，免费提供安装等后续服务。对此，笔者提醒企业，注意销售货物并提供安装劳务的特殊税务处理。根据新增值税细则第六条及新营业税细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和营业税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，营业税应税劳务的营业额缴纳营业税税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额及应税劳务的营业额：一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。按照上述新规定，对建筑业劳务只有同时销售自产货物的情形需要分别缴纳营业税和增值税外，其他情况下的混合销售行为均应缴纳营业税，并取消了自产货物的范围限定。涉税会计破产清算时留抵税额是否计入清算损益？问：某厂是增值税一般纳税人，因经营不善导致长期亏损，近日企业破产申请注销。国税局在进行财务清算时，核实该企业尚有留抵税额（进项税额）1.8万元。请问在核实企业注销损益时，这部分留抵税额（进项税额）是否计入清算损益？答：根据财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）规定：“一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。” 由于增值税是价外税，增值税留抵税额未纳入企业会计损益核算，如果企业处于正常经营状态，留抵税额实际上具有一定的“资产”特征，可以减少其纳税义务。但根据财税2005165号文件精神，企业清算时增值税留抵税额不能抵税，只能将其转入存货的成本。企业清算是处置资产、清偿债务、投资者收回资本的过程，增值税留抵税额在资产负债表中“应交税费”科目核算，属于“应交税费”的负数余额。在企业注销过程中，增值税留抵税额处理主要有以下几个问题：一、企业清算时存货和已抵扣进项税金的固定资产发生非正常损失。企业清算时应先进行资产评估、清查，对存货和已抵扣进项税金的固定资产发生非正常损失的，应根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条的规定，应作进项税额转出处理，需补缴增值税，调减增值税留抵税额。二、企业清算时仍有存货和已抵扣进项税金的固定资产。根据财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号），企业清算时，全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。企业在向股东分配剩余存货和已抵扣进项税金的固定资产前，需以销售、抵顶债务方式处理存货和已抵扣进项税金的固定资产时，可以用增值税销项税金抵减留抵税额，留抵税额抵顶完毕的，需缴纳增值税；留抵税金未抵减完毕并将存货和已抵扣进项税金的固定资产作为剩余财产向股东分配的，其留抵税金税务机关不再退税，鉴于留抵税额属于“应交税费”的一项内容，应作为“负债清偿损益”处理。应将其填入中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明（国税函2009388号）附表二负债清偿损益明细表第9行“应交税费”中，并以此在清算申报表主表第2行“负债清偿损益”中反映。需要说明的是，尽管中华人民共和国企业清算所得税申报表包括“清算税金及附加”项目，清算税金及附加主要指清算环节发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，企业清算环节缴纳的增值税无法在本企业抵扣，不再将其作为价外税，允许作为“清算税金及附加”处理。三、企业清算时没有存货和已抵扣进项税金的固定资产，直接将剩余财产向股东分配，税务机关对留抵税金不再退税，将其填入中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明（国税函2009388号）附表二负债清偿损益明细表第9行“应交税费”。综上，企业注销清算时，应考虑留抵进项税额的处理问题，否则可能出现少计“负债清偿损益”，多缴清算企业所得税；或者被税务部门追缴税款、滞纳金以及税务行政处罚。涉税会计合并前的增值税可否由合并后企业继续抵扣？问：A公司成立之初购进原料，增值税进项50万，现被B公司吸收合并，由于A公司在合并之前并未开展生产经营业务，50万进项税额未抵扣，那么，合并后可否为B公司进项进行抵扣？答：A企业在被合并前，需要根据税务登记管理办法第五章注销登记第二十八条规定，纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。学会计第三十一条规定，纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。因此，A企业在税务机关办理完注销后，已结清纳税义务。那么尚未抵扣的50万元能否继续在合并企业抵扣？中华人民共和国增值税暂行条例第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。根据上述规定，A公司的进项税，不为法定可抵扣范围内，所以B公司不能将A公司增值税留抵税额作为进项进行抵扣。涉税会计增值税资产转让不同于产权转让某纤维有限公司由于无力清偿到期债务，被市中级人民法院依法裁定破产。近期，该公司对其所属的固定资产，包括房屋建筑物、土地使用权、工程物资、在建工程等以整体转让不分拆的方式，通过市产权交易中心挂牌整体转让，并取得转让收入14000万元。当地税务部门得知此信息后，要求该企业破产清算组就转让收入申报缴纳销售不动产营业税。其财务人员认为根据破产法的规定，此项破产收入应优先清偿破产人所欠职工的工资等相关社保费用，然后才是破产人所欠税款，并认为此种产权转让应该免征营业税与增值税。税务人员向财务人员解释：首先，破产企业处置资产中新增加的税收不同于破产企业原来所欠税款。根据企业破产法第一百一十三条规定，破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照相应顺序清偿。企业破产清算组在转让作为财产的固定资产、无形资产、土地使用权等获得变价收入时，发生了应税行为，产生了纳税义务，按税法规定，应当进行纳税申报。而这部分新增加的税收是为了破产债权人的共同利益，伴随着资产的处置而发生的，又因处置资产而产生的税款支出属于破产费用，所以，这部分新增加的税收应当从处置破产财产取得的价款中优先支付。其次，资产转让与产权转让税收政策操作不同。资产转让是指实物资产所有者与需求者之间的一种有偿交换关系，是一种以实物形态为基本特征的出卖财产收益的行为。根据国家税务总局关于深圳爱都酒店转让经营权及全部资产征税问题的批复（国税函1997573号）的规定，该公司全部资产的转让，其实质是不动产和动产的所有权转让，因此，这种转让符合营业税现行有关销售不动产征税规定和增值税有关销售货物征税的规定。其全部资产中的不动产部分，按销售不动产征收营业税。附属于公司并随同转让的动产（工程物资除外），应并入不动产部分，一并按销售不动产缴纳营业税。而转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复（国税函2002165号）、国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）规定，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，也不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 学会计论坛从上述文件的相关规定可知，破产企业处置资产中的新增加的税收不同于破产人所欠税款，而资产转让不同于产权转让，涉税征免有着不同的操作性规定，就本例而言，基于该公司整体转让不分拆的方式，故应就全部资产转让收入14000万元申报缴纳销售不动产营业税700万元（140005%）。涉税会计增值税购买软件可凭增值税专用发票抵扣进项税咨询：企业刚购买了一套财务软件，支付了3万元款项，取得了对方开具的增值税专用发票，企业在账务处理上准备把软件计入“无形资产”科目，分期摊销。那么，购入财务软件能不能依据取得的增值税专用发票所列金额抵扣进项税？企业财务人员之间也存在着争议，有的说软件产品为非增值税应税项目，属于转让无形资产，是营业税应税项目，所以也就不属于可抵扣的进项税范围。有的说软件是增值税应税产品，只要取得了增值税专用发票就可以抵扣进项税。到底哪一种观点是正确的呢？回答：购入财务软件可以凭取得的专用发票抵扣进项税金。计算机软件权属为著作权权属。著作权法规定了受该法所约束的作品，包括以计算机软件形式创作的文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品。著作权法还规定，著作权包括有作品的出租权，即有偿许可他人临时使用电影作品和以类似摄制电影的方法创作的作品、计算机软件的权利，计算机软件不是出租的主要标的的除外。从中可以分析出，企业购入并使用的财务软件是受著作权法约束的计算机软件类作品，但该种购入并使用行为并不是承租行为，因为出租是临时性的，而一套财务软件显然不可能临时性使用，需要从企业发展角度出发长期使用。这种购买并使用行为其实是享有了软件的合法复制品使用权利。软件产品具有特殊性质，其法律关系在受著作权法约束的同时，还要受特殊的行业法规约束。计算机软件保护条例第十六条规定，软件的合法复制品所有人享有下列权利：（一）根据使用的需要把该软件装入计算机等具有信息处理能力的装置内。（二）为了防止复制品损坏而制作备份复制品。这些备份复制品不得通过任何方式提供给他人使用，并在所有人丧失该合法复制品的所有权时，负责将备份复制品销毁。（三）为了把该软件用于实际的计算机应用环境或者改进其功能、性能而进行必要的修改。但是，除合同另有约定外，未经该软件著作权人许可，不得向任何第三方提供修改后的软件。另外，计算机软件保护条例第十八条、第十九条、第二十条也分别规定了软件著作权的许可使用和转让需要订立书面合同，显然，由于没订立书面合同，财务软件的购买和使用并不符合软件著作权的使用和转让构成要件。也就是说，软件产品的购买并不是购买了著作权的使用权和所有权，只是拥有了合法复制品，并享有作为合法复制品所有人的相关权利。享有合法复制品权利的软件产品是增值税课税对象。增值税暂行条例实施细则规定，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。但软件产品可以视为一个特例，即软件产品虽然没有实体，不是有形动产，但却是增值税课税对象。关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税200025号）规定，自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。也就是说，软件产品是增值税应税项目，而不是营业税应税项目，所以也就可以开具增值税专用发票。另外，软件产品不属于不得抵扣的进项税的范围。增值税暂行条例第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的范围，软件产品不在其中。至今仍然有效的营业税税目注释规定转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。征收范围包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。根据著作权法及计算机软件保护条例的规定，软件产品属于著作权范畴。而营业税税目注释以正列举的方式解释了转让著作权的范围，即转让著作权是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。可见，以二进制代码形式存在的软件产品并没有包括在内。所以，软件产品的销售并不是营业税“转让无形资产”税目的课税对象。综合以上分析，财务软件产品购买者是享有了软件作品合法复制品权利，该软件产品是增值税征税对象，另外该软件产品不属于增值税暂行条例规定的不得从销项税额中抵扣的范围。因此，只要取得了增值税专用发票，就可以按增值税专用发票注明的进项税额抵扣。但是，纳税人需要注意的是，如果计算机软件的销售不是以销售软件的合法复制品为形式，而是转让专利权和非专利技术的所有权，并订立有书面合同，符合相应的法律转让形式，则应根据增值税若干具体问题的规定（国税发1993154号）的规定，因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。涉税会计增值税资产减值新准则多处变化需关注财政部下发的新企业会计准则第8号资产减值（简称新准则）与以前的规定相比，变化较多。第一，新准则引入了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。第二，新准则扩大了适用范围，企业会计制度（2001年）要求计提八项资产减值准备，而新准则的适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产的减值。第三，在减值迹象的判断上，新准则比现行制度的要求更加明确。第四，可收回金额的计量比现行制度更具实务操作性，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值的计算等作了较为详细的规定。第五，新准则规定已计提的减值准备不允许转回，此时的会计处理相对简化。第六，新准则引入了总部资产的概念，总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值进行比较，据以判断是否需要确认减值损失。第七，新准则将商誉直线法摊销改为年末结合相关资产或者资产组进行减值测试，如果发生减值，确认相应的减值损失。企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）和国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循据实扣除的原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备基金），以及其他任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时不得扣除；只有在该项资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备允许企业作相反的纳税调整。上述资产可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧、摊销金额或结转成本。下面举例分析资产减值的会计处理与纳税调整。例：2010年12月10日，甲企业购入一台不需要安装的管理部门使用的固定资产，支付价款2000000元，预计使用寿命5年，净残值100000元，采用直线法计提折旧。2012年12月31日，由于与该项固定资产相关的经济因素发生不利变化，该项固定资产可能发生价值减值。如果甲企业出售该项资产，市场上厂商愿意以1000000元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用3年，未来3年的现金流量分别为400000元、300000元、400000元（包括使用寿命结束时预计处置带来的现金流量）。2013年12月31日，甲企业如果出售该项固定资产，销售净价为800000元。2014年12月25日，甲企业将该项固定资产转让，收取价款200000元，发生清理费用10000元。假设甲企业采用6%的折现率计算未来现金流量的现值，按年计提折旧，折旧年限和残值率符合税法规定，转让资产时未发生其他税费，甲企业每年实现的利润均为1000000元，不存在其他纳税调整事项，企业所得税税率为33%. 2012年的会计与税务处理：当年应计提折旧（2000000100000）5380000（元）。借：管理费用380000贷：累计折旧3800002012年12月31日，该项固定资产的销售净价为1000000元，预计未来现金流量的现值4000000.9434（现值系数，下同）3000000.89004000000.8396980200（元），两者中的较高者1000000元为固定资产的可收回金额。此时，该项固定资产的账面价值200000038000021240000（元），应确认资产减值损失12400001000000240000（元）。借：营业外支出计提的固定资产减值准备240000贷：固定资产减值准备2400002012年，由于税法不允许在所得税前扣除固定资产减值准备，因此甲企业在申报所得税时，应调增应纳税所得额240000元，应缴企业所得税（1000000240000） 33%409200（元）。2012年12月31日，该项固定资产的账面价值为1000000元，计税基础（成本）为1240000元，根据企业会计准则第18号所得税的规定，两者之间的差额240000元属于可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产24000033%79200（元）。借：所得税330000递延所得税资产79200贷：应交税费应交所得税4092002013年的会计与税务处理：当年应计提折旧（1000000100000）3300000（元）。借：管理费用300000贷：累计折旧300000 2013年12月31日，该项固定资产的账面价值1000000300000700000（元），销售净价为800000元，说明该项固定资产的减值得到了部分恢复，但根据新准则的规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2013年，会计上计提折旧300000元，税务上计提折旧380000元，会计处理比税务处理少提折旧80000元。因此，甲企业在申报所得税时，应调减应纳税所得额80000元，应缴企业所得税（100000080000）33%303600（元）。2013年12月31日，该项固定资产的账面价值为700000元，计税基础（成本）20000003800003860000（元），两者之间的差额160000元为累计应确认的可抵扣暂时性差异，应保留的递延所得税资产余额16000033%52800（元），该科目年初余额为79200元，应转回递延所得税资产792005280026400（元）。借：所得税330000贷：应交税费应交所得税303600递延所得税资产264002014年的会计与税务处理：2014年12月，甲企业将该项固定资产转让。借：固定资产清理400000累计折旧1360000固定资产减值准备240000贷：固定资产2000000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：银行存款200000贷：固定资产清理200000借：营业外支出210000贷：固定资产清理2100002014年，会计上计提折旧300000元，税务上计提折旧380000元，会计处理比税务处理少提折旧80000元，应调减应纳税所得额80000元。另外，会计上确认转让该项固定资产的损失为210000元；税务上，该项固定资产转让时的计税成本20000003800004480000（元），确认转让损失48000010000200000290000（元）。会计处理比税务处理少计损失80000元，应调减应纳税所得额80000元。由上看出，甲企业在申报2014年所得税时，应调减应纳税所得额160000元，应缴企业所得税（1000000160000）33%277200（元）。同时，将递延所得税资产全部转回。借：所得税330000贷：应交税费应交所得税277200递延所得税资产52800需要注意的是，通常情况下，已经计提的资产减值不得转回，但根据其他具体准则的规定，有时也可以转回。如企业会计准则第1号存货、企业会计准则第5号生物资产、企业会计准则第18号所得税、企业会计准则第21号租赁和企业会计准则第22号金融工具确认和计