新会计准则讲解04 PPT课件讲义.ppt

新旧会计科目对照36 损益类 回顾第3讲 新旧会计准则 制度 转换的程序 1 转换前 将业务处理完毕 编制相应会计报表 以保持转换的完整性 2 转换 确定新准则的基准日和首次执行日 一般以某年末为基准日 如2009年12月31日 某年初为执行日 如2010年1月1日 3 编制总分类账余额衔接对照表 新旧科目余额对照表 4 转换调整 编制总分类账余额调整对照表 5 新准则下的会计报表 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 回顾第3讲 新旧会计准则 制度 转换的程序 1 转换前 将业务处理完毕 编制相应会计报表 以保持转换的完整性 2 转换 确定新准则的基准日和首次执行日 一般以某年末为基准日 如2009年12月31日 某年初为执行日 如2010年1月1日 3 编制总分类账余额衔接对照表 新旧科目余额对照表 4 转换调整 编制总分类账余额调整对照表 5 新准则下的会计报表 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 回顾第3讲 新旧会计准则 制度 转换的程序 1 转换前 将业务处理完毕 编制相应会计报表 以保持转换的完整性 2 转换 确定新准则的基准日和首次执行日 一般以某年末为基准日 如2009年12月31日 某年初为执行日 如2010年1月1日 3 编制总分类账余额衔接对照表 新旧科目余额对照表 4 转换调整 编制总分类账余额调整对照表 5 新准则下的会计报表 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 回顾第3讲 新旧会计准则 制度 转换的程序 1 转换前 将业务处理完毕 编制相应会计报表 以保持转换的完整性 2 转换 确定新准则的基准日和首次执行日 一般以某年末为基准日 如2009年12月31日 某年初为执行日 如2010年1月1日 3 编制总分类账余额衔接对照表 新旧科目余额对照表 4 转换调整 编制总分类账余额调整对照表 5 新准则下的会计报表 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 长期股权投资 投资性房地产的政策变更 甲公司经董事会和股东大会批准 于2010年1月1日开始执行新的企业会计准则 对有关会计政策作如下变更 甲公司按10 计提盈余公积 1 对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法 对丙公司的投资2010年年初账面余额为4500万元 其中 成本为4000万元 损益调整为500万元 未发生减值 变更日该投资的计税基础为其成本4000万元 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 同理 追溯调整2009年 价格升降 资产账面价值与计税基础是否存在 账面价值 130计税基础 110应纳差 20借 交易性金融资产20贷 利润分配 未分配利润15递延所得税负债5借 利润分配 未分配利润1 5贷 盈余公积1 5第3步 追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步 编制新准则下的会计报表 借 所得税费用 60 25 15贷 递延所得税负债15追溯2008年最终会计处理结果如下 借 交易性金融资产60贷 利润分配 未分配利润45递延所得税负债15借 利润分配 未分配利润4 5贷 盈余公积4 5 第1步 新旧会计科目的转换 单位 万元 借 交易性金融资产560贷 短期投资560 构成总分类账余额衔接对照表第2步 会计政策变更追溯调整 2008年 具体分析如下 借 交易性金融资产60贷 公允价值变动损益60资产账面价值 510万元资产计税基础 450万元产生应纳税暂时性差异 递延所得税负债 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得税率 2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法 从2010年开始因执行新的企业会计准则 拟对该资产采用公允价值计量 回顾第3讲 新旧会计准则 制度 转换的程序 1 转换前 将业务处理完毕 编制相应会计报表 以保持转换的完整性 2 转换 确定新准则的基准日和首次执行日 一般以某年末为基准日 如2009年12月31日 某年初为执行日 如2010年1月1日 3 编制总分类账余额衔接对照表 新旧科目余额对照表 4 转换调整 编制总分类账余额调整对照表 5 新准则下的会计报表 举例 因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元 年末公允价值510万元 2009年又购110万元 年末公允价值130万元 10 计提盈余公积 25 所得