33--纳税人跨县提供建筑服务增值税征收管理暂行办法

第二章-纳税人跨县提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第十二单元 纳税人跨县提供建筑服务增值税征收管理暂行办法【文件一】纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第二条 本办法所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。纳税人在同一地级行政范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。第三条第四条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。第四条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：（一）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。（二）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。（三）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。第五条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。【例-计算题】某建筑公司在异地B县分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），2017年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得了增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？网校答案：该建筑公司应当在B县就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1）项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1 555万元后为负数（1 000万元），因此项目1当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。（2）项目2当月收入1 665万元扣除分包款支出555万元后剩余1 110万元，因此应以1 110万元为计算预缴税款。应预缴税款（1 665555）（111%）2%20（万元）第六条 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。第七条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（一）增值税预缴税款表；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。第八条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。第九条 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。第十条 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。第十一条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。第十二条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。【例-计算题】A省某建筑企业（一般纳税人）2017年5月分别在B省和C省提供建筑服务（一般计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1 665万元和2 997万元，分别支付分包款555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料1 170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑企业如何申报缴纳增值税？网校答案：该建筑公司应当在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1）就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：（1 665555）（111%）2%20（万元）（2）就C省的建筑服务计算并预缴增值税：（2 997777）（111%）2%40（万元）；（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：（1 6652 997）（111%）11%557711170149（万元）当期应补税额149204089（万元）假如这两个项目适用简易计税方法，则：（1）就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：（1 665555）（13%）3%32.33（万元）（2）就C省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：（2 997777）（13%）3%64.66（万元）（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额（1 6652 997555777）（13%）3%96.99（万元）当期应补税额96.9932.3364.660（万元）以上可以看出，如果该纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为0，即所有的增值税款均已在建筑服务发生地实现了。【文件二】关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告为进一步深化税务系统“放管服”改革，简化办税流程，根据国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见（税总发2017101号）要求，现就建筑服务增值税简易计税方法备案事项公告如下：一、增值税一般纳税人（以下称“纳税人”）提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制。二、纳税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机关办理备案手续，并提交以下资料：（一）为建筑工程老项目提供的建筑服务，办理备案手续时应提交建筑工程施工许可证（复印件）或建筑工程承包合同（复印件）；（二）为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，办理备案手续时应提交建筑工程承包合同（复印件）。三、纳税人备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务，不再备案。纳税人应按照本公告第二条规定的资料范围，完整保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查，否则该建筑服务不得适用简易计税方法计税。四、纳税人跨县（市）提供建筑服务适用或选择适用简易计税方法计税的，应按上述规定向机构所在地主管国税机关备案，建筑服务发生地主管国税机关无需备案。五、本公告自2018年1月1日起施行。特此公告。国家税务总局2017年11月26【文件三】国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。【对上述文件的解读及总结】1.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务：第一步：预缴税款：向建筑服务发生地主