简述税收风险.docx

简述税收风险税收执法风险表现从税务机关执法实践来看，税收执法风险主要表现在以下几方面：1、税收执法依据错误。一是违背合法行政原则，将部门规范性文件作为唯一的执法依据，而规范性文件对法院来讲没有法律效力。二是对法律适用的对象和具体条件区分不清或理解不透，法律适用错误。三是税收执法中引用了过时的、已被废止、撤销或尚未生效的法律法规。四是违反法不溯及既往的原则，做出了不利于纳税人的处理或处罚决定。2、税收执法超越职权。目前在税收执法中尚存在的级别越权、业务越权、管辖越权、职能越权、无委托执法现象，造成执法风险加剧。3、税收执法程序不到位。就是在税收执法行为上发生了程序缺陷、程序滥用、次序颠倒、方式滥用和超过法定时限等问题，这很可能成为纳税人不履行纳税义务的借口和依据。4、税务案件定性不当。一是违反税权法定、法律保留和法律优位原则，当税法无明文规定或没有明确授权时，擅自做出影响纳税人权利和义务的决定。二是案件定性不准。例如，偷税行为同时构成违反发票管理法规和税收征管法，根据规定应按偷税行为处罚，但却定性为未按规定开具发票或者按偷税和未按规定开具发票并罚。5、执法证据欠缺或无效。一是凭经验执法，没有收集证据。二是证据收集不完整或者违背证据的关联性要求，收集的证据与违法事实缺乏因果关系。三是证据制作不规范，未严格执行最高人民法院关于行政诉讼证据收集、制作的规范要求。四是先处理后取证。五是证据收集方式不合法。6、滥用自由裁量权。目前，税收法律法规对于部分税收法律责任规定的行政处罚自由裁量幅度过大，过于概括简约，诱发滥用自由裁量权：一是有多种执法手段能达到管理目的时，执法人员往往采取了损害纳税人权益的方式。二是税务行政处罚“过罚失当”，税务行政处理结果与违法行为的危害程度不成比例。三是自由裁量未说明理由，当前的普遍问题是做出处罚决定没有详细陈述理由，行政处罚决定难以取得纳税人的信服。这客观上纵容当事人继续从事非法活动，从而引发未来潜在的税收执法风险。7、税务执行不到位。一是执法文书送达不合法，文书未送给法定人员。二是执行措施跟不上，例如，在追缴纳税人欠税时，没有行使代位权、撤销权和强制执行措施，导致应收税款流失。三是税务处罚力度不够，一定程度上还存在着以补代罚、以罚代刑的情况。8、税收执法行为侵权。一是对纳税人的参与权、知情权缺乏足够尊重，税务机关没有及时准确地解答纳税人的咨询；二是对纳税人的要求回避权未予理会，公正执法的要求没有得到落实；三是在税务稽查、评估中有罪推定，侵犯纳税人的信赖保护利益。二、税收执法风险的成因以上各类税收执法风险的形成有其深刻的背景，总体上来说有以下几个层面的原因：1、税收法律制度因素。一是税收法律制度层级低。我国现行税法中属于法律的只有3部，其余大量的是法规和规章，层次较低，权威性差，且具有不确定性，容易产生税收法规内容变换频繁、税收执法随意性大等问题，同时也给税务执法行为带来了隐患。二是税收法律制度操作性差。许多税收单行法本身就不够完备，部分税收法律法规规定得过于抽象、简括，给税法的执行留有较大的余地和空间，执法人员从而有了较大的自由裁量权，容易滋生执法风险。三是以文件代替法律的情况多。而税收规范性文件数量大、内容多、更新快，甚至前后文件相互冲突。四是地方法律法规等诸多规范不完整，缺少制裁部分，削弱了执法刚性。2、税收执法管理因素。一是权力相对集中带来执法风险。征、管、查相互分离，相对独立，征、管、查各自的业务管理相对权力集中，特别是部分岗位权力过于集中，又缺乏必要的监督，极易导致风险。二是执法责任制这种传统的行政管理权力行使方式往往使税收执法内部制约机制效率缺失。三是管理信息不对称。首先，税务机关与纳税人之间的信息不对称。执法人员对企业与税收相关的生产经营情况和财务运行状况缺乏有效途径去动态掌握；其次，税务机关与其他职能部门之间信息的不对称,如与工商、银行等机关信息共享交换制度尚不完善。再次，税务机关内部不同部门之间的信息不对称。如征管查之间信息交流渠道不畅，相关涉税信息无法在各部门之间有效的运转，形成了执法风险。四是税务机关考核制度不完善, 缺少惩罚机制,执法责任追究机制不到位,带来执法风险的隐患。五是依法治税让位于税收计划，税收任务压力过大带来执法风险。3、外部环境因素。一是当前纳税人的纳税观念、纳税意识普遍有待提高，部分纳税人甚至会对税务部门或执法人员采取许多不正当的手段以谋求不法利益，从而引发税收执法风险。二是一些地方政府，为了招商引资，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法，对税务部门税收执法设置种种限制条件，甚至已稽查查处的税款也难以入库。三是相关部门的管理失位。如工商部门办理工商登记时虚假验资，科技部门对高新技术企业的虚假认定等，这将使税务机关在税源管理、政策减免时面临执法风险。4、执法队伍因素。一是一些税务干部对防范税收执法风险既没有全面系统的认识，也不知如何有效的规避风险的发生，风险意识薄弱。二是执法人员素质有待提高。部分税收执法人员对税收政策和税收业务不熟悉，违反执法程序，盲目执法，带来了执法风险；有些税务人员缺乏服务意识，办事推诿、拖拉；有些税务人员缺乏基本的职业道德，在纳税户中“吃、拿、卡、要、报”，在社会上造成了不良影响。三是工作责任心缺乏。三、强化执法风险预警管理在依法治税工作的不断深入推进的进程中，依法治税的高要求与治税环境不协调的矛盾不可避免地长期存在，各类执法风险及其形成的原因也在一定时期内长期存在，这就要求税务机关要强化税收执法风险的识别、评估、预警、防控。1、要从征、管、查、减、免、退等关键环节梳理风险点，加强关键节点的风险预警管理。梳理风险点要从一线人员岗位职责开始，结合业务流程，自查本岗位风险点，经本部门人员互查，本部门主管复核审定本部门风险点，形成部门执法风险防控手册。一是要梳理部门职责、部门各岗位职责。二是要详细梳理各岗位职责、权力事项与执法风险。三是执法风险梳理要深入到具体各项工作的风险环节和风险点。四是系统制定有效的风险防范措施。五是优化和制定各项重点工作业务流程，夯实执法风险防控基础。再系统整理、内在优化、逐级汇总，形成各级税务机关的执法风险防控手册,有力地夯实税收执法风险防控基础。2、强化税收执法风险预警。就是要