第三章 增值税.ppt

第三章增值税 增值税 第一节增值税沿革第二节增值税征税范围和纳税义务人第三节增值税税率和计税依据第四节增值税计算和征收管理第五节出口货物退 免 税 第一节增值税沿革 一 增值税概念增值税是以从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 理论增值额法定增值额二 增值税类型1 生产型2 收入型3 消费型 第一节增值税沿革图表1 第一节增值税沿革 三 增值税特点1 根除了重复征税的弊端2 实行普遍征税和道道征税3 同一商品最终售价相同税负一致4 税率能反映商品的总体税负 第一节增值税沿革 四 增值税的优点1 对经济发展的适应性强生产结构专业化生产商品流转环节2 有利于发展出口贸易 维护国家的经济权益出口退税制度3 增值税具有财政收入的稳定性流转税所得税 第一节增值税沿革 五 增值税发展 一 国外增值税的形成 发展 演变1954年法国财政学家莫里斯 劳莱营业税全额征收增值税增值额征收 二 我国增值税的建立与发展1979年机器机械 农业机具两大行业试点 部分地区 第一节增值税沿革 1983年1月1日 对上述两个行业以及自行车 缝纫机 电风扇三项产品在全国统一征收增值税1984年9月18日国务院正式颁布 中华人民共和国增值税条例 草案 1984年10月1日起施行 逐步扩大增值税征税范围1993年11月26日国务院第12次常务会议审议通过了 中华人民共和国增值税暂行条例 同年12月25日财政部颁布了 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 于1994年1月1日起正式实施 增值税改革的基本原则 第一节增值税沿革 增值税改革的基本原则增值税改革的主要内容1 实行价外税2 实行增值税专用发票3 实行凭增值税专用发票抵扣进项税额的办法4 简化税率5 划分两类纳税人6 实行规范化的购进扣税法7 扩大税基8 适用内外资的所有企业9 减免税权限高度集中 第一节增值税沿革 三 东北地区扩大增值税抵扣范围的有关规定2004年7月1日起 对黑龙江 吉林省 辽宁省和大连市从事八大行业的增值税一般纳税人扩大增值税抵扣范围 四 中部地区试行扩大增值税抵扣范围2007年7月1日起 将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业 采掘业等八大行业 第一节增值税沿革 五 内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区 2008年7月1日 又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市 呼伦贝尔市 兴安盟 通辽市 赤峰市和锡林郭勒盟 和四川汶川地震受灾严重地区 四川 甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的51个县 市 区 除四川汶川地震受灾严重地区以外 其他试点地区实行的试点办法的主要内容是 对企业新购入的设备所含进项税额 先抵减欠缴增值税 再在企业本年新增增值税的额度内抵扣 未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣 第一节增值税沿革 六 增值税转型改革此次全国增值税转型改革方案与试点方案相比在三个方面作了调整 1 企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法 而是采取规范的抵扣办法 企业购进设备和原材料一样 按正常办法直接抵扣其进项税额 2 转型改革在全国所有地区推开 取消了地区和行业限制 3 为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用 转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制 第一节增值税沿革 据统计 截至2007年年底 东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元 累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元 试点工作运行顺利 有力地推动试点地区经济发展 设备更新和技术改造 也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验 实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元 城市维护建设税收入约60亿元 教育费附加收入约36亿元 增加企业所得税约63亿元 增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元 第一节增值税沿革 改革的主要内容 1 允许企业抵扣新购入固定资产所含的增值税2 取消进口设备免征增值税 已不再执行的对来料加工 来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定 和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策3 将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3 将矿产品增值税税率恢复到17 第一节增值税沿革 4 为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞 修订后的增值税条例规定 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 如小汽车 游艇等 所含的进项税额 不得予以抵扣 5 补充了有关农产品和运输费用扣除率 对增值税一般纳税人进行资格认定等规定 6 纳税申报期限从10日延长至15日 第二节增值税征税范围和纳税义务人 一 增值税征税范围 一 基本规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人 在我国境内 是指销售货物的起运地或所在地在境内 以及销售的应税劳务发生在境内 第二节增值税征税范围和纳税义务人 1 销售货物动产货物是指有形动产 包括电力 热力和气体在内 2 提供的加工 修理修配劳务 加工 指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 即通常所说的委托加工业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 3 进口货物须看其是否办理了报关进口手续 第二节增值税征税范围和纳税义务人 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 第二节增值税征税范围和纳税义务人 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 二 对视同销售货物行为的征税规定视同销售货物行为 即货物在本环节没有直接发生有偿转移 但也要按照正常销售征税的行为 目的 一是保证增值税税款抵扣制度的实施 不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断 二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾 防止以上述行为逃避纳税的现象 第二节增值税征税范围和纳税义务人 图表2图表2中 4 至 7 项视同销售货物行为 操作中要注意比较它们的异同之处 见图表3 第二节增值税征税范围和纳税义务人 图表3 第二节增值税征税范围和纳税义务人 总结 外购货物只有用于外部 投资 分配以及无偿赠送他人时才视同销售征税 其进项税额符合税法规定的也可以抵扣 但外购的货物如果用于内部 非应税项目 集体福利和个人消费则不视同销售 不征增值税 当然该货物购进时 即便能够提供增值税扣税凭证 其进项税额也不得抵扣 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 多选题 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有 A 将自产的货物用于非应税项目B 将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利 答案 AC 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 计算题 某商业企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以5 收取手续费5000元 尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 该商业企业代销业务应纳增值税为 零售价 5000 5 100000 元 增值税销项税额 100000 1 17 17 14529 91 元 应纳营业税 5000 5 250 元 受托方收取的代销手续费 应按 服务业 税目5 的税率征收营业税 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 计算题 某商贸企业 一般纳税人 受托代销某品牌服装 取得代销收入9 36万元 零售价 与委托方进行结算 取得增值税专用发票上注明税额1 24万元 计算该商贸企业代销货物应纳的增值税 解析 某商贸企业 销项税额 9 36 1 17 17 1 36 万元 进项税额 1 24 万元 此业务应纳增值税 1 36 1 24 0 12 万元 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 计算题 某企业 一般纳税人 外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元 增值税税额为25500元 本月该企业用该批原材料的20 向A企业投资 原材料加价10 后作为不含税的投资额 月底 企业职工食堂装修领用该批原材料的10 解析 视同销售的销项税额 150000 20 1 10 17 5610 元 可抵扣的进项税额 25500 150000 10 17 22950 元 应纳增值税额 5610 22950 17340 元 进项税额结转下期抵扣 第二节增值税征税范围和纳税义务人 三 混合销售行为征税的确认混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 称为混合销售行为 非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 混合销售行为确立的标准 1 涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项 2 该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务 且提供非应税劳务的目的是为了销售货物 两者之间存在紧密相连的从属关系 强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合 二者有从属关系 第二节增值税征税范围和纳税义务人 混合销售行为的税务处理办法 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计 一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 第二节增值税征税范围和纳税义务人 上述所称 以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务 是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中 年货物销售额超过50 非应税劳务营业额不到50 原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税 还是征营业税 若为增值税纳税人 其混合销售行为一般视同销售货物 应征增值税 若为营业税纳税人 其混合销售行为一般视同提供非应税劳务 征收营业税 第二节增值税征税范围和纳税义务人 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 2 财政部 国家税务总局规定的其他情形 第二节增值税征税范围和纳税义务人 特殊规定 从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人 设立单独机构经营货物销售并独立核算 该单独机构所发生的混合销售行为应当征收增值税 从事运输业务的单位和个人 发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应当征收增值税 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为 由国家税务总局所属征收机关确定 第二节增值税征税范围和纳税义务人 判断 1 销售空调的厂商 在销售空调的同时提供安装 增值税的混合销售行为 2 邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋 营业税的混合销售行为 第二节增值税征税范围和纳税义务人 四 兼营项目行为的规定兼营行为 是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中 还兼营非增值税应税项目的行为 强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目 二者无直接从属关系 非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 在建工程 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 第二节增值税征税范围和纳税义务人 兼营行为的认定标准 a涉及应税货物 应税劳务和非应税劳务的行为不一定存在于一项行为中 b该项行为中涉及的货物 应税劳务与非应税劳务 相互之间不存在直接的从属关系 举例 1 建材商店既销售建材 又从事装饰 装修业务 2 酒店提供就餐和住宿服务 又设了商场 第二节增值税征税范围和纳税义务人 对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下 第二节增值税征税范围和纳税义务人 思考 1 防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为 增值税 2 邮局提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为 营业税 3 建材商店销售建材并承接装修装饰工程 视装修装饰材料来源而定 混合销售行为 该商店提供装饰材料 兼营非应税劳务行为 客户自备材料 4 食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备 兼营非应税劳务行为 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 单选题 2009年 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案 C 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 多选题 下列各项中 应当征收增值税的有 A 医院提供治疗并销售药品B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品C 商店销售空调并负责安装D 汽车修理厂修车并提供洗车服务 答案 CD 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 多选题 根据增值税的有关规定 下列混合销售行为中 应征收增值税的有 A 企业生产销售 木雕 门窗并负责安装B 宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C 电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D 批发企业销售货物并实行送货上门E 邮政部门提供邮寄服务并销售邮票 答案 AD 第二节增值税征税范围和纳税义务人 五 其他特殊业务行为征收增值税的规定1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 在期货的实物交割环节纳税 2 银行销售金银的业务 3 基本建设单位和从事建安业务的企业附设的工厂 车间自制的水泥预制构件或建筑材料用于本单位 本企业建筑工程的 4 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 5 集邮商品的生产 调拨及邮政部门 集邮公司以外的单位和个人销售的征增值税 邮政部门 集邮公司征营业税 第二节增值税征税范围和纳税义务人 6 邮政部门发行报刊征营业税 其他单位和个人发行报刊征增值税 7 电信部门销售电信物品征营业税 其他部门征增值税 8 代购货物行为 不同时具备三个条件的 无论会计上如何核算 均征收增值税 9 印刷企业接受出版单位委托 自行购买纸张印刷图书 报纸和杂志 按货物销售征收增值税 六 不属于增值税征税范围的规定 见教材83页 第二节增值税征税范围和纳税义务人 二 增值税纳税义务人 一 基本规定在中国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以下均称销售应税劳务 以及进口货物的单位和个人 所称单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 所称个人 是指个体工商户和其他个人 二 特殊规定1 把企业承包或承租给他人的 以租赁人或承包人为纳税人 该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租 整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包 不包括企业内部各种形式的承包 2 对报关进口的货物 以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人 第二节增值税征税范围和纳税义务人 3 对代理进口货物 以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 即对报关进口货物 凡是海关的完税凭证开具给委托方的 对代理方不征增值税 凡是海关的完税凭证开具给代理方的 对代理方应按规定征增值税 4 扣缴义务人的规定该项政策规定仅限于销售应税劳务 不包括销售货物 第二节增值税征税范围和纳税义务人 三 纳税人的划分1 划分标准 1 生产经营规模 2 财会核算健全程度2 纳税人的类型 1 小规模纳税人 2 一般纳税人会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税 还是征营业税 若为增值税纳税人 其混合销售行为一般视同销售货物 应征增值税 若为营业税纳税人 其混合销售行为一般视同提供非应税劳务 征收营业税 第二节增值税征税范围和纳税义务人 例题 多选题 依据增值税的有关规定 境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的 增值税的扣缴义务人有 A 代理人B 银行C 购买者D 境外单位E 境外个人 答案 AC 第二节增值税征税范围和纳税义务人 四 小规模纳税人的认定与管理1 认定标准 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 2 除上述规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 对小规模纳税人的确认 由主管税务局机关依税法规定的标准认定 第二节增值税征税范围和纳税义务人 2 小规模纳税人的管理 见教材86页 五 一般纳税人的认定及管理 见教材86页 1 一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额超过细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 生产性企业年应税销售额不低于30万元 会计核算健全的 可以认定为一般纳税人 2 一般纳税人的管理增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续 取得法定资格 第二节增值税征税范围和纳税义务人 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 有下列情形之一者 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 1 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 2 除本细则第二十九条规定 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 外 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法 第二节增值税征税范围和纳税义务人 六 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定与管理 见教材88页 1 对小型新办商贸企业增值税一般纳税人实行分类管理2 对新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定的审批管理3 辅导期的一般纳税人管理4 对转为正常一般纳税人的审批及管理 第三节增值税税率和计税依据 一 增值税税率 一 税率设计原则1 税负适度原则2 中性简便原则3 鼓励出口原则 二 基本规定1 纳税人销售或者进口货物 除2 3项规定外 税率为17 2 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 3 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 4 纳税人提供加工 修理修配劳务 以下称应税劳务 税率为17 5 税率的调整 由国务院决定 第三节增值税税率和计税依据 3 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 4 纳税人提供加工 修理修配劳务 以下称应税劳务 税率为17 5 税率的调整 由国务院决定 6 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 第三节增值税税率和计税依据 二 增值税计税依据增值税的计税依据是应税货物或应税劳务的销售额 一 基本规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 第三节增值税税率和计税依据 2 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 第三节增值税税率和计税依据 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金 应视为含税收入 在征税时换算成不含税收入再并入销售额 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用 无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计算应纳税额 混合销售行为规定应当缴纳增值税的 其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计 一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率 确定后1年内不得变更 第三节增值税税率和计税依据 疑难问题 含税销售额与不含税销售额如何判断销售额是含税销售额还是不含税销售额 首先看是用什么发票开具的 是专用发票 则为不含税销售额 是普通发票则为含税销售额 其次 看所属的环节 如果是零售环节 则为含税销售额 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金 应视为含税收入 第三节增值税税率和计税依据 二 特殊规定1 采取折扣方式销售货物 1 折扣销售 是指销货方在销售货物或提供应税劳务时 因购货方购货数量较大等原因 而给予购货方的价格优惠 2 销售折扣 是指销货方在销售货物或提供应税劳务后 为了鼓励购货方及早偿还货款 而协议许诺给予购货方的一种折扣优待 3 销售折让 是指货物销售后 由于其品种 质量等原因购货方未予退货 但销货方需给予购货方的一种价格折让 第三节增值税税率和计税依据 第三节增值税税率和计税依据 案例 甲企业 增值税一般纳税人 主要生产销售农膜 不含增值税售价为100元 件 为促进销售 该企业决定 凡购买农膜1000件以上的 给予20 的价格折扣 当月甲企业一次性销售农膜5000件给乙企业 要求 计算甲企业该笔业务应计算的应税销售额 第三节增值税税率和计税依据 案例 7月6日乙商场与甲羊毛衫厂 甲 乙企业均为增值税一般纳税人 签订一项供货合同 合同内容为 乙商场以每件80元 不含税 的价格购买羊毛衫1000件 如购货方在一个月内付清货款 销货方给予3 的折扣 在两个月内付清货款 给予2 的折扣 在三个月内付清货款 则全额支付货款 乙商场于当年8月6日付清货款 甲羊毛衫厂开具增值税专用发票一份 分别注明销售额和折扣额 要求 计算该笔业务应计算的应税销售额 第三节增值税税率和计税依据 案例 乙电器公司从甲电视机厂 甲 乙企业均为增值税一般纳税人 购入彩电 签订的购销合同规定 乙电器公司每购入1000台彩电 甲电视机厂给予10台54寸彩电作为提成 8月份甲电视机厂已给予乙公司提成50台彩电 成本价23万元 同期不含税售价26 20万元 要求 计算该笔业务应计算的应税销售额 第三节增值税税率和计税依据 2 以旧换新方式销售以旧换新 是指纳税人在销售自己的货物时 有偿收回旧货物的行为 税法规定 采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 对金银首饰以旧换新业务 可以按销售方式实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 3 采取还本销售方式销售还本销售 是指纳税人在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次还给购货方全部或部分货款 税法规定 采取还本销售方式销售货物 其销售额就是货物销售价格 不得从销售额中扣减还本支出 实质是一种还本不付息的筹资方式 第三节增值税税率和计税依据 案例 某家电商场 增值税一般纳税人 8月份为了促销 决定采取 以旧换新 方式销售家用电器商品 当月销售新家用电器商品 实际取得含税现金收入共50万元 同时收购旧家用电器若干件 收购价款合计5万元 要求 计算该笔业务应计算的应税销售额 第三节增值税税率和计税依据 案例 某金店 中国人民银行批准的金银首饰经销单位 为一般纳税人 采取以旧换新方式销售24K纯金项链一条 新项链对外销售价格为5000元 旧项链作价3000元 该金店收取消费者新旧价差2000元 要求 计算该金店本月以旧换新业务的应税销售额 案例 某百货商场 增值税一般纳税人 于8月份采取还本销售方式销售彩电1000台 含税零售价格为每台3510元 均按5年期限平均还本 当月支付去年同期采用该销售方式的还本支出3 51万元 要求 计算甲企业该笔业务应计算的应税销售额 第三节增值税税率和计税依据 4 以物易物方式销售 商业普遍现象 以物易物 是指购销双方以同等价款的货物相互结算 实现货物购销的特殊行为 税法规定 双方均作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货金额并计算进项税额 注意 在以物易物活动中 应分别开具合法的票据 至于收到的货物 其进项税额能否抵扣 则需要视开具发票的种类和换进货物的用途而定 如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的 则不能抵扣进项税额 第三节增值税税率和计税依据 5 包装物押金是否计入销售额 押金返还 要区分不同情况 租金不返还 需要计算销项税额 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独记帐核算的 不并入销售额征税 对因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物的适用税率计算销项税额 逾期是按合同约定实际逾期或以1年为期限对收取1年以上的押金 无论是否退还均并入销售额征税 征税时注意两点 一是逾期包装物押金为含税收入 需换算成不含税价再并入销售额 二是征税税率为所包装货物适用税率 第三节增值税税率和计税依据 国税总局 1995 192号文件规定 从1995年6月1日起 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 对销售啤酒 黄酒所收取的押金 按上述一般押金的规定处理 第三节增值税税率和计税依据 例题 计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理 销售已经使用4年的机器设备 取得收入9200元 原值为9000元 销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆 分别取得收入11000元 原值为40000元 和64000元 原值为56000元 计算应纳增值税 解析 应纳增值税 9200 1 4 4 2 64000 1 4 4 2 1407 69 元 第三节增值税税率和计税依据 7 对视同销售货物行为的销售额的确定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低 并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 第三节增值税税率和计税依据 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额公式中的成本是指 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成本 公式中的成本利润率由国家税务总局确定 公式中成本利润率为10 如果该货物是应税消费品 公式中还应加上消费税金 但这时的成本利润率不再按10 而应按消费税有关规定加以确定 第四节增值税的计算与征收管理 一 一般纳税人销售货物应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务 应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 计算公式如下 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 销项税额规定销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额的计算公式为 销项税额 销售额 适用税率一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 适用税率 第四节增值税的计算与征收管理 二 进项税额规定进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 进项税额是与销货方收取的销项税额相对应 两者之间的对应关系是 上一环节销货方收取的销项税额 就是下一环节购货方支付的进项税额 增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项税额后的余额 即为其实际缴纳的增值税额 余额大于零 即为实际应纳税额 余额小于零 差额作为留抵税额结转下期继续抵扣 税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定 不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处 第四节增值税的计算与征收管理 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 凭票抵扣 即取得法定扣税凭证 从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证 并符合税法抵扣规定的进项税额 a 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 b 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 2 计算抵扣 共3项 是进项税额确定中的难点 必须准确掌握计算抵扣的范围和条件 a购买农产品b运输费用 第四节增值税的计算与征收管理 a 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率买价 包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 烟叶作为特殊的农产品 其计算抵扣进项税额的收购金额中包括价外补贴 烟叶税 烟叶税 收购金额 烟叶税税率20 收购金额 收购价 烟叶价外补助 收购价 1 10 计算烟叶税可抵扣进项税的基数 收购金额 烟叶税可抵扣进项税 收购价 1 10 1 20 13 第四节增值税的计算与征收管理 例题 单选题 2007年 某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟 收购凭证上注明价款50万元 并向烟叶生产者支付了价外补贴 该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为 A 6 5万元B 7 15万元C 8 58万元D 8 86万元 解析 烟叶进项税额 收购金额 烟叶税 13 50 1 10 1 20 13 8 58 万元 第四节增值税的计算与征收管理 b 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率运输费用金额 是指运输费用结算单据上注明的运输费用 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 建设基金 不包括装卸费 保险费等其他杂费 准予抵扣的项目和扣除率的调整 由国务院决定 第四节增值税的计算与征收管理 3 补充抵扣自2004年12月1日起 增值税一般纳税人购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备 税控收款机所支付的增值税税额 以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准 准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣 增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机 属于税控系统通用设备 可以按照相关的规定 对纳税人购置上述设备发生的费用 准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支 同时可按照购置上述设备取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 计入当期增值税进项税额 第四节增值税的计算与征收管理 纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据 混合销售行为确定应当缴纳增值税的 该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额 符合增值税应税项目规定的 准予从销项税额中抵扣 条例第十条第 一 项所称购进货物 不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税 以下简称免税 项目 集体福利或者个人消费的固定资产 第四节增值税的计算与征收管理 2 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 包括纳税人的交际应酬消费 的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 本条第 1 项至第 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 第四节增值税的计算与征收管理 6 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 7 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 第四节增值税的计算与征收管理 三 计算应纳税额的时间限定 见教材112页 1 纳税人取得的非防伪税控系统开具的专用发票抵扣时限 2 纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票抵扣时限 3 其他规定 四 扣减发生期进项税额规定1 已经抵扣进项税额的购进货物发生改变用途的税务处理 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务 发生条例第十条规定的情形的 免税项目 非增值税应税劳务除外 应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减 无法确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 第四节增值税的计算与征收管理 2 向供货方收取的返还收入的税务处理商业企业向供货方收取的部分收入 自2004年7月1日起 按照以下原则征收增值税或营业税 1 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 不属于平销返利 不冲减当期增值税进项税金 应按营业税的适用税目税率征收营业税 2 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 商业企业向供货方收取的各种返还收入 一律不得开具增值税专用发票 第四节增值税的计算与征收管理 3 进货退回或折让的税务处理因进货退出或折让而收回的增值税额 应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减 纳税人进货退出或折让不按规定扣减进项税额 造成进项税额虚增 不纳或少纳增值税的属于偷税行为 按偷税论处 五 销货退回或折让的税务处理一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 对于纳税人销货退回或折让扣减销项税额时 必须提供相应的法定扣减凭证 否则不予扣减 第四节增值税的计算与征收管理 例题 某科技城为增值税一般纳税人 2006年5月销售电脑280台 每台零售价格为7020元 上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回2台 当月该型号电脑每台零售价格为6786元 科技城将这两台电脑退给厂家 取得厂家开具的红字增值税专用发票上注明销售额11600元 增值税税额1972元 本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为35000元 本月申请并通过了认证 计算该科技城本月上述业务应纳的增值税税额 第四节增值税的计算与征收管理