合并会计报表及现金流量表.ppt

第一讲总论 一 会计理论框架 会计准则 企业会计制度 三 会计法规框架 二 会计学科框架 第二讲合并会计报表 一 概念 是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体 以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量的会计报表 二 作用 能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系 人为粉饰会计报表情况的发生 三 特点 反映的对象是由若干个法人组成的会计主体 是经济意义上的会计主体 由母公司编制 以个别会计报表为编制基础 有独特的编制方法 一 合并会计报表的作用及其特点 二 合并会计报表的合并范围 一 定量分析 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 二 定性分析 虽然 50 但应纳入合并范围 1 通过与被投资企业的其他投资者之间的协议 持有该被投资企业半数以上表决权 2 根据章程或协议 有权控制企业的财务和经营政策 3 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 4 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 三 定性分析 虽然 50 但不能纳入合并范围 1 已准备关停并转的子公司 2 按照破产程序 已宣告被清理整顿的子公司 3 已宣告破产的子公司 4 准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 5 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 6 受所在国外汇管制及其他管制 资金调度受到限制的境外子公司 三 编制抵销分录 一 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销 二 盈余公积项目调整 2 连续编制合并会计报表时的抵销处理 例 上例基础上 母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元 1999 31 12 借 应付账款66000贷 应收账款66000 借 坏账准备250贷 期初未分配利润250 借 坏账准备80贷 管理费用80 例 上例基础上 母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为50000元 2000 31 12 借 应付账款50000贷 应收账款50000 借 坏账准备330贷 期初未分配利润330 借 管理费用80贷 坏账准备80 思考题 W公司期末应收账款中有A公司的应付账款5000元 B公司的应付账款2000元 W公司期初应收账款中有A公司的应付账款3000元 B公司的应付账款3000元 五 内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销 借 期初未分配利润2000贷 主营业务成本2000 借 主营业务收入20000贷 主营业务成本20000 借 主营业务成本5500贷 存货10000 40 5000 30 5500 六 内部销售形成的固定资产的抵销处理 借 累计折旧40000贷 管理费用400002 内部交易固定资产使用期间的抵销处理第二年抵销分录 借 期初未分配利润200000贷 固定资产原价200000 借 累计折旧40000贷 期初未分配利润40000 借 累计折旧40000贷 管理费用400003 内部交易固定资产清理期间的抵销处理第五年抵销分录 借 期初未分配利润200000贷 营业外收入200000 借 营业外收入160000贷 期初未分配利润160000 借 营业外收入40000贷 管理费用40000 七 长期债权投资与应付债券的抵销 借 应付账券贷 长期债权投资合并价差 调整项目 借 投资收益贷 财务费用 八 其他债权与债务的抵销 一 资产类项目 母 子 借 贷 二 权益类项目 母 子 贷 借 三 收入类项目 母 子 贷 借 四 成本费用类项目 母 子 借 贷注意 1 资产负债表 合并价差 少数股东权益 2 利润表 少数股东收益 四 编制合并会计报表 一 现金流量表概念 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表 反映企业一定期间现金的流入和流出 表明企业获得现金和现金等价物的能力 二 现金流量表的编制基础 一 库存现金 二 银行存款 不能随时支取的定期存款 不作为现金流量表中的现金 三 其他货币资金 四 现金等价物 指企业持有期限短 流动性高 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的短期投资 第三讲现金流量表 三 现金流量表模型 一 基本模型 现金流入量 现金流出量 现金净流量 二 结构模型 现金净流量 经营活动现金净流量 投资活动现金净流量 筹资活动现金净流量 三 平衡模型 本期增加 本期减少 期末现金 期初现金 四 调整模型 利润 资产 负债 现金净流量 四 现金流量表决定因素 五 现金流量表的编制方法 在具体编制现金流量表时 可以采用工作底稿法或T形账户法编制 也可以直接根据有关科目记录分析填列或备查账簿法 经营活动产生的现金流量的编制方法 一 直接法或自上往下法 2 损益表 3 其他分析资料 1 本年度支付了55000元现金股利 2 营业费用组成项目销货成本 不包括工资 折旧等制造费用 465000以现金支付给职工的工资160000折旧费用33000待摊费用摊销2000以现金支付其他管理费用和其他税金26000以现金支付利息费用12000 3 以现金购买固定资产166000元 4 出售固定资产一批 账面原值66000元 已提折旧5000元 取得现金59000元 5 按账面价值赎回应付债券40000元 以现金支付 6 平价增发股东160000元 1 销售商品 提供劳务收到的现金 890000 42000 848000 2 购买商品 接受劳务支付的现金 465000 54000 7000 526000 3 支付职工以及为职工支付的现金 160000 4 支付的其他与经营活动有关的现金 26000 5 偿还利息所支付的现金 12000 现金流量表编制 6 处置固定资产 无形资产和其他长期资产而收回的现金 59000 7 支付的所得税 65000 8 分配股利或利润所支付的现金 55000 9 购建固定资产所支付的现金 166000 10 偿还债务所支付的现金 40000 11 吸收权益性投资所收到的现金 160000 净利125000加 固定资产折旧33000待摊费用摊销2000财务费用12000处置固定资产净损失2000减 存货增加54000经营性应收项目增加42000经营性应付项目减少7000经营活动产生的现金净流量71000 补充资料 一 税前会计利润与应纳税所得额的差异 一 永久性差异 产生两种结果 一是税前会计利润大于应税所得 二是税前会计利润小于应税所得 在仅存在永久性差异的情况下 按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得 按照应税所得和现行所得税率计算的应交所得税作为当期所得税费用 第四讲所得税会计 二 时间性差异 时间性差异的基本特征是 某项收益与费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得 但计入税前会计利润和应税所得的时间不同 上面 项差异 会使本期税前会计利润大于应税所得 从而产生应纳时间性差异 而 项差异 会使税前会计利润小于应税所得 从而产生可抵减时间性差异 二 会计处理方法 例 某企业核定的全年计税工资总额为100000元 1997年实际发放的工资为120000元 该企业固定资产折旧采用直线法 本年折旧额为50000元 按照税法规定采用双倍余额递减法 本年折旧额为65000元 该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为15000元 所得税率为33 永久性差异 120000 100000 20000元时间性差异 50000 65000 15000元 应税所得 150000 20000 15000 155000 元 借 所得税155000 33 51150元贷 应交税金 应交所得税51150元 98年会计处理 例 上例中97年会计处理相同98年会计处理 借 所得税51000贷 应交税金155000 30 递延税款15000 30 借 所得税15000 3 贷 递延税款15000 30 例 某企业1990年12月25日购入一台设备 原价58000元 预计净残值200元 按税法规定可按年数总和法计提折旧 折旧年限5年 会计上采用直线法计提折旧 折旧年限8年 在其他因素不变的情况下 假如该企业每年实现的税前会计利润为 递延法 借 所得税6000贷 应交借金15665 30 4699 5递延税款4335 30 1300 5 债务法 借 所得税5393 10贷 应交税金4699 50递延税款1300 50 606 90 693 60 93年会计处理 20000元 无其他纳税调整事项 要求 根据递延法 债务法计算各年应交税金 递延税款和所得税费用 递延法 借 所得税5898 84递延税款3372 33 1112 76贷 应交税金23372 30 7011 60 债务法 借 所得税6000递延税款3372 30 1011 60贷 应交税金7011 60 例 某公司1994年起股票在境外上市 1995年全年实现的税前会计利润为1250000元 该公司1993年所得税率为55 1994年起所得税率为33 该公司采用债务法进行所得税的会计处理 由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回 该公司1995年其他有关资料如下 该公司对甲企业的投资占甲企业40 的股份 1995年度甲企业实际的净利润为9500000元 甲企业的所得税率为24 按税法规定 长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税 该公司1995年12月31日应收账款余额600000元 按账龄分析法计提坏账准备6000元 按税法规定 坏账准备按期末应收账款余额的5 计提 可在交纳所得税前扣除 95年会计处理 93年递延税款的金额 264000 53 145200 借 94年应调整93年递延税款的金额 264000 55 33 58080 贷 94年递延税款的金额 288000 33 95040 借 95年应交税金 8606000 33 283998095年递延税款的金额 152000 33 贷 9500000 1 24 40 9 贷 500160 贷 借 所得税3340140贷 应交税金2839980递延税款50016095年年末递延税款余额 500160 182160 31800 贷 一 债务重组概述 一 内含 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决 同意债务人修改债务条件的事项 二 方式 第五讲债务重组 二 债重组会计处理 以低于债务账面价值的现金 债权人 债务人 借 银行存款30000借 应付账款50000坏账准备10000货 银行存款30000营业外支出 债务重组损失10000资本公积 其他资本公积20000贷 应收账款50000 三 债务重组会计处理 以非现金资产抵偿债务 四 债务重组会计处理 债务转为资本 债权人 债务人 借 长期股权投资198000借 应付账款208000坏账准备10000贷 股本80000贷 应收账款208000资本公积 股本溢价128000 3 以固定资产清偿债务债权人 债务人 借 固定资产792000借 固定资产清理450000坏账准备8000累计折旧450000货 应收账款800000贷 固定资产900000借 应付账款800000贷 固定资产清理450000资本公积 其他资本公积350000 五 债务重组会计处理 修改其他债务条件 债权人 未来应收金额 800000 800000 7 4 1024000 元 债务重组时 借 中长期贷款 债务重组1024000 元 营业外支出 债务重组损失226000贷 中长期贷款1250000 第一年收到利息时 借 银行存款56000贷 中长期贷款56000 第二年盈利时 借 银行存款80000贷 中长期贷款 债务管理56000利息收入24000 第六讲外币会计 一 外币账户与非外币账户外币账户 外币现金 外币银行存款和外币债权债务账户 不允许开立现汇账户的企业 可以设置外币现金和外币银行存款以上外的其他外币账户 二 外币账户核算原则1 拆合汇率 采用外币业务发生时或发生当期期初的市场汇率 在期末按期末市场汇率调整各外币账户 一 外币会计概述 一 外币业务 是以记账本位币以外的货币进行款项收付 往来结算等业务 二 分类 外币业务的会计处理和外币会计报表折算 三 标价方法 直接标价法和间接标价法 二 外币业务的会计处理 4 接受外币资本投资外币账户采用收到外币款项时的市场汇率实收资本账户采用约定汇率或收到外币款项时的市场汇率借 银行存款 美元户 200000 8 25贷 实收资本200000 8 0资本公积50000 一 折算方法 现行汇率法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 以及时态法 二 我国外币会计报表折算方法 二 外币会计报表折算 第七讲投资 一 短期投资 例 A企业短期投资按成本与市价孰低计价 其2000年12月31日短期投资成本与市价金额如下表所示 假设A企业短期投资跌价准备科目的余额分别为 按单项投资计提A股票的跌价准备为300元 计提B企业债券的跌价准备50元 按投资类别计提的短期股票投资跌价准备为700元 短期债券投资跌价准备为50元 按投资总体计提的短期投资跌价准备为750元 要求 分别按单项投资 投资类别 投资总体计提跌价损失准备 1 按单项投资计提A股票计提跌价准备 500 300 200 元 B股票计提跌价准备 100 0 100 元 B企业债券计提跌价准备 0 50 50 元 借 投资收益250短期投资跌价准备 B企业债券50贷 短期投资跌价准备 A股票200短期投资跌价准备 B股票1002 按投资类别计提股票投资计提跌价准备 600 700 100 元 债券投资计提跌价准备 0 50 50 元 3 按投资总体计提计提跌价准备 500 750 250 元 2 处置时投资成本的结转 全部处置某项短期投资时 其成本为短期投资的账面余额 部分处置某项短期投资时 应按该项投资的总平均成本确定其处置部分成本 二 长期股权投资 三 长期股权投资的成本法1 成本法适用范围 投资企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大影响 被投资单位在严格的限制条件下经营 其向投资企业转移资金的能力受到限制 2 成本法核算特征 被投资单位宣告分派的利润或现金股利 投资企业按应享有的部分 确认为当期投资收益 但投资企业确认的投资收益 仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分 作为初始投资资本的收回 冲减长期股权投资的账面价值 例 A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10 的股份 并准备长期持有 实际投资成本110000元 C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元 假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元 其中股本为1000000元 未分配利润为200000元 1996年实现净利润400000元 1997年5月1日宣告分派现金股利300000元 投资时 借 长期股权投资 C公司110000贷 银行存款110000 四 长期股权投资的权益法1 权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有控制 共同控制或重大影响时 2 权益法核算特征 1 股权投资差额的处理 初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额 例 A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股 占B企业普遍股的20 并对B企业有重大影响 A企业按权益法核算对B企业的投资 B企业1996年度所有者权益变动如下表 投资时 借 长期股权投资 投资成本 480000贷 银行存款480000 X企业的投资占H企业有表决权资本的70 其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等 1995年H企业全年实际净利润550000元 1996年2月份宣告分派现金 例 A企业对B企业的投资占B企业注册资本的70 1997年12月B企业接受其他单位损赠的设备一台 价值20000地 预计使用年限4年 预计净残值为零 B企业2000年12月出售该台设备 所得出售收入5000元 税率为33 接受损赠时 借 固定资产20000贷 资本公积 接受损赠非现金资产准备13400递延税款6600 出售设备时 借 固定资产清理5000借 银行存款5000累计折旧15000贷 固定资产清理5000贷 固定资产20000借 递延税款6600借 资本公积 接受损赠非现金资产准备13400贷 应