第三章 增值税(最新).ppt

第三章增值税 第一节增值税概述 一 增值税的产生和概念增值税的产生1954年法国增值税的概念A 增值税是对货物或劳务在流转过程中所取得的增值额为计税依据而征收的一种流转税 B 增值税是对在我国境内销售货物 进口货物以及提供加工修理修配劳务的企业单位和个人 就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为课税依据而课征的一种流转税 全额计税有什么缺点 增值额的含义就一项货物而言 增值额是指该货物经历的生产和流通的各个环节所增加的价值 各环节的增值额之和 也是该货物的最终售价 就一个企业而言 该企业的应税增值额应等于该企业所销售的全部货物或劳务所取得的增值额 也就是该单位全部货物或劳务的销售额扣除为生产经营这些货物而外购的货物所负担的货款后的余额 投入和产出的差额 理论增值额 对于一个生产经营单位来说理论增值额指该单位销售货物或劳务的收入额扣除为生产经营该货物而外购的那部分货物所负担的货款后的余额 例如某企业1月底销售额78万元 原材料等流动资产价款24万元 购入机器设备40万元 当期折旧为5万元 理论上该企业的增值额为49万元 法定增值额 各国根据国情政策人为确定的增值额 据以征税的都是法定增值额 法定增值额和理论增值额不一致主要体现在对于外购固定资产的处理上 增值税的类型生产型收入型消费型 增值税的特点 保持税收中性税基广阔 具有征收的普遍性和连续性税负转嫁 税收负担由商品最终消费者负担实行税款抵扣制度按产品或行业实行比例税率实行价外税制度 二 增值税的征税范围 一 一般规定 注意的问题 1 销售货物 货物指有形动产 包括电力 热力 气体 不包括不动产和无形资产 2 进口货物 3 提供应税劳务 加工 严格限制在委托方提供原料及主要材料 修理修配劳务 使货物恢复原状和功能的业务 注意 是修理动产 不是改良和制造不动产 注意看修理的对象 针对动产而言 应当征收增值税 针对不动产而言 应当征收营业税 如修桥就属于征收营业税的劳务 4 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工 修理修配劳务 不属于增值税应税劳务 例题 多选题 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 A 汽车的修配B 房屋的修理C 汽车的租赁D 受托加工白酒E 加工服装 正确答案 ADE 二 具体规定 属于征税范围的特殊项目 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 在期货的实物交割环节纳税 2 银行销售金银的业务 3 典当业销售的死当物品 寄售商店代销的寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 4 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂 车间生产的水泥预制构件 其他构件或建筑材料 凡用于本单位或本企业的建筑工程的 应视同对外销售 在移送使用环节征收增值税 5 集邮商品的生产 调拨 以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品 应征收增值税 6 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品 具备拍卖条件的 由执罚部门或单位商同级财政部门同意后 公开拍卖 其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政 不予征税 对经营单位购入拍卖物品再销售的 应照章征收增值税 7 电力公司向发电企业收取的过网费 应当征收增值税 不征收营业税 8 印刷企业接受出版单位委托 自行购买纸张 印刷有统一刊号 CN 以及采用国际标准书号编序的图书 报纸和杂志 按货物销售征收增值税 9 缝纫 应当征收增值税 二 具体规定 属于征税范围的特殊行为 视同销售货物行为混合销售行为兼营非增值税应税劳务行为 1 视同销售 8项 第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销 注意 作为委托方 收到代销清单或收到全部或部分货款为纳税义务发生时间 未收到代销清单或货款的 纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天 销售代销货物 注意 A 既对销售额征增值税 又按手续费交营业税 B 作为代销一方 在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金 15 幻灯片16设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县 市 以外的其他机构用于销售 用于生产就不考虑 但相关机构设在同一县 市 的除外 以最终实现销售的单位计算纳税 原因是不在同一县市的税务管理机关不同 避免漏税 1 视同销售 续 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 投出去了 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 分出去了 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 送出去了 注意 至 可总结为 A 均没有货款结算 计税销售额必须按规定的顺序确定 而不能用移送货物的账面成本 B 凡是自产或委托加工的货物 无论对内 非应税项目 集体福利和个人消费 对外 投资 分配 赠送 一律视同销售 缴纳增值税 对应的进项税也可以抵扣 C 凡是外购的货物 只有对外才视同销售 对应的进项税可以确认抵扣 对内不视同销售 进项税不得抵扣 已确认的进项税做进项税做转出处理 来源 去向 例题 某商贸企业 一般纳税人 受托代销某品牌服装 取得代销收入9 36万元 零售价 与委托方进行结算 取得增值税专用发票上注明税额1 24万元 答案 某商贸企业 销项税 9 36 1 17 17 1 36 万元 进项税 1 24 万元 此业务应纳增值税 1 36 1 24 0 12 万元 例题 某商业企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以5 收取手续费5000元 尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 则该商业企业代销业务税务处理 答案 零售价 5000 5 100000 元 应纳增值税销项税 100000 1 17 17 14529 91 元 应纳营业税 5000 5 250 元 13 视同销售 8项 例题 单选题 下列行为属于视同销售货物 应征收增值税的是 A 某商店为服装厂代销儿童服装B 某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利C 某企业将外购的水泥用于基建工程D 某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案 A 例题 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有 A 将自产的货物用于非应税项目B 将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利E 将自产的货物用于集体福利答案 ACE 例题 计算题 某企业为一般纳税人 从某供销社购进劳保用品 取得增值税专用发票 注明价款20万元 增值税3 4万元 赠送给关系单位 答案 视同销售业务的销项税额 20 17 3 4 万元 例题 单选题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于本单位集体福利B 将外购的货物分配给股东和投资者C 将外购的货物无偿赠送给其他个人D 将外购的货物作为投资提供给其他单位 答案 A 例题 综合题 综合题目 节选 某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人 2008年6月有关经营业务如下 将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工 问 视同销售卷烟的增值税销售项税额 答案略 需要判断该行为属于视同销售行为后作出计算 2 混合销售 一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务 1 增值税在实施细则中规定 对于从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 均视为销售货物 征收增值税2 以上所说的从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者 包括以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者在内 具体是指 纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中 年货物销售额超过50 非增值税应税劳务营业额不到50 3 对以从事非增值税应税劳务为主 并兼营货物销售的单位和个人 其混合销售行为应视为销售非应税劳务 不征收增值税 但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算 该机构的混合销售行为应征收增值税 4 关于混合销售行为的几项特殊规定 电信部门混合销售行为的确定电信单位 电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位 自己销售无线寻呼机 移动电话 并为客户提供有关的电信服务的 属于混合销售 征收营业税 对单纯销售无线寻呼机 移动电话 不提供有关电信劳务服务的 征收增值税 林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为 属于增值税征税范围 纳税人单独提供林木管护劳务行为 属于营业税征收范围 其取得的收入中 属于提供农业机耕 排灌 病虫害防治 植保劳务取得的收入 免征营业税 属于其它收入的照章征收营业税 例1 某商店销售电器 同时送货 送货费连同货款一起收取 例2 某饭店在提供饮食服务同时 也同时提供香烟及酒水 香烟及酒水的费用随同餐费一起收取 例题 多选题 下列混合销售行为中 应当征收增值税的有 A 纳税人销售林木并提供林木管护劳务B 电信单位销售移动电话并提供电信服务C 纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D 纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E 商场销售冰箱并提供运输装卸服务答案 ADE 例题 某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司 为增值税一般纳税人 安装公司和维护公司 2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元 购进货物取得增值税专用发票 注明价款360万元 增值税61 2万元 安装公司取得安装收入140万元 维护公司取得测试服务收入60万元 该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税 营业税共计 万元 本月取得的发票均在本月认证并抵扣 A 82B 80 8C 101 6D 108 8答案 安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴 维修公司的测试属于营业税范畴 应缴纳的增值税和营业税合计 800 17 61 2 140 3 60 5 82 万元 3 兼营非应税劳务 纳税人的经营范围既包括销售货物或应税劳务 又包括提供非应税劳务 应分别核算货物和非应税劳务的销售额 分别征收增值税和营业税 不能分别核算由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 例1 某商场既有零售业务 同时在顶层开始餐厅 零售收入与餐厅收入分别核算 例2 某药店既零售药品 又提供医疗咨询 分开核算不同收入 混合销售与兼营非应税劳务区别与联系 相同点在于都提到了应税货物或劳务和非应税劳务不同点在于混合销售强调同一项销售行为 货款和劳务款是从同一购买方取得的 兼营则强调同一纳税人的两类经营范围 因此混合销售原则是按 经营主业 划分 只征一种税 即或者营业税或者增值税 兼营的原则是分别核算 分别征税 4 兼营不同税率货物或劳务纳税人兼营不同税率货物或劳务 应按不同税率不同项目分别设账 分别核算 凡有免税项目的 也应单独设账核算 若未分别核算或不能准确核算 则免税的不得免税 应税的从高税率 例题 单选题 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话 三 征税范围的其他特殊规定 1 条例 规定的免税项目 农业生产者销售的自产农业产品 销售的外购农产品 以及单位和个人外购农产品生产 加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品 不属于免税的范围 应当按照规定的税率征收增值税 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口仪器 设备 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 指其他个人使用过的物品 2 财政部 国家税务总局规定的其他征免税项目 注意以下内容 1 对资源综合利用 再生资源 鼓励节能减排等方面的主要规定 2 生产销售和批发 零售有机肥产品免征增值税 3 融资租赁业务 经批准经营融资租赁业务的单位 从事的融资租赁业务 征收营业税 不征收增值税 其他单位从事的融资租赁业务 租赁货物的所有权转让给承租方 征收增值税 租赁货物的所有权未转让给承租方 即出租 不征收增值税 这属于营业税中的服务业 租赁税目 4 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 不征收增值税 5 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费 维护费 培训费等收入 应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税 并可享受软件产品增值税即征即退政策 对软件产品交付使用后 按期或按次收取的维护 技术服务费 培训费等不征收增值税 纳税人受托开发软件产品 著作权属于受托方的征收增值税 著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税 6 印刷企业接受出版单位委托 自行购买纸张 印刷有统一刊号 CN 以及采用国际标准书号 ISBN 编序的图书 报纸和杂志 按货物销售征收增值税 税率为13 印刷企业如果不是自行购买纸张 只提供印刷劳务 就应该按17 征收增值税 7 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 8 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 凡与货物的销售数量有直接关系的 征收增值税 凡与货物的销售数量无直接关系的 不征收增值税 9 新增加 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 不征收增值税和营业税 大型环保及资源综合利用设备等重大技术装备进口税收政策 财关税 2010 50号 例题 单选题 印刷企业接受出版单位委托 自行购买纸张 印刷有统一刊号 CN 以及采用国际标准书号编序的图书 报纸和杂志 按 征收增值税 A 加工劳务B 代理服务C 货物销售D 委托加工答案 C 例题 多选题 下列各项中 属于增值税征收范围的有 A 纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B 纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C 纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D 印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入答案 AD 例题 多选题 下列关于软件产品的税务处理中 正确的有 A 纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B 纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C 软件产品交付使用后 纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D 纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的 其收入应征收增值税答案 BCD 四 增值税起征点的规定 销售货物的 为月销售额2000 5000元 销售应税劳务的 为月销售额1500 3000元 按次纳税的 为每次 日 销售额150 200元 注 A 起征点适用范围限于个人B 销售额为不包括其应纳税额C 未达起征点 免 达到起征点 全额计算缴纳 例题 多选题 以下符合现行增值税规定的有 A 增值税对单位和个人规定了起征点B 纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 就超过部分计算缴纳增值税C 销售货物的增值税起征点 为月销售额2000 5000元 销售应税劳务的增值税起征点 为月销售额1500 3000元D 按次纳税的增值税起征点 为每次 日 销售额150 200元答案 CD 五 增值税纳税人放弃免税权的处理 生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权 应当以书面形式提交放弃免税权声明 报主管税务机关备案 纳税人自提交备案资料的次月起 按照现行有关规定计算缴纳增值税 放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的 应当按现行规定认定为增值税一般纳税人 其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票 纳税人一经放弃免税权 其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税 不得选择某一免税项目放弃免税权 也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权 纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证 一律不得抵扣 例题 单选题 下列各项中 符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是 A 纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B 纳税人应以书面形式提出放弃免税申请 报主管税务机关审批C 纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D 符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权 应当认定为增值税一般纳税人答案 D 六 纳税义务人和扣缴义务人 纳税义务人 凡在我国境内从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的 以承租人或承包人为纳税人 扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 单位是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人是指 个体经营者及其他个人 境内是指 销售货物的起运地或所在地在境内 以及销售的应税劳务发生在境内 例题 多选题 依据增值税的有关规定 境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的 增值税的扣缴义务人有 A 代理人B 银行C 购买者D 境外单位E 境外个人正确答案 AC 三 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 注 以货物生产或提供应税劳务为主 指提供货物生产或提供应税劳务的销售额占年销售额的比重在50 以上 一 小规模纳税人的认定及管理 1 货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以此为主并兼营批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万 含 以下的 2 其他纳税人销售额在80万元 含 以下的 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 二 一般纳税人的认定及管理 认定范围 1 超过小规模标准的 除规定外 应当申请一般纳税人资格认定 2 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人 可以申请一般纳税人资格认定 年应税销售额 指纳税人连续不超过12个月的经营期内累计应税销售额 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额 不计入税款所属期销售额 经营期 纳税人在存续期间内的连续经营期间 含未取得销售收入的月份 3 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定 1 个体工商户以外的其他个人 2 选择按小规模纳税人纳税的非企业单位 3 选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 认定程序 1 认定机关 县 市 区 国家税务局或者同级别的税务分局 2 认定程序 年应税销售额超过小规模纳税人标准的认定程序 40个工作日 申报期结束后40个工作日报送资料 20个工作日 纳税人有申请的 受理申请之日起20日内制作 送达 税务事项通知书 纳税人未在规定期限内申请资格认定的 主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作 送达 税务事项通知书 可不办理资格认定的 受理 不认定申请表 之日起20日内批准完毕 10日工作日 超过标准的 收到 税务事项通知书 后10日内报送 认定申请表 可不办理资格认定的 在收到 税务事项通知书 后10日内报送 不认定申请表 逾期未报送的 按销售额依据增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额也不得使用增值税发票 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人的认定程序 填报申报表 并提供下列资料 a 税务登记证 副本 b 财务负责人和办税人员的身份证明及复印件 c 会计人员从业资格证明或中介机构签订的代理记账协议及其复印件 d 经营场所产权证明或租赁协议 或其他可使用场地证明及其复印件e 国税总局规定的其他有关资料 主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料 经核对一致且申请资料齐全 符合填列要求的 当场受理 制作 文书受理回执单 并将有关资料的原件退还纳税人 主管税务机关受理纳税人申请以后 根据需要进行实地查验 并制作查验报告 查验报告由纳税人法定代表人 负责人或者业主 税务查验人员共同签字 签章 确认 认证机关受理申请之日起20日内完成自资格认定 认定管理 纳税人自认定为一般纳税人的次月起 新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人当月起 按规定计算应纳税额 并按规定领购 使用专用发票 纳税人一经认定为正式一般纳税人 不得再转为小规模纳税人 纳税辅导期管理1 辅导期范围 1 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 小型商贸批发企业 是指注册资金在80万元 含80万元 以下 职工人数在10人 含10人 以下的批发企业 只从事出口贸易 不需要使用增值税专用发票的企业除外 2 其他一般纳税人 其他一般纳税人 是指具有下列情形之一的一般纳税人 增值税偷税数额占应纳税额的10 以上并且偷税数额在10万元以上的 骗取出口退税的 虚开增值税扣税凭证的 国家税务总局规定的其他情形 辅导期限新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月 其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月 发票管理 1 各类可抵扣票据应当在交叉稽核比对无误后 方可抵扣进项税额 2 实行限量限额发售专用发票 3 辅导期纳税人应当在 应交税金 科目下增设 待抵扣进项税额 明细科目 核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联 海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据 以下简称增值税抵扣凭证 注明或者计算的进项税额 结束与重新开始纳税辅导期内 主管税务机关未发现纳税人存在偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的 从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理 主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的 从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理 三 一般纳税人与小规模纳税人的区别 发票使用不同适用税率不同税款计算及会计处理不同 例题 单选题 某家用电器修理厂会计核算健全 2009年营业额120万元 但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定 2010年5月 该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23 4万元 购进的料件 电力等均取得增值税专用发票 对应的增值税税款合计2万元 该修理厂本月应缴纳增值税 万元 A 0 68B 1 32C 1 40D 3 40答案 D根据 增值税暂行条例实施细则 第三十四条的规定 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 应纳增值税 23 4 1 17 17 3 4 万元 基本税率 17 低税率 13 零税率 0征收率 3 4 6 四 税率及征收率 一 基本税率纳税人销售或者进口货物 除适用低税率和零税率的外 税率为17 纳税人提供加工 修理修配劳务 税率为17 二 低税率13 1 粮食 食用植物油 含橄榄油 鲜奶2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品3 图书 报纸 杂志4 饲料 化肥 农药 农机 农膜5 国务院规定的其他货物 农产品 含干姜 姜黄 不含麦芽 音像制品 电子出版物 二甲醚注意 1 农产品强调的是初级农产品 农业生产者销售的自产农业产品免税 新增加 干姜 姜黄的增值税适用税率为13 自2010年10月1日起执行 人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产 纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税 麦芽 复合胶 人发不属于规定的农业产品范围 应适用17 的增值税税率 2 金属矿采选产品和非金属矿采选产品 煤炭税率恢复为17 三 零税率纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 四 征收率 1 小规模纳税人征收率的规定自2009年1月1日起 小规模纳税人的增值税征收率为3 不再设置工业和商业两档征收率 1 小规模纳税人增值税征收率为3 征收率的调整 由国务院决定 2 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 只能够开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 3 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率征收增值税 2 一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定 1 依6 征收率征收增值税 自来水 依简易办法征收的 不得抵扣其购进自来水的进项税额 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液 可以按照简易办法依照6 征收率计算应纳税额 但不得对外开具增值税专用发票 也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额 纳税人选择计算缴纳增值税的办法后 36个月内不得变更 新增加 2 依4 征收率征收增值税 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 典当业销售死当物品 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 3 销售自己使用过的物品 销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 销售自己使用过的其他固定资产 按相关规定执行 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应当按照适用税率征收增值税 3 纳税人销售旧货适用征收率的规定纳税人销售旧货 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税 所称旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 纳税人销售旧货 应开具普通发票 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票 比较 一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品 五 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算进项税额的计算增值税应纳税额的计算当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 当期销项税额的计算 定义 纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额 称为销项税额 确认销项税额的三个步骤是否确认销项税额 征税范围是否在当期确认 销售额的时间界定如何计算 不含税 销售额 税率 17 或13 案例导入 某金属公司 增值税一般纳税人 2009年1月发生如下业务 1 将自产的螺纹钢2吨 转为本单位基本建设使用 成本8600元 2 将外购的螺纹钢2吨 转为本单位基本建设使用 成本8600元 3 将自产的螺纹钢2吨 采用分批收款方式批发商品 合同规定不含税销售总金额为1万元 本月收回60 货款 其余货款于2月10前收回 由于购货方资金紧张 本月实际收回不含税销售额0 4万元 步骤1 是否确认销项税额 按征税范围的规定本章第二节 步骤2 是否在当期确认销项税额 教材第十节第一个内容 纳税义务发生的时间 一般规定销售货物或者应税劳务 纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 进口货物 纳税义务发生时间为报关进口的当天 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 具体规定 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售 生产工期超过12个月的大型机械设备 轮船 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 步骤3 销项税额的计算 1 销售额的确认一般情况下销售额的确认包括向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括向购买方收取的销项税额 价外费用包括向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 受托方代收代缴的消费税 帮税务局 同时符合以下条件的代垫运输费用1 承运部门的运输费用发票开具给购买方2 纳税人将该项发票转交给购买方 帮购货方 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费1 经国务院 国务院有关部门或省级人民政府批准 2 开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收取款项全部上缴财政 帮财政局 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 牌照费 帮保险公司 车管所 税务局 特殊销售方式下销售额的确认 1 折扣方式销售 折扣销售 购买量多 价格优惠 相当于商业折扣 同票余额计税 不同票全额计税 注意 金额栏分别注明 备注栏注明 不得扣除 销售折扣 付款及时 价格优惠 相当于现金折扣 折扣在销售之后 全额计税 属于融资性质的理财费用 不得从销售额中减除 2 以旧换新方式销售金银首饰 按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 非金银首饰 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 3 还本方式销售不得从销售额中扣除还本支出 4 以物易物方式销售 双方同作购进和销售处理 进项税必须凭专用发票抵扣 5 关于包装物押金 销售啤酒 黄酒以外的酒 无论怎么核算 均并入销售额征税 销售啤酒 黄酒和其他非酒类产品 1年以内 未逾期 单独核算 不并入销售额征税按合同规定已逾期或1年以上的 并入销售额征税 6 销售已使用过的固定资产的处理 第四节内容 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 7 视同销售行为的销售额的确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式 非应税消费品 组成计税价 成本 1 成本利润率 应税消费品 组成计税价 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 例题 某酒厂为增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒和啤酒 本月销售粮食白酒50000斤 取得不含税销售额105000元 销售啤酒150吨 每吨不含税售价2900元 销售啤酒每吨收取包装物租金234元 本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元 销售啤酒收取包装物押金1170元 酒厂将上月销售粮食白酒的包装物押金3510元返还给购货方 请确认啤酒和白酒的增值税的计税销售额 答案 啤酒销售额 2900 234 1 17 150 465000 元 白酒销售额 105000 9360 1 17 113000 元 例题 某公司 非转型试点范围 是增值税一般纳税人 销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备 原购买发票注明价款120000元 增值税20400元 2011年4月出售开具普通发票 票面金额120640元 则该企业转让设备行为应 A 计算增值税销项税17528 89元B 计算缴纳增值税2320元C 计算缴纳增值税4640元D 免税答案 B120640 1 4 4 2 2320 元 例题 某公司销售自己2009年10月购入并作为固定资产使用的设备 原购买发票注明价款120000元 增值税20400元 2011年4月出售 价税合计金额120640元 则该企业转让设备的行为应 A 计算增值税销项税17528 89元B 计算缴纳增值税2320元C 计算缴纳增值税4640元D 免税答案 A120640 1 17 17 17528 89 元 2 含税销售额的换算不含税销售额 含税销售额 1 税率 注意 1 价外费用和应并入当期销售额征税的包装物押金视同价税合计 需要换算 换算的税率为货物税率 2 按组成计税价格计算销项税额时不涉及换算的问题 例题 某商业企业为增值税一般纳税人 2009年3月采用分批收款方式批发商品 合同规定不含税销售总金额为300万元 本月收回50 货款 其余货款于4月10日前收回 由于购货方资金紧张 本月实际收回不含税销售额l00万元 零售商品实际取得销售收入228万元 其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元 收购的旧货作价6万元 请问本期的销项税额是多少 答案 本期销项税额 150 17 228 6 1 17 17 38 335 万元 二 当期进项税额的计算 含义 纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税额 与销项税额的关系 例题 某工业企业系增值税一般纳税人 2010年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品 本期负担外购燃料柴油50吨 已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元 税额为14841元 当月实现产品销售收入总额为250000元 其中甲产品收入100000元 已知乙产品适用13 税率 该企业当月应纳增值税额为 A 17659元B 13563 6元C 4659元D 10595 4元答案 D该企业当月应纳增值税额 250000 100000 13 14841 14841 100000 250000 10595 4 元 例题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于本单位集体福利B 将外购的货物分配给股东和投资者C 将外购的货物无偿赠送给其他个人D 将外购的货物作为投资提供给其他单位答案 A 进项税额转出已抵扣进项税的购进货物和应税劳务事后改变用途 发生损失 出口不得免抵退税 做进项税转出处理 三种常见转出方法 直接转出法 知道原进项税额 如材料改变用途或发生非正常损失 还原转出法 适用于免税农产品 运费的进项转出 比例转出法 适用于半成品 产成品的非正常损失 例1 某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途 用于职工福利 账面成本10000元 则需要做进项转出10000 17 1700 元 例2 某企业将一批以往购入的材料毁损 账面成本12465元 含运费465元 其进项税转出为 12465 465 17 465 1 7 7 2040 35 2075 元 例3 某服装厂外购比例为60 某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的成衣 其需要转出进项税 20000 60 17 2040 元 向供货方取得返还收入的税务处理 1 与销售量 销售额无关 不属于平销返利 不冲减当期进项税 征收营业税 2 与销售量 销售额挂钩 属于平销返利 冲减当期进项税当期应冲减的进项税 当期取得的返还收入 1 所购货物适用增值税税率 所购货物适用增值税税率 例题 某商场受托代销某服装厂服装 当月销售代销服装取得零售额100000元 平价与服装厂结算 取得增值税专用发票 并按合同收取服装厂代销额20 的返还收入20000元 当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品 一次收取进店费30000元 则该商场当期进项税和销项税为多少 答案 当期进项税 100000 1 17 17 20000 1 17 17 11623 93 元 当期销项税 100000 1 17 17 14529 91 元 进项税额抵扣的时间限定 三 增值税应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算公式应纳税额 当期销项税额一同期准予抵扣的进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 应用举例 例1 某厂为一般纳税人 2006年1月销售产品 开出增值税专用发票 销售额12万元 销项税额20400元 销售给小规模纳税人产品 开普通发票 销售额40000元 含税 将一批成本10万元的产品对外投资 当月购料 取得专用发票 价款60000元 税额10200元 购进免税农产品25000元 当月用水27600元 专用发票注明税额1656元 发票已通过认证 购进设备一台 价款55000元 专用发票注明税额9350元 计算该企业当月应交增值税 1 销项税额的计算 销售给小规模纳税人销项税额 40000 1 17 17 5812 元 投资产品销项税额 100000 1十10 17 18700 元 销项税额合计 20400十5812 18700 44912 元 2 允许抵扣的进项税额的计算 允许抵扣的进项税额合计 10200 25000 13 1656 15106 元 3 应纳税额的计算 应纳税额 44912 15106 29806 元 例2 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2009年5月有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额29 25万元 3 将试制一批应税新产品用于本企业基建工程 成本价为20万元 成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价格 4 销售2009年1月购入的作为固定资产使用过的进口摩托车5辆 开具普通发票 每辆取得含税销售额1 17万元 该摩托车原值每辆0 9万元 5 购进货物取得增值税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 另外支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的运输发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 本月下旬将购进农产品的20 用于职工福利 以上相关票据均符合税法的规定 计算该企业2009年5月应缴纳的增值税 1 80 17 5 85 1 17 13 6 0 85 14 452 29 25 1 17 17 4 253 20 1 10 17 3 744 1 17 1 17 5 17 0 855 进项税额 10 2 6 7 10 626 进项税额 30 13 5 0 07 0 8 4 25 0 8 3 47 5月应缴纳的增值税 14 45 4 25 3 74 0 85 10 62 3 4 9 27万元 六 小规模纳税人应纳税额的计算 1 应纳税额的计算公式应纳税额 不含税销售额 征收率3 2 含税销售额的换算不含税销售额 含税销售额 1 征收率3 练习 1 某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法 当月商品销售收入共计10300元2 某商店2008年销售额50万元 2009年2月采取以旧换新方式销售彩电 开出普通发票38张 收到货款200000元 并注明已扣除旧货折价6000元 则该商店当月应纳的增值税为 1 不含税销售额 10300 1 3 10000应纳增值税额 10000 3 3002 6000 200000 1 3 3 6000 兼营和混合销售行为税务处理 复习题 1 家具厂 增值税一般纳税人 销售货物30000元 不含税 同时送货上门 单独收取运费1000元 则该家具厂的增值税销项税额为 A 5100元B 5270元C 5245 30元D 5621 36元答案 C销项税额 30000 17 17 10000 1 17 5245 30 元 2 某工业企业系增值税一般纳税人 2010年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品 本期外购燃料柴油50吨用于生产甲 乙产品 已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元 税额为14841元 当月实现产品不含税销售收入总额为250000元 其中甲产品收入100000元 已知乙产品适用13 税率 该企业当月应纳增值税额为 A 17659元B 13563 6元C 4659元D 10595 4元答案 D应纳增值税额 250000 100000 13 14841 14841 100000 250000 10595 4 八 进口货物征税 征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物 均应该缴纳增值税 只要是报关进口的应税货物 不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物 是进口者自行采购还是国外捐赠的货物 是进口者自用还是作为贸易或其他用途等 均应按照规定缴纳进口环节的增值税 来料加工 进料加工 复出口的 减或免 不能出口的要补税 纳税人 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 进口货物的适用税率 进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同 进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 税率注意 1 进口环节应纳增值税不得抵扣任何税额 例如 在国外已纳的任何税额 2 进口环节在海关已纳增值税 符合抵扣范围的 凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣 税收管理 进口货物的增值税 纳税义务发生时间为报关进口当天 纳税地点为进口货物报关地海关 纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内 例题 某商场10月进口货物一批 该批货物在国外的买价40万元 另该批货物运抵我国海关前发生的包装费 运输费 保险费等共计20万元 货物报关后 商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证 假定该批进口货物在国内全部销售 取得不含税销售额80万元 要求 计算该批货物进口环节 国内销售环节分别应缴纳的增值税税额 货物进口关税税率为15 增值税税率为17 答案 1 关税的组成计税价格 40 20 60 万元 2 应缴纳进口关税 60 15 9 万元 3 进口环节应纳增值税的组成计税价格 60 9 69 万元 4 进口环节应缴纳增值税的税额 69 17 11 73 万元 5 国内销售环节的销项税额 80 17 13 6 万元 6 国内销售环节应缴纳增值税税额 13 6 11 73 1 87 万元 九 出口货物退 免 税 出口货物退 免 税的基本政策出口免税并退税出口免税但不退税出口不免税也不退税出口货物退 免 税的适用范围 出口货物 退 免税的出口货物必须具备四个条件 1 必须是属于增值税或消费税征税范围的货物 2 必须是报关离境的货物 3 必须在财务上作销售处理的货物 4 必须是出口收汇并已核销的货物 国家明确规定不予退税的货物和从小规模纳税人购进的并持普通发票的货物出口不予退税 但12种货物除外 例题 下列出口货物 符合增值税免税并退税政策的是 A 加工企业对来料加工后又复出口的货物B 对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D 外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物答案 B 出口货物的退税率出口货物的退税率 是出口货物的实际退税额与退税依据的比例 现行出口货物的增值税退税率有 17 16 15 13 9 5 3 出口货物应退税额的计算 一 免 抵 退 税的计算方法 生产企业分两种情况 1 全部原材料均从国内购进 免 抵 退 办法基本步骤为五步 第一步剔税 计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口退税率 第二步抵税 计算当期应纳增值税额当期应纳税额 内销的销项税额 进项税额 第一步计算的数额 上期留抵税额 小于0进入下一步 第三步算尺度 计算免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物的退税率第四步比较 确定应退税额 第二步与第三步相比 谁小按谁退 注意 第二步大于第三步的情况下 当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额 第五步确定免抵税额 第三步减第四步 免抵税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期出口货物不予免征 抵扣和退税的税额 上期留抵税额 公式1 当期进项税额 内销货物耗用原材料的进项税额 出口货物耗用原材料的进项税额 当期内销货物的销项税额 内