11-第三章-税法与税制

第三章-税法与税制第三节 税法与税制一、税法概述（一）税法的概念税法是由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据。1、税法的调整对象是税收关系，包括：税收体制关系、税收征纳关系、税收管理关系和其他税收关系。2、税收是调整税收关系的一系列税收法律规范的总称。狭义上税法是指经过国家最高权力机关正式立法的税收法律。3、税法是由国家权力机关（全国人民代表大会和地方人民代表大会）或其授权机关（国务院，以及财政部、国家税务总局）制定的。（二）税法的渊源：主要就是成文法，不是习惯法。【例-单选题】属于税法非正式渊源的是（ ）。A.税收法律B.税收协定C.税收规章D.税收判例网校答案：D网校解析：ABC都属于税收法的正式渊源，D选项属于税法非正式渊源。税法非正式渊源主要是指习惯、判例、税收通告等。（三）税法的效力与解释【例-单选题】关于税法解释的说法，错误的是（ ）A.税收的立法解释是指税收立法机关对所设立税法的正式解释B.税收的立法解释与被解释的税法具有同等法律效力C.税收司法解释的主体是国家税务总局D.税收司法解释具有法律效力网校答案：C网校解析：本题考查税法的效力与解释。税法的司法解释是指最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释或正式规定。在我国司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院。（四）税法的法定主义原则税收法定主义原则是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则。税收法定主义原则是确定国家征税和纳税人纳税的根本原则。税收法定主义原则的内容可以概括为三个原则：课税要素法定原则、课税要素明确原则和课税程序合法原则。二、税制要素（一）税收制度税收制度，是一个历史的、财政的范畴。广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称；狭义的税收制度是指税收法律制度。税收制度又有另一种含义税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。（二）税收制度的构成要素1、税收制度的基本要素纳税人、征税对象和税率（1）纳税人（纳税义务人、纳税主体）指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人，规定了税款的直接承担者，可以是自然人，也可以是法人。代扣代缴义务人，是按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。（2）征税对象也称作“征税客体”，指对什么课税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。征税对象可以从质、量两个方面进行划分，质的具体化是征税范围和税目；量的具体化是计税依据和计税单位，与税类、税种、税基、税源共同补冲和延伸了征税对象的功能并使其具体化。税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。（3）税率税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，税率是计算税额和税收负担的尺度。税率是税收制度的中心环节，体现征税程度。是税收制度中最活跃、最有力的因素。税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率1）比例税率:即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的课税。比例税率又分为产品比例税率、地区差别比例税率和幅度比例税率。2）累进税率:是指随着征税对象数额或相当比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率，即按征税对象或相对比例的大小，划分为若干不同的征税等级，规定若干高低不同的等级税率。累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。全额累进税率:按征收对象的绝对额划分若干级距，就纳税人全部征税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的一种累进制度，即一定征税对象的数额只适用一个等级的税率。【例】三级全额累进税率表如下：某甲月应税所得额为990元，则应纳税=9905%=49.5元某乙月应税所得额为1 001元，则应纳税额=1 00110%=100.1元应税所得额增加了11元，而应纳税额增加了50.6元，税后收益甲乙。可见，在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。超额累进税率:按征税对象的绝对数划分为若干征收级距，就纳税人征税对象全部数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相应的各级距税率计征的一种累进税率。即一定征税对象的数额会同时适用几个等级的税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，实际工作中引进了“速算扣除数”。应纳税额=应税所得额适用税率-速算扣除数速算扣除数=全额累进计算的税额-超额累进计算的税额本级速算扣除数=（本级税率-上一级税率）上级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数。【例-单选题】在下列三级超额累进税率下，若某人的应税所得为15 000元，则应纳税额为（ ）元。A.500 B.2 500 C.2 000 D.4 000网校答案：B 网校解析：方法1：按照超额累进税率下应纳税额的计算方法，某人应纳税额5 00010（20 00010 000）202 500元。方法2：按照速算扣除数的计算公式，计算应纳税额=15 00020%-500=2 500元。超率累进税率:是以征税对象的相对比率作为划分征税的依据，就纳税人征税对象全部数额中处于不同等级部分的数额，分别按与之相适应的各级距税率计征的一种累进税率。3）定额税率:也称固定税额，是指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率，一般适用于从量计征的税种。【例-多选题】税收制度的基本要素包括（ ）A.纳税人B.税率C.征税对象D.纳税期限 E.计税依据网校答案：ABC网校解析：本题考查税收制度的基本要素，需要记忆。2、税收制度的其他要素（1）纳税环节 按照纳税环节的多少，可以分为一次课征制、两次课征制和多次课征制。（2）纳税期限。从我国现行各税来看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多种方式。（3）减税免税:国家为实现一定的政治经济政策，给某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。减税免税分为税基式减免和税额式减免。税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。免征额与起征点的异同税额式减免。通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。（4）违章处理：方式主要有：加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、提请工商行政管理部门吊销营业执照、移送司法机关追究刑事责任。三、我国现行税收法律制度（1）税收法律：全国人大及人大常委会、注意三部法律（2）税收法规：全国人大或人大常委会授权立法，如5个暂行条例（3）国务院制定的税收行政法规：如实施细则（4）地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（6）地方政府制定的税收地方规章我国现行税收法律制度共由18个税种组成，按其性质和作用分为5类：【变化】（1）货物和劳务税类：增值税、消费税、关税，主要在生产、流通或服务业中发挥调节作用；（2）所得税类：企业所得税、个人所得税，主要在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用；（3）财产税类：房产税、契税、车船税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用；（4）资源税类：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等，主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用；（5）行为目的税类：环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税，主要是为了达到特定目的，对特种对象和特定行为发挥调节作用。除企业所得税、个人所得税、车船税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种