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第二章增值税 2020 2 2 税法增值税 2 本章主要内容 增值税的类型增值税的计税方法增值税纳税义务人的认定增值税的征税范围增值税税率的适用增值税应纳税额的计算 2020 2 2 税法增值税 3 主要节次 第一节增值税概述第二节征税范围 纳税义务人和税率第三节应纳税额的计算第四节增值税的征收管理 2020 2 2 税法增值税 4 第一节增值税概述 一 增值税的历史沿革二 增值税的理论内涵三 增值税的类型四 增值税的计税方法五 增值税的特点 2020 2 2 税法增值税 5 增值税的历史沿革 二十世纪初 美国耶鲁大学的托马斯 S 亚当斯教授和德国学者西门子博士率先提出 1954年 在法国多次改革后 正式定名为增值税迄今为止国际上已经有100多个国家和地区实行我国1993年12月13日由国务院颁布了 中华人民共和国增值税暂行条例 1994年1月1日开始执行 2008年11月5日修订 2009年1月1日施行 目前增值税已成为中国流转税类的第一大税 该税收入占全部税收收入的比重高达40 左右 2020 2 2 税法增值税 6 增值税的理论内涵 增值税即是对商品或劳务总价值中的增值额征税商品的总价值 c v m增值额 m vc 商品在生产过程中所消耗的生产资料转移价值的部分 原材料 固定资产折旧等 v 社会必要劳动创造的价值部分 m 社会剩余劳动创造的价值部分 2020 2 2 税法增值税 7 增值税的理论内涵 外购物资C 增值部分 V M 2020 2 2 税法增值税 8 增值税的类型 按照增值税计税依据 即增值额的不同 可以划分为三种类型 生产型增值税收入型增值税消费型增值税 2020 2 2 税法增值税 9 生产型增值税 以纳税人的销售收入减去用于生产经营的外购原材料 燃料 动力等物质资料价值后的余额为增值额 增值额 商品销售收入 外购商品及劳务支出 折旧 工资费用 利息 租金 直接税 股利 留存收益增值税课税基数相当于国民生产总值 可以保证财政收入 但是却不利于鼓励投资 不足是固定资产部分存在着重复征税的问题 2020 2 2 税法增值税 10 收入型增值税 增值额 商品销售收入 外购商品及劳务支出 折旧 工资费用 利息 租金 直接税 股利 留存收益课税基数相当于我国的国民收入 其法定增值额与理论增值额一致 从理论上讲较为科学 折旧部分没有合法的外购凭证 故给凭发票扣税的计算方法带来困难 从而影响了这种增值税的广泛采用 2020 2 2 税法增值税 11 消费型增值税 增值额 商品销售收入 外购商品及劳务支出 当期资本性支出实质只是对人们用于生活消费的物品征税 彻底消除了重复征税的因素 是这三种类型中最先进 最能体现增值税优越性的一种 尽管以此为税基会减少财政收入 但对鼓励固定资产投资起了较大的作用 同时也有利于征管 2008年出台的新增值税条例即是消费型增值税 2020 2 2 税法增值税 12 增值税的计税方法 在理论上可以分为以下两种 直接计税法间接计税法 2020 2 2 税法增值税 13 直接计税法 是指先计算出应税货物或劳务的增值额 然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法 应纳税额 增值额 税率增值额的计算可分为 加法 和 减法 加法 增值额 工资 奖金 利润 租金 其他增值项目减法 增值额 全部销售额 外购项目金额不足 操作 征管难度大 不易实行 2020 2 2 税法增值税 14 间接计税法 就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额 从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方法 又简称扣税法 应纳税额 全部应纳税额 已纳税额 销项税额 进项税额简便易行 计算准确可分为 购进扣额法 和 实耗扣额法 我国目前采用的是购进扣额法 2020 2 2 税法增值税 15 增值税的特点 既普遍征收又多环节征收不重复征收最终消费者是全部税款的承担者中性税 价外征收 在零售环节以前对价格没有影响 对企业利润没有影响 2020 2 2 税法增值税 16 第二节征税范围 纳税义务人和税率 一 征税范围二 纳税义务人三 税率四 纳税时间和纳税地点 2020 2 2 税法增值税 17 征税范围 现行增值税征税的基本范围属于征税范围的特殊行为 难点 免税项目增值税的起征点 2020 2 2 税法增值税 18 现行增值税征税的基本范围 1 在我国境内销售货物 货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 不包括不动产和无形资产 2 提供的加工 修理修配劳务除了加工 修理修配劳务外 其他劳务不征收增值税 而纳入营业税的范畴 3 进口货物进口货物是指报关进口的货物 对进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节增值税 2020 2 2 税法增值税 19 加工 修理修配劳务 加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 2020 2 2 税法增值税 20 属于征税范围的特殊行为 1 视同销售货物行为2 兼营非应税劳务行为3 兼营不同税率的货物或应税劳务行为4 混合销售行为 自学 2020 2 2 税法增值税 21 视同销售货物行为 将货物交付他人代销和销售代销货物 将货物从一个机构移送给属于一个纳税人但不在同一县 市 的其他机构用于销售 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 2020 2 2 税法增值税 22 兼营非应税劳务行为 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物的生产 批发 零售及应税劳务 又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务 兼营的纳税原则是分别核算 分别征税 即对销售货物或应税劳务的销售额 征收增值税 对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税 对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的 其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税 2020 2 2 税法增值税 23 兼营不同税率的货物或应税劳务行为 是指纳税人生产或销售不同税率的货物 或者既销售货物又提供应税劳务应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2020 2 2 税法增值税 24 免税项目 农业生产者销售的自产农产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 个人销售的自己使用过的物品 2020 2 2 税法增值税 25 免税项目 财政部 国家税务总局规定的其他免税项目 纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的 可以放弃免税 依照条例的规定缴纳增值税 放弃免税后 36个月内不得再申请免税 2020 2 2 税法增值税 26 增值税的起征点 增值税起征点的幅度规定如下 销售货物的 为月销售额2000 5000元 销售应税劳务的 为月销售额1500 3000元 按次纳税的 为每次 日 销售额150 200元 增值税起征点的适用范围限于个人 上述销售额是指不含税小规模纳税人的销售额 2020 2 2 税法增值税 27 纳税义务人 增值税纳税义务人的概述增值税纳税人的分类及管理 重点 2020 2 2 税法增值税 28 增值税纳税义务人的概述 在中华人民共和国境内销售货物 提供加工修理 修配劳务及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 具体而言包括以下几类 单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人 2020 2 2 税法增值税 29 增值税纳税人的分类及管理 增值税暂行条例 将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人 一般纳税人是指其年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位 两类纳税人的划分划分纳税人的注意事项 2020 2 2 税法增值税 30 一般纳税人与小规模纳税人的划分 纳税人 企业 是否为商业企业 企业性单位 从事批发零售为主的企业 否 年销售额是否在50万元以上 年销售额是否在80万元以上 一般纳税人 是 否 是 否 会计核算健全 能准确提供税务资料 是 小规模纳税人 否 是 2020 2 2 税法增值税 31 划分纳税人的注意事项 下列纳税人不办理一般纳税人认定手续 年应税销售额未超过小规模企业标准的企业 个人 除个体经营者以外的其他个人 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业小规模企业如果规模扩大 会计核算健全 可以申请转为一般纳税人 一般纳税人如果会计核算不健全 不能按照要求提供纳税资料或规模缩小 可能被取消资格成为小规模纳税人 2020 2 2 税法增值税 32 税率 一般纳税人增值税税率小规模纳税人增值税征收率 2020 2 2 税法增值税 33 一般纳税人增值税税率 一般纳税人适用的增值税税率分为三档 即17 13 和零税率 有些产品关系到国计民生 或者由于增值额偏低 适用17 的税率会导致税负偏高 所以规定适用13 的税率 如粮食 食用植物油 自来水 煤气 图书报纸 饲料 化肥 农药等 除适用13 税率的货物外 其他货物和应税劳务均适用17 的税率 零税率主要适用于出口货物 为鼓励出口 对大部分货物免税 2020 2 2 税法增值税 34 小规模纳税人增值税征收率 小规模纳税人的销售货物或者应税劳务的征收率为3 注意 小规模企业的征收率和一般纳税人的税率不同 一般纳税人通过销项税额抵扣进项税额的办法计算应纳税额 小规模纳税人的征收率则是以销售额乘以征收率即为应纳税额 2020 2 2 税法增值税 35 纳税时间和纳税地点 纳税地点纳税时间 2020 2 2 税法增值税 36 纳税地点 固定业户 所在地主管税务机关 国税 外出经营的 所在地或销售的主管税务机关非固定业户 销售地主管税务机关所在地主管税务机关进口报关地海关 2020 2 2 税法增值税 37 纳税时间 2020 2 2 税法增值税 38 第三节应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳增值税额的计算 重点 二 小规模纳税人应纳增值税的计算三 进口货物应纳税额的计算 2020 2 2 税法增值税 39 一般纳税人应纳增值税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算公式当期销项税额的确认与计算进项税额的确认与计算一般纳税人应纳税额计算举例 2020 2 2 税法增值税 40 一般纳税人应纳税额的计算公式 基本公式 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额完整公式为 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 当期转出的进项税额 期初未抵扣的进项税额 2020 2 2 税法增值税 41 当期销项税额的确认与计算 1 销项税额的一般规定2 销售额的规定一般销售的销售额的确定折扣销售方式下的销售额的确定视同销售的销售额的确定3 扣减销项税额的规定 2020 2 2 税法增值税 42 销项税额的一般规定 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 当期销项税额 当期销售额 税率 2020 2 2 税法增值税 43 一般销售的销售额的确定 销售额的范围销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方 承受应税劳务也视为购买方 收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 含税销售额的换算如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的办法 由此可得销售额的计算公式为 不含税销售额 含税 增值税 销售额 1 增值税税率 2020 2 2 税法增值税 44 折扣销售方式下的销售额的确定 折扣销售销售折扣实物折扣 2020 2 2 税法增值税 45 折扣销售 折扣销售 也称为商业折扣 是在实现销售时同时发生的如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 不论在其财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 2020 2 2 税法增值税 46 销售折扣 销售折扣 也称为现金折扣 发生在销货之后是一种融资性质的理财费用 不得从销售额中减除 2020 2 2 税法增值税 47 销售折让 销售折让是指货物销售后 由于其品种 质量等原因购货方未予退货 但销货方需给予购货方的一种价格折让 销售折让与销售折扣相比较 虽然都是在货物销售后发生的 但因为销售折让是由于货物品种和质量引起销售额的减少 因此 对销售折让可以折让后的货款为销售额 2020 2 2 税法增值税 48 实物折扣 如果销货者将自产 委托加工和购买的货物用于实物折扣的 则该实物款额不能从货物销售额中扣除 且该实物应按增值税条例 视同销售货物 中的 赠送他人 计算征税增值税 同时该实物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣 相关链接 买一赠一 2020 2 2 税法增值税 49 视同销售的销售额的确定 按照下列顺序确定销售额 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 如为应税消费品 组成计税价格中应包括消费税 2020 2 2 税法增值税 50 扣减销项税额的规定 增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额 有销货退回或折让证明单的 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 但扣减销项税额必须有合法的凭证 红字发票扣减折让证明单 2020 2 2 税法增值税 51 进项税额的确认与计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税金2 进项税额申报抵扣时间3 不得从销项税额中抵扣的进项税额4 计算应纳税额时进项税不足抵扣的处理5 扣减发生期进项税额的规定6 销售退回或折让的问题 2020 2 2 税法增值税 52 准予从销项税额中抵扣的进项税金 增值税专用发票上注明的增值税额海关完税凭证上注明的增值税额购进农业生产者销售的农业产品 或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额 解释 外购货物 销售货物 所支付的运输费用 解释 2020 2 2 税法增值税 53 购进免税农产品 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品 或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额 按照买价 包括农业特产税 和13 的扣除率计算 准予抵扣的进项税额 买价 包括农业特产税 13 2020 2 2 税法增值税 54 支付的运输费 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额依7 的扣除率计算准予抵扣进项税额 准予抵扣的进项税额 运费 扣除率7 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 2020 2 2 税法增值税 55 进项税额申报抵扣时间 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣 2020 2 2 税法增值税 56 不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 购进的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇不得抵扣进项税 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 未取得合法的扣税凭证 2020 2 2 税法增值税 57 进项税不足抵扣的处理 由于增值税实行 购进扣税法 有时企业当期购进的货物很多 在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况 根据税法规定 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 2020 2 2 税法增值税 58 扣减发生期进项税额的规定 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途 又称进项税额转出 用于非应税项目用于免税项目用于集体福利或个人消费购进货物发生非正常损失在产品或产成品发生非常损失 2020 2 2 税法增值税 59 销售退回或折让的问题 税法规定 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额 应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减 否则视为偷税 2020 2 2 税法增值税 60 一般纳税人应纳税额计算举例 晨光工厂为一般纳税人 2006年11月销售甲产品 开出的增值税专用发票上注明的销售额为240000元 销项税额为40800元 销售给小规模纳税人产品 开具普通发票 含税销售额70200元 将成本价为16000元的丙产品 用于对外投资 假设成本利润率为10 当月购进A材料取得了专用发票 价款120000元 税额20400元 购进材料发生运杂费2800元 其中运输发票上列明的运费2000元 购进免税农产品25000元 购进设备一台 价款110000元 专用发票注明的税额18700元 计算该企业当月应交纳的增值税 2020 2 2 税法增值税 61 一般纳税人应纳税额计算举例 1 销项税额的计算一般销售的销项税额为40800元销售给小规模纳税人的销项税额 70200 1 17 17 10200 元 丙产品对外投资的销项税额 16000 1 10 17 2992 元 销项税额合计 40800 10200 2992 53992 元 2020 2 2 税法增值税 62 一般纳税人应纳税额计算举例 2 允许抵扣进项税额的计算一般采购的进项税额为20400元允许抵扣的运