成本会计第七章.ppt

成本会计学 第七章产品成本计算的辅助方法 2020 2 7 2 教学目的和要求 理解产品成本计算的分类法和定额法的特点 适用范围 应用条件和优缺点掌握分类法和定额法的计算程序 做到能够较为熟练地运用这两种成本计算方法进行产品成本的计算明确各种成本计算方法在企业的生产经营过程中是如何被实际应用的 2020 2 7 3 本章内容 第一节产品成本计算的分类法第一节产品成本计算的定额法第三节标准成本法第四节各种成本计算方法的实际应用 2020 2 7 4 第一节产品成本计算的分类法 一 分类法的特点定义 按产品类别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 一些工业企业生产的产品品种 规格繁多 如果不同品种 规格的产品可以按照一定标准进行分类 采用分类法可以简化成本计算工作 特点 按照产品的类别归集生产费用 计算该类产品成本 类内不同品种 或规格 产品的成本按照一定的分配方法分配确定 2020 2 7 5 第一节产品成本计算的分类法 二 分类法的计算程序 图7 1 分类法成本计算程序图 直接材料费用分配表 直接人工费用分配表 燃料及动力费用分配表 制造费用分配表 丙类产品成本明细帐 乙类产品成本明细帐 甲类产品成本明细帐 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 G产品成本 F产品成本 E产品成本 D产品成本 C产品成本 B产品成本 A产品成本 直接材料费用分配表 直接人工费用分配表 燃料及动力费用分配表 制造费用分配表 甲类产品成本明细帐 直接材料费用分配表 直接人工费用分配表 燃料及动力费用分配表 乙类产品成本明细帐 制造费用分配表 甲类产品成本明细帐 直接材料费用分配表 直接人工费用分配表 燃料及动力费用分配表 丙类产品成本明细帐 乙类产品成本明细帐 制造费用分配表 甲类产品成本明细帐 直接材料费用分配表 直接人工费用分配表 燃料及动力费用分配表 在产品成本 完工产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 F产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 E产品成本 F产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 D产品成本 E产品成本 F产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 C产品成本 D产品成本 E产品成本 F产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 B产品成本 C产品成本 D产品成本 E产品成本 F产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 A产品成本 C产品成本 D产品成本 E产品成本 F产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 B产品成本 A产品成本 C产品成本 D产品成本 E产品成本 F产品成本 G产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 在产品成本 完工产品成本 2020 2 7 6 第一节产品成本计算的分类法 在分类法下 类内各种产品之间分配费用的标准定额消耗量定额费用售价产品的体积 长度和重量 注 各成本项目可以按照同一标准进行分配 但为了使分配结果更加准确 各成本项目可以分别按照不同的标准进行分配 2020 2 7 7 第一节产品成本计算的分类法 按照系数法进行成本分配在类内选择一种产量较大 生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品 将该产品的系数定为 1 计算各种产品的系数 即其他产品的分配标准与标准产品分配标准进行比较的结果 例题 7 1 2020 2 7 8 第一节产品成本计算的分类法 三 分类法的适用范围 优缺点和应用条件 一 分类法的适用范围 1 凡是产品品种 规格繁多 又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间 均可以采用分类法计算成本 2 联产品最适于 也只能采用分类法计算产品成本 3 对于品种规格多 且数量少 费用比重小的一些零星产品 为了简化核算 也可采用分类法 4 对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能采用分类法的原理来计算产品成本 2020 2 7 9 第一节产品成本计算的分类法 二 分类法的优缺点和应用条件优点 能简化成本计算工作 并且可以按照产品的类别提供成本信息 缺点 在类内各种产品的成本计算结果中有一定的假定性 应用条件 选定适当的产品的分类和为各该类产品选择适当的类内费用的分配标准 或系数 是分类法得以恰当应用的前提条件 在产品的分类上 应以所耗原材料和工艺技术过程是否相近为标准 在对产品分类时 类距既不能定得过小 使成本计算工作复杂化 也不能定得过大 造成成本计算上的 大锅烩 影响成本计算的正确性 在产品结构 所耗原材料或工艺技术发生较大变动时 应及时修订分配系数 或另选分配标准 以保证成本计算的正确性 2020 2 7 10 第一节产品成本计算的分类法 四 联产品 副产品成本的计算联产品是指使用同种原材料 经过同一加工过程 同时生产出的各种主要产品 联产品分两种情况 经过联合生产即可出售的分离后需要进一步加工后才能出售的 2020 2 7 11 第一节产品成本计算的分类法 四 联产品 副产品成本的计算联产品是指使用同种原材料 经过同一加工过程 同时生产出得各种主要产品 炼油厂提炼出来的汽油 煤油和柴油奶制品生产企业生产出来的牛奶和奶油等 2020 2 7 12 第一节产品成本计算的分类法 四 联产品 副产品成本的计算联产品所经过的同一加工过程称为联合过程 在联合过程中所发生的成本称为联合成本 分离后可直接出售 分离后需要进一步加工的 还需要计算全部成本 2020 2 7 13 第一节产品成本计算的分类法 四 联产品 副产品成本的计算联合成本的分离产量比例售价比例定额成本比例例7 2 7 3 2020 2 7 14 第一节产品成本计算的分类法 四 联产品 副产品成本的计算副产品的概念有些工业企业 在生产主要产品的过程中 还会附带生产出一些非主要产品 这些非主要产品可称为副产品 例如 原油加工过程中产生的渣油 石油焦 2020 2 7 15 第一节产品成本计算的分类法 四 联产品 副产品成本的计算副产品成本一般按照原材料项目扣除成本对于与主产品分离后不需要继续加工的副产品成本的计价核算 对于与主产品分离后还需要继续加工的副产品成本的核算 例7 4 7 5 第二节产品成本计算的定额法 2020 2 7 17 第二节产品成本计算的定额法 一 定额法的特点将成本的计划 控制 核算和分析结合在一起 二 定额法的计算程序 一 定额成本的计算以及定额成本与计划成本的联系与区别 二 脱离定额差异的核算1 原材料脱离定额差异的核算2 生产工资脱离定额差异的核算3 制造费用及其他费用脱离定额 或计划 的核算 三 材料成本差异的分配 四 定额变动差异的核算 五 定额法举例 2020 2 7 18 第二节产品成本计算的定额法 一 定额成本的核算产品原材料消耗定额 原材料计划单价 原材料费用定额产品生产工时定额 生产工资计划单价 生产工资费用定额产品生产工时定额 制造费用计划单价 制造费用定额 2020 2 7 19 第二节产品成本计算的定额法 二 脱离定额差异的核算1 原材料脱离定额差异的核算 1 限额法 2 切割核算法 3 盘存法2 生产工资脱离定额差异的核算如果生产工资属于直接计入费用 某种产品生产工资脱离定额的差异 该产品实际生产工资费用 该产品实际产量 该产品生产工资费用定额 如果生产工资属于间接计入费用 计划单位小时工资 某车间计划产量的定额生产工资 该车间计划产量的定额生产工时实际单位小时工资 该车间实际生产工资总额 该车间实际生产工时总额 2020 2 7 20 第二节产品成本计算的定额法 某产品的定额生产工资 该产品实际产量的定额生产工时 计划单位小时工资某产品的实际生产工资 该产品实际产量的实际生产工时 实际单位小时工资某产品生产工资脱离定额的差异 该产品实际生产工资 该产品定额生产工资 2020 2 7 21 第二节产品成本计算的定额法 3 制造费用及其他费用脱离定额 或计划 的核算计划小时制造费用率 某车间计划制造费用总额 该车间计划产量的定额生产工时总数实际小时制造费用率 某车间实际制造费用总额 该车间各种产品实际生产工时总数某产品实际制造费用 该产品实际生产工时 实际小时制造费用率某产品定额制造费用 该产品实际产量的定额工时 计划小时制造费用率某产品制造费用脱离定额差异 该产品实际制造费用 该产品定额制造费用产品实际成本 产品定额成本 脱离定额差异 2020 2 7 22 第二节产品成本计算的定额法 三 材料成本差异的分配某产品应分配的原材料成本差异 该产品的原材料定额费用 原材料脱离定额差异 原材料成本差异分配率产品实际成本 按现行定额计算的产品定额成本 脱离现行定额差异 原材料或半成品成本差异 2020 2 7 23 第二节产品成本计算的定额法 四 定额变动差异的核算定额变动差异 是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额 系数 按新定额计算的单位产品费用 按旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动差异 按旧定额计算的月初在产品费用 1 系数 产品实际成本 按现行定额计算的产品定额成本 脱离现行定额差异 原材料或半成品成本差异 月初在产品定额变动差异 2020 2 7 24 第二节产品成本计算的定额法 三 定额法的优缺点和应用条件 一 定额法的主要优点有利于加强成本控制 可以及时 有效地促进生产耗费的节约 降低产品成本 便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析 有利于进一步挖掘降低成本的潜力 有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平 能够较为合理 简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题 2020 2 7 25 第二节产品成本计算的定额法 二 定额法的主要缺点采用定额法计算产品成本要比采用其他方法核算工作量要大 三 定额法的应用条件定额管理制度比较健全 定额管理工作的基础比较好 产品的生产已经定型 消耗定额比较准确 稳定 第三节标准成本法 2020 2 7 27 第三节标准成本法 一 标准成本法概述标准成本法也称标准成本制度 或标准成本会计 是以预先制定的标准成本为基础 将实际发生的成本与标准成本进行比较 核算和分析成本差异的一种成本计算方法 也是加强成本控制 评价经营业绩的一种成本控制制度 2020 2 7 28 第三节标准成本法 一 标准成本法的特点1 预先制定产品成本项目的标准成本2 按标准成本进行产品成本核算3 计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异 设立各种成本差异科目进行归集 并借以对产品成本进行控制和考核 2020 2 7 29 第三节标准成本法 二 标准成本的种类 1 理想标准成本 2 正常标准成本 3 现实标准成本 2020 2 7 30 第三节标准成本法 三 标准成本的作用是有效进行成本控制的依据有利于责任会计的推行标准成本是经营决策的重要依据可以简化成本核算的账务处理工作 2020 2 7 31 第三节标准成本法 二 成本习性的分类成本习性又称成本性态 是指成本与业务量 生产量或者销售量 之间的依存关系 分类 固定成本变动成本混合成本 2020 2 7 32 1 固定成本 定义 指在相关范围内其成本总额不随数量的增减发生变动举例 管理人员工资和按年限法计提的折旧分类 约束性的固定成本酌量性的固定成本 2020 2 7 33 固定成本特点 总成本不随数量增减变动单位固定成本随数量成反比例运动有一个相关范围图示 成本 数量 成本总额F 单位固定成本 2020 2 7 34 2 变动成本 定义 成本总额随数量提供正比例变动如 直接材料 直接人工特点 定义单位不变不变也是有相关范围的 2020 2 7 35 图示 成本 数量 成本总额F 单位变动成本 2020 2 7 36 3 混合成本 定义 成本总额随数量的增减发生变动 但不是正比例分类 半变动半固定延期方法 合同检察法 技术估算法 历史成本法 2020 2 7 37 图示 延期 半变动 半固定 成本 数量 2020 2 7 38 第三节标准成本法 4 总成本习性模型总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 2020 2 7 39 Q S C C VC 变动成本 F 固定成本 0 F 总成本习性模型图 2020 2 7 40 第三节标准成本法 完全成本法变动成本法 2020 2 7 41 第一节变动成本法 三 变动成本法的特点 一 成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别 生产成本 管理费用 非生产成本 销售费用 期间成本 产品成本 直接材料 制造费用 直接人工 完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图 生产成本 非生产成本 直接材料 生产成本 非生产成本 直接人工 直接材料 生产成本 非生产成本 制造费用 直接人工 直接材料 生产成本 非生产成本 管理费用 制造费用 直接人工 直接材料 生产成本 非生产成本 销售费用 管理费用 制造费用 直接人工 直接材料 生产成本 非生产成本 产品成本 销售费用 管理费用 制造费用 直接人工 直接材料 生产成本 非生产成本 2020 2 7 42 第一节变动成本法 变动成本 直接人工 变动生产成本 变动制造费用 变动销售费用 变动管理费用 产品成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 直接材料 固定成本 期间成本 变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图 变动成本 固定成本 变动成本 固定销售费用 固定成本 变动成本 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 变动销售费用 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 变动生产成本 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 直接材料 变动生产成本 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 直接人工 变动制造费用 直接材料 变动生产成本 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 产品成本 期间成本 直接人工 变动制造费用 直接材料 变动生产成本 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本 变动成本 2020 2 7 43 第三节标准成本法 二 标准成本的制定 一 直接材料标准成本的制定 二 直接人工标准成本的制定 三 制造费用标准成本的制定 2020 2 7 44 直接材料用量标准的制定 直接材料价格标准的制定 直接材料标准成本 直接材料数量标准 直接材料价格标准 直接材料标准成本的制定 2020 2 7 45 直接人工的工时标准的制定 工资率标准制定 工资率标准 标准工资总额 标准总工时直接人工标准成本 工时标准 工资率标准 直接人工标准成本的制定 2020 2 7 46 变动制造费用标准成本 固定制造费用标准成本 制造费用标准成本的制定 2020 2 7 47 工时标准 变动制造费用标准分配率 变动制造费用标准分配率 变动制造费用预算总额 标准总工时变动制造费用标准成本 工时标准 变动制造费用标准分配率 变动制造费用标准成本 2020 2 7 48 固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 标准总工时固定制造费用标准成本 工时标准 固定制造费用标准分配率 固定制造费用标准成本 2020 2 7 49 四 标准成本卡 确定标准成本后 应就不同种类不同规格的产品编制标准成本卡 2020 2 7 50 第三节标准成本法 三 成本差异的计算分析 一 直接材料成本差异的计算分析 二 直接人工成本差异的计算分析 三 变动制造费用差异的计算分析 四 固定制造费用差异的计算分析 2020 2 7 51 第三节标准成本法 一 直接材料成本差异的计算分析 1 2 材料价格差异 2 3 材料用量差异 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 3 标准价格 标准用量 1 3 材料成本差异 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 3 标准价格 标准用量 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 1 2 材料价格差异 2 3 材料用量差异 3 标准价格 标准用量 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 1 3 材料成本差异 1 2 材料价格差异 2 3 材料用量差异 3 标准价格 标准用量 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 3 标准价格 标准用量 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 1 2 材料价格差异 2 3 材料用量差异 3 标准价格 标准用量 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 1 3 材料成本差异 1 2 材料价格差异 2 3 材料用量差异 3 标准价格 标准用量 1 实际价格 实际用量 2 标准价格 实际用量 2020 2 7 52 直接材料成本差异分析 价格 用量 标准 标准 实际 实际 直接材料价格差异 直接材料用量差异 2020 2 7 53 举例说明 例1 中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A 本期生产甲产品200件 耗用材料A900千克 A材料的实际价格为每千克100元 假设A材料的标准价格为每千克110元 单位甲产品的标准用量为每5千克A材料 则A材料的成本差异分析及帐务处理 计算 价格差异 100 110 900 9000元 有利差异 用量差异 110 900 1000 11000元 有利差异 成本差异 100 900 110 1000 20000 有利差异 9000 11000 20000 有利差异 2020 2 7 54 分析及帐务处理 帐务处理 借 基本生产成本110000贷 原材料90000材料价格差异9000材料用量差异11000成本分析 材料价格差异一般为采购部门的差异 用量差异的影响因素则多样化 包括工人的技术与责任感 材料质量 生产设备等等 2020 2 7 55 第三节标准成本法 二 直接人工成本差异的计算分析 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 3 直接人工成本差异 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 3 直接人工成本差异 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 3 直接人工成本差异 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 2020 2 7 56 直接人工成本差异分析 工资率 工时 标准 标准 实际 实际 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 2020 2 7 57 举例说明 例2 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8000小时 实际工资总额80000元 平均每工时10元 假设标准工资率9元 单位产品的工时耗用标准为28小时 则直接人工成本差异分析及帐务处理 计算 直接人工工资率差异 10 9 8000 8000元 不利差异 人工效率差异 9 8000 5600 21600元 不利差异 人工成本差异 10 8000 9 200 28 29600元 不利差异 8000 21600 29600元 不利差异 2020 2 7 58 分析及帐务处理 帐务处理 借 基本生产成本50400直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600贷 应付职工薪酬80000成本分析 人工效率差异的影响因素是多方面的 包括工人技术水平 生产工艺 设备等等 2020 2 7 59 第三节标准成本法 二 变动制造费用成本差异内容结构 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 3 直接人工成本差异 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 3 直接人工成本差异 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 3 变动制造费用成本差异 1 2 变动制造费用耗费差异 2 3 变动制造费用效率差异 3 标准分配率 标准工时 1 实际分配率 实际工时 2 标准分配率 实际工时 2020 2 7 60 变动制造费用成本差异分析 分配率 工时 标准 标准 实际 实际 变动制造费用耗费差异 变动制造费用效率差异 2020 2 7 61 举例说明 例3 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8000小时 实际发生变动制造费用20000元 变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2 5元 假设变动制造费用标准分配率为3元 标准耗用人工6000小时 则变动制造费用差异分析及帐务处理 计算 变动制造费用分配率差异 2 5 3 8000 4000元 有利差异 变动制造费用效率差异 3 8000 6000 6000元 不利差异 变动制造费用差异 20000 3 6000 2000元 不利差异 4000 6000 2000元 不利差异 2020 2 7 62 分析及帐务处理 帐务处理 借 基本生产成本18000变动制造费用效率差异6000贷 制造费用 变动 20000变动制造费用分配率差异4000成本分析 变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响的 2020 2 7 63 第三节标准成本法 二 固定制造费用成本差异 两差异法 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 3 直接人工成本差异 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 3 直接人工成本差异 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 2 直接人工工资率差异 2 3 直接人工效率差异 3 标准工资率 标准工时 1 实际工资率 实际工时 2 标准工资率 实际工时 1 3 固定制造费用成本差异 1 2 固定制造费用耗费差异 2 3 固定制造费用能量差异 3 标准分配率 标准工时 1 实际分配率 实际工时 2 标准分配率 计划工时 2020 2 7 64 第三节标准成本法 四 固定制造费用差异的计算分析 三差异法 1 2 固定制造费用耗费差异 2 3 固定制造费用能力差异 3 4 固定制造费用效率差异 1 实际分配率 实际工时 2 标准分配率 预算工时 3 标准分配率 实际工时 1 4 固定制造费用差异 4 标准分配率 标准工时 1 实际分配率 实际工时 2 标准分配率 预算工时 1 实际分配率 实际工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 预算工时 1 实际分配率 实际工时 4 标准分配率 标准工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 预算工时 1 实际分配率 实际工时 1 2 固定制造费用耗费差异 2 3 固定制造费用能力差异 3 4 固定制造费用效率差异 4 标准分配率 标准工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 预算工时 1 实际分配率 实际工时 1 4 固定制造费用差异 1 2 固定制造费用耗费差异 2 3 固定制造费用能力差异 3 4 固定制造费用效率差异 4 标准分配率 标准工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 计划工时 1 实际分配率 实际工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 计划工时 1 实际分配率 实际工时 4 标准分配率 标准工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 计划工时 1 实际分配率 实际工时 1 2 固定制造费用耗费差异 2 3 固定制造费用能力差异 3 4 固定制造费用效率差异 4 标准分配率 标准工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 计划工时 1 实际分配率 实际工时 1 4 固定制造费用差异 1 2 固定制造费用耗费差异 2 3 固定制造费用能力差异 3 4 固定制造费用效率差异 4 标准分配率 标准工时 3 标准分配率 实际工时 2 标准分配率 计划工时 1 实际分配率 实际工时 2020 2 7 65 举例说明 例4 中盛公司本期预算固定制造费用为2400元 预算工时为1000小时 实际耗用工时1200小时 实际固定制造费用为2600元 标准工时为1100小时 则固定制造费用计算及处理分析 计算 1 根据公式求出标准分配率和实际分配率 固定制造费用标准分配率 2400 1000 2 4固定制造费用实际分配率 2600 1200 2 17 2020 2 7 66 2 固定制造费用耗费差异 2600 2400 200元固定制造费用效率差异 2 4 1200 1100 240元固定制造费用能力差异 2 4 1000 1200 480元3 标准固定制造费用 2 4 1100 2640元固定制造费用差异 2600 2640 40元 2020 2 7 67 帐务处理 借 基本生产成本2640固定制造费用耗费差异200固定制造费用效率差异240贷 制造费用 固定 2600固定制造费用能力差异480成本分析 预算差异影响因素为资源价格变动 资源数量变动等等 能力差异则反映计划生产能力的利用称度 可能是由于产销量达不到一定规模造成的 2020 2 7 68 第三节标准成本法 四 标准成本的账务处理 一 标准成本法账务处理的特点1 基本生产成本 库存商品 等账户可以只登记标准成本 设置各种成本差异账户 分别核算各种差异 材料价格差异 材料用量差异 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 等 2020 2 7 69 第三节标准成本法 2 会计期末对成本差异进行处理将本期的各种成本差异 按标准成本的比例分配给期末在产品 期末库存商品和本期已售产品 将本期发生的各种差异全部计入当期损益 2020 2 7 70 例5 假设中盛公司 在产品 和 产成品 帐户均无期初余额 本期投产的甲产品200件已全部完工 并已全部出售 每件销售价格为1000元 其他资料则如例1到例4 1 产品完工入库 借 库存商品181040贷 基本生产成本1810402 销售产品 借 应收帐款200000贷 主营业务收入2000003 结转已售产品标准成本 借 主营业务成本181040贷 库存商品181040 2020 2 7 71 4 结转成本差异借 主要营业务成本11560材料价格差异9000材料用量差异11000变动制造费用开支差异4000固定制造费用能力差异480贷 直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600变动制造费用效率差异6000固定制造费用开支差异200固定制造费用效率差异240 2020 2 7 72 课题练习 目的 练习标准成本差异的计算与账务处理 资料 星野公司生产一种机器 每台标准成本如下 原材料20公斤 1 5030工资2工时 1020制造费用 变动性占40 固定性60 1565预计每月生产1600台2001年4月投产2000台 完工1520台转为制成品 并售出其中1200台 在产品期初无库存 期末在产品已加工了1 3 原材料于投产时一次投入 其他资料 1 采购材料42000公斤 1 52 63840耗用材料42000公斤 2 人工3500工时 10 50 36750 3 制造费用按标准人工工时分配 实际发生制造费用26280 2020 2 7 73 要求 1 计算各成本项目的标准生产成本 2 计算各成本项目的标准成本差异 制造费用采用两差异法计算 3 分配成本差异并作结清差异的会计分录 2020 2 7 74 1 标准生产成本 材料2000 20 1 5 60000工资 1520 480 1 3 2 10 33600制造费用 1520 480 1