中国建筑工程总公司《企业会计准则—建造合同》实施细则.doc

附件6：中国建筑工程总公司企业会计准则建造合同实施细则第一条 为规范中国建筑工程总公司施工企业收入、成本核算，根据财政部企业会计准则建造合同、施工企业会计核算办法，财政部、建设部联合下发的建设工程价款结算暂行办法，以及中国建筑工程总公司会计制度的有关规定，制定本细则。第二条 本细则适用于中国建筑工程总公司所属各级施工企业，本细则的有关规定与中国建筑工程总公司会计制度的有关规定相矛盾之处，以本细则的规定为准。第三条 施工企业项目会计核算对象为单个工程项目，而不是单个合同。第四条 施工企业项目会计核算应设置“工程施工合同成本”、“工程施工合同毛利”、“管理费用合同预计损失”、“存货跌价准备合同预计损失准备”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“工程结算”等科目，用于核算项目的成本、毛利、预计损失、收入、工程结算价款。第五条 施工企业的合约部门、预算部门应做好工程进度结算、变更索赔签证、工程竣工总结算（决算）、项目预计总收入、预计总成本测算等工作，并及时向财务部门提供有关资料；财务部门应及时归集项目发生的实际成本，并根据合约部门、预算部门提供的有关资料按月确认项目收入、成本、毛利，及时确认项目结算价款，按规定做相应的会计处理。第六条 合约（预算）管理部门，应按月向财务部门提供项目预计总收入。一、项目预计总收入是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。（一）合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总金额。（二）合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。（三）合同索赔款收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程发包方或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。（四）合同奖励款收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的款项。二、合约（预算）部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。第七条 财务部门应根据工程合约（预算）部门提供的有关资料按月确认项目收入。项目收入应同时符合以下确认条件：一、签有工程承发包合同并明确约定了工程价款结算方式及价款总额；二、企业应取得工程发包方或监理部门出具的有关工程结算时点的工程量或工程价款的确认报告；三、超过合同结算价款的收入必须取得发包方签章认可的签证资料；四、对于无法确认实现的收入，不得在当期确认，待实际收到后再予以确认。第八条 确认的项目总结算（决算）收入中应包含合同变更价款、索赔价款、奖励款（如工期奖）等。合同变更收入、索赔收入在取得发包方的签字确认的书面文件时确认；奖励收入在实际收到款项时确认。第九条 合约（预算）管理部门，应按月向财务部门提供项目预计总成本。项目预计总成本是指为完成项目预计要发生的全部耗费。由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。一、项目累计发生实际成本是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。二、项目尚需发生的预计成本是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。三、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。第十条 财务部门根据项目预计总收入及项目预计总成本计算项目预计总毛利。项目预计总毛利为项目预计总收入与项目预计总成本的差额。第十一条 财务部门根据项目累计发生实际成本及项目预计总成本按月计算项目完工进度。项目完工进度为项目累计发生实际成本占项目预计总成本的百分比。完工进度=累计发生实际成本100%项目预计总成本第十二条 财务部门应根据原始凭证及时、据实归集项目发生的实际成本。一、实际成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用、间接费用和分包工程支出等。（一）直接费用包括工程直接耗用的材料费用、人工费用、机械使用费，以及与工程建造有关的技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工（用）具使用费、检验实验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等其他直接费用。（二）间接费用是为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和项目管理人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 二、直接费用在发生时应直接计入项目成本，借记“工程施工合同成本直接材料（直接人工费、其他直接费等）”，贷记“原材料”等科目；间接费用在发生时应直接计入项目成本，借记“工程施工合同成本间接费用”，贷记“应付工资”等科目。三、总包方在与分包方确定分包结算价款时，将分包成本直接记入项目成本，借记“工程施工合同成本分包工程支出”，贷记“预付账款”、“应付账款应付工程款”等科目；分包方应同时确认项目结算价款，借记“预收账款”、“应收账款应收工程款”等科目，贷记“工程结算”，并确认相应的分包收入。四、与项目有关的零星收益，如处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。借记“现金”等科目，贷记“工程施工合同成本直接材料”等科目。五、不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。六、总包方在分包工程的工程量完成之前，预付给分包方的款项不得列入实际成本。七、总分包之间发生的索赔价款，总包方应冲减或增加项目成本（分包工程支出）；分包方应增加项目成本或项目收入。第十三条 财务部门在项目完工时，应按单个项目计提工程保修费计入项目成本（间接费用），计提比例为工程合同价款1%5%；工程保修费应同时包含在项目总结算（决算）收入中。工程保修费应分别以下情况做会计处理：一、计提保修费用时，借记“工程施工合同成本间接费用”，贷记“预提费用工程保修费”；发生工程修理时，借记“预提费用工程保修费”，借记 “管理费用保修费”（计提不足部分），贷记“原材料”等科目。 二、超过保修期限，不能收回的保修费，作坏账处理；收回的保修费，借记“银行存款”，贷记“应收账款应收工程款”。三、超过工程保修期，如果该项目未办理完竣工决算的，按计提的工程保修费的余额，冲减该项目成本，借记“预提费用工程保修费”，贷记“工程施工合同成本间接费用”；如果该项目已办理完竣工决算的，计提的工程保修费的余额，冲减管理费用，借记“预提费用工程保修费”，贷记“管理费用保修费”。第十四条 财务部门应按月确认项目成本及项目毛利，根据确认的当月项目收入、成本、毛利，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按其差额借记或贷记 “工程施工合同毛利”。当月的项目成本=项目预计总成本完工进度-以前会计期间累计已经确认项目成本当月的项目毛利=当月的项目收入-当月的项目成本第十五条 财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目预计损失准备。一、当月项目预计损失准备=-项目预计总毛利（1-完工进度）-以前会计期间累计计提的项目预计损失准备。二、计提的当月项目预计损失准备计入当月项目管理费用，借记“管理费用合同预计损失”，贷记“存货跌价准备合同预计损失准备”。三、项目预计损失准备在项目竣工当月一次性转回，借记“存货跌价准备合同预计损失准备”，贷记“管理费用合同预计损失”。第十六条 财务部门或合约（预算）部门应及时编制中建总公司工程价款结算单（见附表一）， 并根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。一、根据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。借记“银行存款”、“应收账款应收工程款”、“预收账款预收工程款”（抵扣部分）等科目，贷记“工程结算”。二、收到发包方预付款时，做预收账款处理，借记“银行存款”，贷记“预收账款预收工程款”；根据当月或以后各月发包方确认的工程结算数额中抵扣的预收账款金额，借记“预收账款预收工程款”，贷记“工程结算”。三、收到发包方自购材料（设备）时，做预收款处理，借记“原材料甲供料”，贷记“预收账款预收工程款甲供料”；根据当月或以后各月发包方确认的工程结算数额中抵扣的甲供材料金额，借记“预收账款预收工程款甲供料”，贷记“工程结算”。四、收到工程奖励款时，计入当月工程结算，借记“银行存款”，贷记“工程结算”；同时应增加当月项目收入。第十七条 季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数应不小于确认的项目收入累计数。第十八条 财务部门在办理完项目竣工总结算（决算）的当月，按该项目总结算（决算）资料确定的实际项目收入及归集的实际成本，调整项目预计总收入及项目预计总成本，并同时计算确认当月的项目收入、成本、毛利。同时，应将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲。第十九条 财务部门应按月编制中建总公司工程项目月度收入、毛利、成本计算台帐。(见附表二)第二十条 财务部门对于连续停工三个月，且在以后三个月内预计无复工可能的项目，应分别以下情况及时做会计调整。一、如果停工项目截止停工之日，累计确认的项目收入大于累计确认的项目成本，应根据其差额调整项目收入及项目毛利，借记“主营业务收入”，贷记“工程施工合同毛利”；如果停工项目截止停工之日，累计确认的项目收入小于累计确认的项目成本，则不作调整。同时，将停工项目的预收账款余额转入工程结算科目，借记“预收账款”，贷记“工程结算”。二、如果停工项目工程施工科目余额大于工程结算科目余额，应根据其差额，作当月损失处理。借记“管理费用合同预计损失”，贷记“工程施工合同毛利”；如果停工项目工程施工科目余额小于工程结算科目余额，则当月不作调整，在确定该项目无法复工后，其差额作管理费用处理，即按其差额借记“工程结算”，贷记“管理费用”，同时，对相应的债权按规定计提坏账准备。三、停工项目在正式复工后，对上述会计处理，做反方向会计处理。四、停工项目在停工期间发生的支出，直接记入当月项目成本，借记“主营业务成本”，贷记“应付工资”等科目。五、确定无法复工的停工项目在正式清算之日起，取得的清算收入直接记入项目主营业务收入，发生的清算费用直接记入项目主营业务成本，同时将工程施工科目余额与工程结算科目余额对冲。第二十一条 财务部门在资产负债日编制会计报表时，应按以下规定，列示有关内容一、工程施工科目余额减去工程结算科目余额后，其差额为正数，在资产负债表存货项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示；其差额为负数，在预收账款项目下“其中：已结算尚未完工工程”中列示。二、计提的项目预计损失，按存货跌价准备合同预计损失准备科目余额，在资产减值准备明细表对应项目中列示。第二十二条 新旧核算方法的衔接规定一、2005年1月1日前开工的在施项目，财务部门应按以下规定做会计调整，经过调整后，应按本细则规定的有关条款进行核算。（一）原则上不调整项目以前年度已经确认的项目收入、成本。（二）按单个项目，将原制度下项目的工程施工科目余额，直接过入新制度下工程施工合同成本科目；同时，按原制度下核算的项目的主营业务成本累计数，借记“工程施工合同成本”，按项目的主营业务收入累计数，贷记“工程结算”，主营业务成本累计数与主营业务收入累