第2章 会计循环—理论依据、基本方法.ppt

1 第二章会计循环 理论依据 基本方法 2 本章主要内容 第一节会计要素第二节会计恒等式第三节会计科目和账户第四节复式记账第五节编制会计报表 3 教学目的与重点 教学目的 通过本章的学习 学生能理解会计要素和会计恒等式的内涵并能运用会计科目和账户进行复式记账 教学重点 1 六大会计要素的含义与内容2 复式记账的应用 4 大学生活的花费与来源 大学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的 一个小问题 5 对上述问题的回答 需要我们从以下两个方面考虑 我们日常生活的开支和财产从哪里来的 我们得到的 钱 又花在哪些方面 我们得到的 钱 与我们日常生活的开支和财产有什么关系 可得好好想想哦 6 第一节会计要素和会计恒等式 我国会计准则将会计要素划分为六大要素 即 一 资产 二 负债 三 所有者权益 四 收入 五 费用 六 利润 财务状况 经营成果 1 会计要素的定义 对会计对象进行基本分类形成的若干要素 用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 静态会计要素与动态会计要素 2 会计要素的内容 1 资产资产的含义与特征 9 资产构成图 资产 流动资产 长期资产 货币资产 短期投资 应收项目 存货 长期投资 固定资产 无形资产 长期股权投资 长期债权投资 现金 银行存款 其他货币资金 应收账款 应收票据 其他应收款 其他资产 制造业存货有材料 在产品 半成品 产成品等 2 负债负债的含义与特征 12 负债 流动负债 长期负债 短期借款 应付项目 应交税金 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 应付账款 应付票据 应付工资 应付福利费其他应付款 应付股利等 增值税 消费税 营业税 所得税 负债构成图 如 预提费用 3 所有者权益所有者权益的含义与特征 所有者权益的内容 4 收入收入的含义与特征 收入的内容 5 费用费用的含义与特征 费用的内容 6 利润利润的含义与特征 利润的内容 3 会计恒等式 1 会计恒等式的含义也称会计恒等式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 2 会计恒等式的种类静态会计等式由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 资产 负债 所有者权益 所有者权益 对静态会计等式的理解 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 第三 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 资产随着负债 所有者权益的增加而增加 资产随着负债 所有者权益的减少而减少 动态会计等式由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 收入 费用 利润 对动态会计等式的理解 第一 利润的实质 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 第二 利润会随着收入的增减成正比例变化 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 第三 利润会随着费用的增减成反比例变化 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加 3 综合会计恒等式由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 对综合会计等式的理解 第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 第二 等式双方是在数量增加基础上的新的相等 综合会计等式的形成过程A 将两个等式合并 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 B 由于 利润 可增加 所有者权益 变化为 资产 负债 所有者权益 利润或 资产 负债 所有者权益 收入 费用C 将上面B中的第二个公式移项即成 资产 费用 负债 所有者权益 收入 33 经济业务类型及其对会计等式的影响经济业务的含义应办理会计手续 能运用会计方法反映的经济活动 34 经济业务对会计等式的影响 例如 某企业2001年1月1日的财务状况如下 资产负债表2001年1月1日 35 假定该企业2001年1月份发生如下经济业务 1 1月5日国家追加投入资本金22000元 款项当即存入银行 增 55000 55000 42000 50000 增 36 2 1月10日购入原材料4000元 货款尚未支付 增 增 9000 6000 59000 59000 37 3 1月15日开出支票1000元归还所欠货款 减 41000 5000 58000 58000 减 38 4 1月20日购入设备一台计10000元 以银行存款支付货款 减 增 31000 18000 39 5 1月22日向银行借入短期借款2000元 直接用借款归还应付供应单位的货款 增 减 5000 3000 40 经济业务对会计恒等式影响的示意图 41 1 任何经济业务的发生 无非是影响资产 负债 所有者权益 收入 费用的增减2 任何经济业务的发生 不会破坏会计等式的平衡关系 结论 第二节会计科目与账户 1 会计科目 1 会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目 设置会计账户的依据 43 2 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息设置会计账户 核算经济使用者了解会计信息的需要 业务的需要 3 设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明 适用 45 4 会计科目的级次总分类科目 一级科目 对会计要素内容进行总括分类形成的项目 如 原材料 应收账款 等 根据统一会计制度规定设置 明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目 如 应收账款 沿海公司 等 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 46 2 会计账户 1 会计账户的含义 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 用来记录经济业务的工具之一 2 会计账户的基本结构会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 3 会计账户基本结构的简化形式 T形账户 4 会计账户能够提供的金额指标 50 5 会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置 根据本企业会计要素的具体内容设置 注意 企业会计制度 对会计科目的不同分类方法 6 会计账户与会计对象 会计要素 会计等式和会计科目之间的关系 53 第四节复式记账法 1 复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法 54 2 复式记账法的基本特点通过两个或多个账户 同时如实反映所涉及的两个或多个方面 反映资金运动的来龙去脉 55 3 复式记账法的要素记账符号例如 借 与 贷 增 与 减 记账规则试算平衡 56 4 借贷记账法 记账符号及其涵义 借贷记账法以 借 和 贷 作为记账符号 借 和 贷 表示账户中两个固定部位 左边为 借 右边为 贷 57 借 贷 纯粹是记账符号 是会计上的专门术语 既不能按其本来的字义去理解 也不能直接当作增加或减少 借 和 贷 可以指明账户的对应关系 通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 借 和 贷 可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户 58 5 借贷记账法 账户结构 1 资产账户结构资产的增加记在账户的借方 减少记在账户的贷方 如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系 59 2 负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方 减少记在账户的借方 如有余额则必定在账户的贷方 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系 60 从会计恒等式推导账户的结构 61 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同 62 6 借 贷 与增减 借与贷的对立统一 一个表示增加 另一个表示减少 会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一 63 某类账户中某些作用相反账户的反向结构 64 7 借贷记账法 记账规则 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生 都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是等式同一方向 也可以是不同方向所记入两个账户的金额 借方和贷方必须相等 65 8 会计分录 所谓会计分录 是指对每项经济业务都按复式记账要求 分别列示出应借 应贷账户及其金额的一种记录账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录简单会计分录 一借一贷复合会计分录 一借多贷 多借一贷 66 简单分录的格式复合分录的格式 借 科目金额贷 科目金额 借 科目金额贷 科目金额 科目金额 借 科目金额 科目金额贷 科目金额 67 9 编制会计分录的步骤 根据发生的经济业务确定两个或两个以上的账户 判断这些账户的性质确定这些账户受影响的方向是增加还是减少根据这些账户的性质和其增减方向 确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录 68 10 登记账户 从会计分录到账户 过账账户的平行登记 69 平行登记的要点时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等 70 平行登记的结果 71 11 试算平衡 功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 全部负债和所有者权益类账户余额合计 全部资产类账户余额合计 72 试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错 一方方向过错分录中一方遗漏 重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 73 试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒