83-第二十二章-售后租回交易的会计处理

第二十二章-售后租回交易的会计处理第四节 售后租回交易的会计处理一、售后租回交易认定为融资租赁 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。售出资产：借：银行存款（售价） 贷：资产（账面价） 递延收益（或借）租回资产：借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款付租金：借：长期应付款 贷：银行存款分摊融资费用借：财务费用等 贷：未确认融资费用计提固定资产折旧：借：管理费用（制造费用）等 贷：累计折旧分摊递延收益：借：管理费用（制造费用）等 贷：递延收益或作相反分录。二、售后租回交易认定为经营租赁1.第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值【例22-4】沿用【例22-2】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例22-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型。 根据【教材例22-2】，可知该项租赁属于融资租赁。 租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【例22-2】。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2 600 000-（2 400 000-0）=200 000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例22-2】，见表22-1）。第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表22-4）表22-4 未实现售后租回收益分摊表202年1月1日 金额单位：元 *参见表22-2中的折旧率。 本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。第五步，账务处理。202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 2 400 000 贷：固定资产 2 400 000202年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款 2 600 000 贷：固定资产清理 2 400 000 递延收益 未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000202年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益 未实现售后租回损益（融资租赁） 5 712.73（62 840/11） 贷：制造费用折旧费 5 712.73其他有关会计处理（略）。第六步，财务报告中的列示和披露（略）。（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。202年1月1日，向A公司购买程控生产线：借：融资租赁资产 2 600 000 贷：银行存款 2 600 000其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。2.第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值【例22-5】沿用【例22-2】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例22-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型。 根据【例22-2】，可知该租赁属于融资租赁。 租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【例22-2】。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2 600 000-（2 800 000-0）=-200 000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例22-2】，见表22-1）。第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表22-5）。 本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。表22-5未实现售后租回损失分摊表202年1月1日金额单位：元*参见表22-2中的折旧率。第五步，账务处理。202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 2 800 000 贷：固定资产 2 800 000202年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款 2 600 000 递延收益 未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000 贷：固定资产清理 2 800 000202年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：制造费用折旧费 5 712.73（62 840/11） 贷：递延收益 未实现售后租回损益（融资租赁） 5 712.73其他有关会计处理（略）。第六步，财务报告中的列示和披露（略）。（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。202年1月1日，向A公司购买程控生产线：借：融资租赁资产 2 600 000 贷：银行存款 2 600 000其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。3.第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值【例22-6】假定202年1月1日，A公司将全新市价为900 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型。 由于租赁开始时租赁期（4年）仅占该设备使用寿命（10年）的40%（低于75%），最低租赁付款额的现值也低于租赁开始日租赁资产公允价值的90%（900 00090%810 000），该项租赁不满足融资租赁的任何一条标准，应当作为经营租赁处理。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益售价资产的公允价值1 000 000900 000100 000（元）第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益。未实现售后租回收益分摊表202年1月1日 单位：元第四步，账务处理。202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 900 000 贷：固定资产 900 000202年1月1 日，向B公司出售设备：借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 900 000 递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）100 000202年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。借：递延收益 未实现售后租回损益（经营租赁） 25 000 贷：管理费用 25 000其他有关会计处理（略）。第五步，财务报告中的列示与披露（略）。 但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。在这种情况下，账务处理为：202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 900 000 贷：固定资产 900 000202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 900 000 资产处置损益 100 000（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理：202年1月1日，向A公司购买设备：借：固定资产 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。【例22-7】假定202年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为1 100 000元，预计使用年限为10年，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例22-6】的合同条款内容相同。假设未来租赁付款总额低于市价1 000 000元。（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理：第一步，判断租赁类型。根据【例22-6】，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益售价资产的公允价值1 000 0001 100 000100 000（元）第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益。未实现售后租回收益分摊表202年1月1日 单位：元第四步会计处理202年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 1 100 000 贷：固定资产 1 100 000202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款 1 000 000 递延收益 未实现售后租回损益（经营租赁） 100 000 贷：固定资产清理 1 100 000 202年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益。）借：管理费用 25 000 贷：递延收益 未实现售后租回损益（经营租赁） 25 000其他有关会计处理（略）。第五步财务报告中的列示与披露（略）。 但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，或者售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。在这种情况下，会计处理为：借：固定资产清理 1 100 000 贷：固定资产 1 100 000202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款 1 000 000 资产处置损益 100 000贷：固定资产清理 1 100 000（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理202年1月1日，向A公司购买设备：借：固定资产 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。【例-单选题】甲公司2016年1月1日将一台账面价值为1 300万元的环保设备出售给乙公司，售价为1 400万元，同时签订经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租期5年，