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第八章税收征收管理法律制度 学习目标 1 了解税收征管法律的意义 掌握开业登记 变更登记 停业复业登记 注销登记和外出报验登记等程序 掌握发票的管理 2 了解税款征收的原则和税款征收的方式 掌握核定税额的方法 3 熟悉开业登记和注销登记 熟练开具增值税专用发票和普通发票 税收征管机关是指法律 法规规定负责税款征收和管理工作的职能机构 1 国家税务局 国务院设国家税务总局 主管全国税收征管工作 各省市 自治区 直辖市设国家税务局2 地方税务局 各省市 自治区 直辖市设地方税务局 归属地方人民政府领导 税收征管机关 国税 1 增值税 2 消费税 3 进口产品增值税 消费税 直接对台贸易调节税 海关代征 4 所得税 包括中央企业 金融企业 外商投资企业和外国企业 2002年1月1日以后新办理工商登记 领取许可证的企业 5 储蓄存款利息所得个人所得税 6 证券交易税 7 车辆购置税等地税 1 营业税 2 2002年前注册成立的地方国有企业 集体企业 私营企业缴纳的企业所得税 3 个人所得税 除银行存款利息所得征收的部分 4 土地增值税 5 房产税 6 车船使用税 7 车船使用牌照税 8 资源税 9 印花税 10 教育费附加 11 契税等 税务征收管理的几个环节 环节 税务登记 纳税申报 税款征收 税务检查1 税务登记又称 纳税登记 是税务机关对纳税人的生产 经营活动 包括开业 停业 歇业 复业 以及变更经营范围等进行登记管理的一项基本制度 也是纳税人向税务机关办理履行纳税义务的法律手续 它是税务机关掌握税源的一个重要手段 也是纳税人已纳入税务机关管理的一项证明 2 纳税申报纳税申报是纳税人和扣缴义务人履行纳税义务和扣缴税款义务的法定手续 也是税务机关核定应纳税额和应扣缴税款的法律依据 税收征收管理法 2001 第4条 法律 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人 法律 行政法规规定负有代扣代缴 代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人 如 在发工资时 单位把应纳的个人所得税扣缴后 交给税务机关 个人是纳税人 单位是代扣代缴的扣缴义务人 如 A企业委托B企业代为加工应交消费税的商品 那么B企业就要向A企业代收代缴消费税税款 税收征收管理办法 第25条 纳税人必须依照法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的申报期限 申报内容如实办理纳税申报 报送纳税申报表 财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料 扣缴义务人必须依照法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的申报期限 申报内容如实报送代扣代缴 代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料 3 税款征收税款征收是税务机关依照税收法律 行政法规的规定将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称 对于纳税人来说 也就是税款缴纳 税款征收是税收征收管理的目的和归宿 是实现税收职能的最关键的环节 是税收征收管理的核心 4 税务检查税务检查也叫纳税检查 是税务机关依国家的法律 法规政策和税收征收管理制度为依据 对纳税人履行纳税义务情况及其偷逃税行为的审核和查处的总称 8 1 1税务登记管理1 对象见教材P1152 种类开业登记 变更登记 停业 复业登记 注销登记 外出经营报验登记注销登记的登记范围 经营期限届满而自动解散 企业由于改组 分级 合并等原因而被撤销 企业资不抵债而破产 纳税人住所 经营地址迁移 且涉及改变原主管税务机关 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照 境外企业在中国境内承包项目完工等 8 1税务管理 3 登记时间 1 开业登记 30日内 2 变更登记 30日内 3 停业 复业登记 事前 4 注销税务登记 15日内 例外 因住所 经营地点变更涉及改变税务登记机关的 应在住所 经营地点变动前 5 外出经营报验登记 事前登记 事后10日内核销 停业和复业登记的注意事项纳税人停业期满不能及时恢复生产 经营的 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视其为已恢复营业 实施正常的税收征收管理 第一节税务管理 第一节税务管理 税务登记证样式由国家税务总局制定 由省 自治区 自辖市税务机关印制 纳税人应当亮证经营 接受税务机关的查验 需持税务登记证办理的事项 1 申请减免税 退税 2 领购发票 3 外出经营活动税收管理证明 4 其他有关税务事项 税务机关对税务登记证件实行定期检验制度 一般每年验证一次 和更换制度 一般三年 8 1 2发票管理发票是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款的书面证明 发票的基本联次为三联第一联 存根联 开票方留存备查 第二联 发票联 收执方作原始凭证 第三联 记账联 开票方作原始凭证 增值税专用发票为四联 第一 二联与普通发票相同 第三联为税款抵扣联 购货方作扣税凭证 第四联为记账联 1 发票的种类 1 增值税专用发票增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工 修理修配劳务使用的一种发票 2 普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 普通发票由一般行业发票和专业发票组成 专业发票是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定 一般纳税人 1 工业企业年应征增值税销售额在100万以上 2 商业企业年应征增值税销售额在180万以上 小规模纳税人 1 年应税销售额未超过100万元的工业企业 2 年应税销售额未超过180万元的商业企业 除此之外 还有三种纳税人也是同为小规模纳税人 年销售额超过小规模纳税人纳税标准的个人 不包括个体经营者 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 普通发票填开 十不准 1 不准 大头小尾 2 不准转借代开3 不准 卖甲开乙 4 不准涂改套用5 不准拆本使用6 不准使用化学药品冲洗重用7 不准买卖票据8 不准使用无效票据9 不准盗用票据10 不准以收据 白纸条代替发票使用 开具普通发票后 发生退货或销售折让的处理 1 双方发票都未入账 购货方将发票退给销货方 销货方将退回的发票联粘贴到存根联上 将所有联次注明 作废 并按实际销售重开发票 2 购货方发票未入账 销货方已入账 销货方收到退回的发票后注明 作废 并将其贴在重开的红字发票后 以红字发票的记账联入账 再按实际销售重开发票 3 购货方发票已入账 发票无法退还 销货方必须取得购货方出具的退货或折让书面证明 将其贴在重开红字普通发票存根联后 将红字发票的发票联交购货方入账 记账联销货方入账 再按实际销售重开发票 2 发票的保管 1 中华人民共和国发票管理办法 第30条规定 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票 不得擅自损毁 已开具的发票存根联和发票登记簿 应当保存五年 保存期满 报经税务机关查验后销毁 2 发票丢失 应当于丢失当日书面报告主管税务机关 并在报刊和电视等传播媒介上公开声明作废 1 纳税申报的对象 1 负有纳税义务的纳税人 2 负有代扣代缴义务的扣缴义务人以上主体无论本期有无应纳 应缴税款都必须报税 3 享受减免税的纳税人 8 1 3纳税申报 2 纳税申报应报送的资料 1 财务 会计报表及其说明材料 2 与纳税有关的合同 协议书 3 外出经营活动税收管理证明 4 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件 5 增值税一般纳税人需报送专用发票的存根联 抵扣联 6 税务机关要求的其他材料 3 纳税申报的方式 1 上门申报 2 邮寄申报 3 电传申报 是指纳税人 扣缴义务人 代征人采用电子数据交换 电子邮件 电报 电传或者传真等办法向税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴报告表的申报方式 4 现场申报 在经营现场口头申报 8 2税款征收 8 2 1税款征收的原则 一 税务机关是征税的唯一行政主体 税收征管法 第29条 除税务机关 税务人员以及经税务机关依照法律 行政法规委托的单位和人员外 任何单位和个人不得进行税款征收活动 二 税务机关只能依照法律 行政法规的规定征收税款 三 税务机关不得违反法律 行政法规的规定开征 停征 多征 少征 提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款 四 税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则 五 税务机关征收税款或扣押 查封商品 货物或其他财产时 必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押 查封的收据或清单 税收征管法 第34条规定 税务机关征收税款时 必须给纳税人开具完税凭证 六 税款 滞纳金 罚款统一由税务机关上缴国库 税收征管法 第53条规定 国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次 将征收的税款缴入国库 七 税款优先的原则 税收征管法 第45条的规定 税务机关征收税款 税收优先于无担保债权 法律另有规定的除外 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收应当先于抵押权 质权 留置权执行 纳税人欠缴税款 同时又被行政机关决定处以罚款 没收违法所得的 税收优先于罚款 没收违法所得 8 2 2税款征收方式1 查帐征收 适用于经营规模较大 账簿健全 记录完整的单位 2 查定征收 是指税务机关对纳税人的生产经营情况进行查实 进而核定其应纳税额的一种征收方式 这种征收方式适用于生产经营规模小 财务会计制度不健全 账册不齐全的小型企业和个体工业户 3 查验征收 是指税务机关到纳税人的生产经营场所进行实地查验 进而确定其应纳税额的一种征收方式 这种征收方式经营地点 时间和商品来源不固定的纳税单位 如城乡集贸市场的临时经营4 定期定额征收 是指税务机关根据纳税人的生产经营情况 按期核定应纳税额 分期征收税款的一种征收方式 这种征收方式主要适用于难以查清真实收入 账册不全的个体工商户 例 一个外贸服装精品店 面积20平米左右 月收入估计能在3000元左右 需要向那些部门缴纳什么税 采用何种征税方式 一个月的税赋大概是多少 解析 征收方式 个体工商户一般采用定期定额方式征税 即核定一定期间 1月 1季度等 营业额为多少 再按相应税率征税 税种 个体工商户如提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产应当向地税部门缴纳的营业税以及附加税 费 如从事商品销售业务应向国税部门缴纳增值税以及附加税 费 营业税 起征点一般为5000 税率5 各地有差异 增值税 起征点一般为5000 税率3 各地有差异附加税 费 城建税 教育费附加 地方教育附加 和个人所得税城建税 按增值税 营业税 额依城建税税率计算缴纳 税率在城市7 县城 建制镇的5 不在城市 县城 建制镇的1 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归国税 其余部分归地税 教育费附加 按增值税 营业税 额依3 费率计算缴纳 个人所得税 附征率一般在1 3 之间 普遍在2 左右 应纳个人所得税 应税销售额 附征率 案例中个体工商户因为规模小 无力建账 经主管税务机关审核批准 可以实行定期定额征收方式 究竟每月核定多少应纳税销售额 首先你要自行申报 再由主管税务机关根据总局16号令 个体工商户定期定额管理办法 规定的程序和方法进行核定 由于该个体户经营服装零售业务 所以需要向国税局缴纳增值税 向地税局缴纳城建税 教育费附加 地方教育费附加 和个人所得税 如果该地增值税起征点为5000元 则经主管税务机关核定后 该个体户免征相关税费 8 2 4税款征收程序与措施1 税款征收程序 1 税款由纳税人直接向国家金库经收处缴纳 2 税务机关自收税款并办理入库手续 3 代扣代缴 4 代收代缴 5 委托代征 2 税收征收措施 1 加收滞纳金滞纳金的计算 滞纳金按照每天滞纳税款的万分之五收取 应加收的滞纳金 滞纳金额 0 05 滞纳天数例 5月10日应缴纳的10万元税款 托延至5月31日缴纳 税务机关可以加收滞纳金为 100000 0 05 21 1050 元 滞纳天数从5月10日 5月30日 2 核定应纳税额下列情况发生时税务机关有权核定其应纳税额 一 依照法律 行政法规的规定可以不设置帐簿的 二 依照法律 行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的 三 擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的 四 虽设置帐簿 但帐目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查帐的 五 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 六 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 3 税收保全措施指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因 致使以后的税款征收不能保证或难以保证而采取的限制纳税人处理或转移商品 货物或其他财产的措施 税收征收管理法 第38条 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的 可以在规定的纳税期之前 责令限期缴纳应纳税款 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的 税务机关可以责成纳税人提供纳税担保 如果纳税人不能提供纳税担保 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取下列税收保全措施 一 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 二 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 4 强行执行措施指税款 滞纳金 罚款限缴期限到期后尚不缴纳时 税务机关通知银行或其他金融机构扣缴当事人的存款或扣押 查封 拍卖部分财产以抵缴税款 滞纳金或申请人民法院强制执行税务行政处罚罚款的执法过程 税收征收管理法 第40条 从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款 由税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取下列强制执行措施 一 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 二 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 5 出境清税出境清税措施是指当欠缴税的纳税人或者他的法定代表人需要出境的 应在出境前向税务机关结清应纳税款 滞纳金或者提供担保 未结清又不提供担保的 税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境 6 税款追征 税收征管法 第52条规定 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在三年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 因纳税人 扣缴义务人计算错误等失误 未缴或者少缴税款的 税务机关在三年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的 追征期可以延长到五年 对偷税 抗税 骗税的 税务机关追征其未缴或者少缴的税款 滞纳金或者所骗取的税款 不受前款规定期限的限制 7 其他措施 8 4法律责任 行政处罚 税务机关对偷税 骗税 抗税等最高可处五倍的罚款 刑事处罚 司法机关对涉税犯罪的可判处拘役 管制 有期徒刑和死刑 并可并处罚金 没收财产 注意税法的规定和刑法的规定 一 违反税务管理规定的 1 税控装置指纳税人在生产经营过程中 在开具发票时所使用的具备税务机关能够监控应税收入的产品 税控装置产品包括税控发票机 外挂税控器以及其他具有多种功能的税控装置 违反税务管理规定的 2 二 违反纳税申报规定行为的 三 阻挠税务机关检查的 四 不接受税务处理的 五 偷税行为的 1 偷税行为的 2 六 编造计税依据的 七 逃避税务机关追缴欠税行为的 八 骗取出口退税的 九 抗税 十 拖欠税款 十一 虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票的 依有关司法解释 虚开税款数额 万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取 元以上的 应当依法定罪处罚 虚开税款数额10万元以上的 属于 虚开的税款数额较大 具有下列情形之一的 属于 有其他严重情节 1 因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的 2 具有其他严重情节的 虚开税款数额50万元以上的 属于虚开的税款数额巨大 具有下列情形之一的 属于 有其他特别严重情节 1 虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的 2 虚开税款数额接近巨大并有其他严重情节的 3 具有其他特别严重情节的 利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税l00万元以上的属于 骗取国家税款数额特别巨大 造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的 属于 给国家利益造成特别重大损失 利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大 给国家利益造成特别重大损失 为 情节特别严重 的基本内容 十二 伪造 出售伪造的增值税专用发票的 伪造或者出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额 百元版以每份 元 千元版以每份 元 万元版以每份 万元计算 以此类推 下同 累计 万元以上的应当依法定罪处罚 伪造或者出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 属于 数量较大 具有下列情形之一的 属于 有其他严重情节 违法所得数额在 万元以上的 伪造并出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 造成严重后果或者具有其他严重情节的 伪造或者出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 属于 数量巨大 具有下列情形之一的 属于 有其他特别严重情节 违法所得数额在 万元以上的 伪造并出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 伪造或者出售伪造的增值税专用发票接近 数量巨大 并有其他严重情节的 造成特别严重后果或者具有其他特别严重情节的 伪造并出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 属于 伪造并出售伪造的增值税专用发票数量特别巨大 具有下列情形之一的 属于 情节特别严重 违法所得数额在 万元以上的 因伪造 出售伪造的增值税专用发票致使国家税款被骗取 万元以上的 给国家税款造成实际损失 万元以上的 具有其他特别严重情节的 伪造并出售同一宗增值税专用发票的 数量或者票面额不重复计算 变造增值税专用发票的 按照伪造增值税专用发票行为处理 十三 非法制造 出售非法制造的用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的 十四 非法出售增值税专用发票 伪造或者出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额 百元版以每份 元 千元版以每份 元 万元版以每份 万元计算 以此类推 下同 累计 万元以上的应当依法定罪处罚 伪造或者出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 属于 数量较大 具有下列情形之一的 属于 有其他严重情节 违法所得数额在 万元以上的 伪造并出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 造成严重后果或者具有其他严重情节的 伪造或者出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 属于 数量巨大 具有下列情形之一的 属于 有其他特别严重情节 违法所得数额在 万元以上的 伪造并出售伪造的增值税专用发票 份以上或者票面额累计 万元以上的 伪造或者出售伪造的增值税专用发票接近 数量巨大 并有其他严重情节的 造成特别严重后果或者具有其他特别严重情节的 十五 非法购买增值税专用发票 购买伪造的增值税专用发票的 十六 银行及其他金融机构不履行税收法规的 引例解析 1 纳税人编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处五万元以下罚款 2 纳税人未按规定印制 领购 开具 保管 取得发票 未按规定接受发票检查 税务机关可以责令限期改正 没收非法得 并处一万元以下的罚款 3 偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金 偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的 处三年以上七年以下有期徒刑 并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金 4 虚开增值税专用发票抵扣税款发票罪 虚开增值税专用发票或者虚开用于抵扣税款的其他发票的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处二万元以上二十万元以下罚金 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的 处三年以上十年以下有期徒刑 并处五万元以上五十万元以下罚金5 非法购买增值税专用发票罪 非法购买增值税专用发票 处五年以下有期徒刑或者拘役 并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金 案例分析 行为 1 可定性为