银行会计学基础知识.ppt

1 第2章金融企业会计的基础知识 2 框架结构 思考练习 知识传授 学习目标 第2章金融企业会计的基础知识 3 通过本章学习 熟练掌握金融企业会计所要反映与监督的基本内容 了解金融企业会计科目与账户的分类方法与设置原则 了解金融企业会计的记账方法 掌握金融企业会计凭证的种类及填制要求 掌握金融企业账务组织与账务处理程序 4 2 1会计要素与会计等式2 2账户与复式记账2 3会计凭证2 4账务组织与账务处理 5 2 1会计要素与会计等式 2 1 1会计要素1 资产2 负债3 所有者权益4 收入5 费用6 利润 6 2 1 2会计等式1 资产 负债与所有者权益之间的基本关系资产 权益资产 负债 所有者权益2 收入 费用与利润之间的基本关系收入 费用 利润 7 2 2账户与复式记账 2 2 1会计科目金融企业会计科目是对金融企业的各项要素的具体核算内容 按金融企业会计核算的要求进行分类核算反映的类别名称 是设置账户 归集与记载各项经济业务的依据 8 1 会计科目设置原则 1 满足经营管理需要2 符合会计核算要求3 根据资金性质设置会计科目 以全面反映资产负债增减变化情况4 按国际通则设置会计科目 9 2 会计科目的分类 1 按会计科目使用范围分类财政部会同中国人民银行根据各行业务的常规需要 制定了银行业会计科目与金融性公司会计科目 并划分为资产类 负债类 所有者权益类与损益类 各商业银行还各自制定了本系统内会计科目 进行具体业务核算时使用 但在编制银行业会计报表时 必须严格按照银行业会计科目的归属关系填报有关数据 确保核算口径一致 指标可比 10 2 会计科目的分类 2 按与会计报表的关系分类会计科目按其与会计报表的关系划分 可分为表内科目与表外科目 1 表内科目 是反映金融企业会计要素实际增减变化的会计科目 2 表外科目 是不反映金融企业会计要素实际增减变化 用于反映各项登记备查事项的会计科目 11 2 会计科目的分类 3 表内科目按经济内容分类资产类科目负债类科目资产负债共同类所在者权益类科目损益类科目 12 2 2 2账户 1 设置账户的意义账户是指具有一定结构 用以分类记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体 账户的具体表现形式是一种具有一定格式与结构的表格 设置账户是用货币量度对会计要素的具体内容进行日常归类 核算与监督的一种专门方法 13 2 账户的基本结构账户的基本结构采用 T 字形 具体格式如图表左方账户名称 会计科目 右方 14 期初余额是指账户在每一个会计期间初始日的余额 本期借方发生额是指账户在会计期间所登记的借方金额的合计数 本期贷方发生额是指账户在会计期间所登记的贷方金额的合计数 期末余额是指账户在每一个会计期间终止日的余额 各类账户的余额与发生额之间的关系 可以用下列公式表示 期末余额 期初余额 本期增加方发生额 本期减少方发生额 15 在实际工作中 账户的基本格式是三栏式 其格式如图账户名称 16 2 2 3记账方法 记账方法就是在核算时 使用一定的记账符号 按照 定的记账规则 将各项业务与财务活动记入账户 以反映资产 负债增减变化的一种专门的技术方法 按记录方式的不同 金融企业会计的记账方法包括复式记账法与单式记账法 金融企业会计中 经济业务发生后 涉及表内科目增减变化的 采用复式记账法 未引起表内科目变化 涉及表外科目增减变化的 一般采用单式记账法 17 1 复式记账法 资产 负债 所有者权益 的平衡原理是复式记账的理论依据 复式记账法就是对每一项经济业务 都要以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法 在国际上 通常采用的复式记账法为借贷记账法 银行会计采用借贷记账法对表内科目进行记载 借贷记账法的主要内容如下 18 借贷记账法的主要内容 1 记账符号借贷记账法以 借 贷 作为记账符号 将每个账户划分为借方与贷方两个基本部分 通常左方为借方 右方为贷方 即一方登记增加金额 一方登记减少金额 至于那一方登记增加金额 那一方登记减少金额 则取决于账户所要反映的经济内容 19 借贷记账法下各类账户的记账方向如图 借贷记账法下各类账户的记账方向 20 2 记账规则借贷记账法以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 3 试算平衡 1 发生额平衡公式各科目借方本期发生额合计 各科目贷方本期发生额合计 2 余额平衡公式各科目借方本期余额合计 各科目贷方本期余额合计 21 结论 尽管金融企业的经济业务多种多样 引起会计要素不断地增减变动 但按照借贷记账法归纳起来不外乎以下四种类型的变化 1 资产方与负债与所有者权益方各有关项目同时等额增加 双方总额也等额增加 2 资产方与负债与所有者权益方各有关项目同时等额减少 双方总额也等额减少 3 资产方有关项目之间发生等额增减 双方总额保持不变 4 负债与所有者权益方有关项目之间发生等额增减 双方总额保持不变 22 根据以上四项经济业务的会计分录编制试算平衡表 如图 23 2 单式记账法 单式记账法是指对已发生的每一笔业务 只单方记入一个账户或一个科目 从会计分录上不能直观地反映其资金的来龙去脉 根据 金融企业会计制度 的规定 金融企业对业务上使用的重要空白凭证 未发行的国家债券 待结算凭证 待保管有价值物品等应设置表外科目登记 并进行单式记账 即以收入与付出作为记账符号 账簿设 收入 付出 余额 三栏 业务事项发生时 记收入 销账或减少时记付出 余额表示结存或剩余 24 2 3会计凭证 2 3 1会计凭证的特点1 除个别业务外 大多采用单式凭证2 大量使用特定凭证代替记账凭证3 凭证传递环节多 25 2 3 2会计凭证的种类 1 原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的 用以记录与证明经济业务的发生与完成情况的原始依据 原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭证与自制原始凭证 26 外来原始凭证是经济业务发生时从外部取得的凭证 如开户单位签发的各种结算凭证 从其他单位收到的划款通知等 自制原始凭证是办理各种业务中 根据业务需要而自制的凭证 如银行填制的特种转账借方 贷方凭证 利息计算清单等 27 2 记账凭证记账凭证是根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证 它是登记账簿的直接依据 说明 金融企业在办理各项业务过程中 为了避免重复劳动 提高工作效率 较普遍地将审核后的单位或客户来行办理业务所提交的原始凭证 代替记账凭证 28 1 记账凭证按填制方法的不同 分为单式记账凭证与复式记账凭证 1 单式记账凭证概念 单式记账凭证是指一笔业务的借方与贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证 在一张凭证上只填记一个会计科目或账户 优点 是在手工记账时 便于分工记账 传递与按科目汇总发生额 缺点 是业务不集中 不便于事后查对 范围 银行会计因其账务处理的特殊性一般均采用单式凭证 29 2 复式记账凭证复式记账凭证是指一笔业务的借方与贷方科目都填列在一张凭证上 并凭以记入两个或两个以上账户的凭证 优点 是科目对应关系明确 可以清楚地反映资金的来龙去脉 便于查对 缺点 是在手工记账时 不便于分工记账 传递与按科目汇总发生额 30 2 记账凭证按其格式与使用范围的不同 又分为基本凭证与特定凭证两类 1 基本凭证基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项 自行填制并凭以记账的凭证 按其性质与用途的不同 可分为现金收付凭证 转账凭证 特种转账凭证与表外收付凭证四类 31 现金收付凭证 指用于反映银行现金收入与付出事项的记账凭证 有现金收入传票与现金付出传票两种 转账凭证 指用于反映银行转账事项 仅供银行内部使用 不对外传递的记账凭证 有转账借方传票与转账贷方传票两种 特种转账凭证 这类凭证供银行内部使用 不对外销售但可对外传递 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务 有特种转账借方传票与特种转账贷方传票两种 表外科目收付凭证 指用于反映银行各项备查事项的记账凭证 有表外科目收入传票与表外科目付出传票两种 32 现金收入传票 中国 银行现金收入传票 总字第号字第号 贷 年月日 附单据张 会计出纳复核记账 33 现金付出传票 中国 银行现金付出传票 总字第号字第号 贷 年月日 附单据张 会计出纳复核记账 34 转账借方传票 中国 银行转账借方传票 传票编号 年月日 附单据张 会计出纳复核记账 35 转账贷方传票 中国 银行转账贷方传票 传票编号 年月日 附单据张 会计出纳复核记账 36 特种转账借方传票 中国 银行特种转账借方传票 总字第号字第号 年月日 附件张 37 特种转账贷方传票 中国 银行特种转账贷方传票 总字第号字第号 年月日 附件张 38 表外科目收入传票 中国 银行表外科目收入传票 总字第号字第号 年月日 表外科目 收入 附件张 会计出纳复核记账 39 表外科目付出传票 中国 银行表外科目付出传票 总字第号字第号 年月日 表外科目 收入 附件张 会计出纳复核记账 40 2 特定凭证 票据结算凭证 存款业务凭证 贷款业务凭证 外汇业务凭证 内部使用凭证 其他特定凭证 41 2 3 3会计凭证的基本内容 凭证的名称及编制的年 月 日 特定凭证中的日期由客户填写 收 付款单位开户银行的名称与行号 收 付款单位的户名与账号 货币符号与大小写金额 款项来源 用途 摘要及附件张数 会计分录与凭证编号 单位按照有关规定的签章 金融机构及有关人员的签章 42 2 3 4会计凭证的填制 会计凭证是会计核算的起点与基础 不论是哪一种会计凭证 都必须按规定的要求填写 凭证的填写要求字迹清晰 数字准确 各栏要求填写完整 同时还应注意下列要点 按不同业务编制传票按规定填写传票按不同业务加盖印鉴或戳记 43 2 3 5 会计凭证的审查 审查的具体内容主要有 1 是否属于本单位受理的凭证 2 使用的凭证种类是否正确 凭证的基本内容 联数与附件是否完整齐全 是否超过有效期限 3 账号与户名是否相符 4 大小写金额是否一致 字迹有无涂改 5 密押 印鉴是否真实齐全 6 款项来源 用途是否填写清楚 是否符合有关规定的要求 7 内部科目的账户名称使用是否正确 8 计息 收费 赔偿金等的计算方法与数额是否正确 44 2 3 6会计凭证的传递 金融企业会计凭证的传递过程 是指从收到或编制凭证起 直到业务处理完毕 传票装订保管为止的整个过程 45 会计凭证的传递的基本要求为 1 现金收入业务 先收款 后记账 先记现金收入日记簿 后记分户账 以防止漏收或错收款项 保证账款一致 2 现金付出业务 先记账 后付款 先记入付款人的分户账 后记入现金付出日记簿之后 才支付现金 以防止透支 冒领事故的发生 3 转账业务 先记付款人账 后记收款人账 代收他行票据必须坚持收妥抵用 以防止单位套用金融机构资金 造成金融机构垫款 46 2 3 7会计凭证的整理 装订与保管 会计凭证是重要会计档案 是事后查考的依据 为了保证会计资料的完整性与安全性 必须按规定装订归档 妥善保管 1 会计凭证的整理2 会计凭证的装订 47 2 4账务组织与账务处理 2 4 1账务组织 账务组织就是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载与账务核对方面的相互关系 账务组织主要由各种账簿组成 但为核算的严密性 还设置了有关表 单 作为账务组织的组成部分 48 金融企业的账务组织从核算体系上划分 包括明细核算与综合核算两个系统 明细核算是按每个会计科目所属分户核算 反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统 综合核算则是按会计科目汇总核算 反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统 49 2 4 2明细核算 明细核算是对每一个会计科目分户的详细记录 由分户账 登记簿 余额表与现金收付日记簿组成 50 明细核算程序图 51 1 分户账 分户账是明细核算的主要账簿 按户立账 根据凭证逐笔连续记载 具体反映每个账户的资金活动情况 因而 分户账是办理业务与与客户核对账务的重要工具 52 1 分户账的基本账式 1 甲种账又称 分户式账页 设有借方发生额栏 贷方发生额栏与余额栏三栏 适用于不计息存款 内部往来资金及损益类科目的明细账 2 乙种帐又称 计息式账页 设有借方发生额栏 贷方发生额栏 余额栏 日数栏 积数栏五栏 适用于在账页上直接计算利息积数的账户 积数是计息积数的简称 它等于账户余额与日数的乘积 53 3 丙种帐设有借方 贷方发生额与借方 贷方余额四栏 用以记录需要在借 贷双方反映余额的账户 4 丁种帐又称 销账式账页 设有借方发生额栏 贷方发生额栏 余额栏与销账栏四栏 适用于记录逐笔销账的一次性业务 例如本行借入的资金可用此格式 它兼有分户核算的作用 同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌 便于核对账务 54 甲种账 中国 银行 账 户名 账号 领用凭证记录 会计记账 55 乙种账 中国 银行 账 户名 账号 领用凭证记录 利率 会计记账 56 丙种账 中国 银行 账 户名 账号 领用凭证记录 利率存贷 会计记账 57 丁种账 中国 银行 账 户名 会计记账 58 2 分户账的有关规定 1 填明账页上首 不得省略 如科目 户名 账号 货币符号 利率 账页编号以及额度等 更换新账页时 应将前页的最后余额过入新账页的第一格余额栏内 并在摘要栏注明 承前页 对乙种账页还应将计息累计积数同时结转过页 日期栏填写前页最后一笔记账日期 2 记账时先核对好户名 账号 币别 印鉴 业务内容 防止串户 冒领 透支等事故发生 59 3 经济业务发生后 必须根据传票逐笔记载与逐笔结出余额 在分户账摘要栏内简明扼要地写明业务内容与有关凭证号码 采用电算化的 应由电脑自动轧出余额 60 2 登记簿 登记簿是明细核算的辅助性账簿 是适应表内 表外科目某些业务需要而设立的账簿 主要运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记 通常有特定格式与一般格式两种 特定格式的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的 一般格式的登记簿通常都设有收入 付出与余额三栏 用来反映数量及金额情况 61 一般格式的登记簿 中国 银行 登记薄 卡 户名 单位 会计记账 62 3 余额表 余额表是指用于登记余额的表格 是核对总账与分户账余额与计算利息的重要工具 余额表分为计息余额表与一般余额表 计息余额表 其最主要的功能就是计息 适用于计息科目 每日营业终了时 根据同一科目分户账的最后余额逐户填列 当天如果余额不变动或遇节假日 仍应将上日余额填入 每日填记后 还应按科目加记余额合计数 并与总账同一科目余额核对相符 一般余额表 适用于不计息的科目 按各分户账当日最后余额填制 63 一般余额表 一般余额表 年月日共页第页 会计复核制表 64 4 现金收入 付出日记簿 现金收入日记簿与现金付出日记簿是记载与控制现金收入 现金付出笔数与金额的序时账簿 是现金收入与现金付出的明细记录 现金收入 付出日记簿应由出纳根据已办理业务并编列顺序号的现金收入的传票与现金付出传票逐笔记载 结出当日库存数 并与实际现金库存数核对相等 65 现金收日记簿 现金收入日记簿 柜组名称 年月日第页共页 复核出纳 66 2 4 3综合核算 综合核算是是按科目编制科目日结单 轧平所有当天借方与贷方发生额 再根据科目日结单登记总账 然后根据总账编制日记表的过程 它是由科目日结单 总账与日计表所组成 其核算程序如图表2 23所示 综合核算程序图 67 1 科目日结单 科目日结单 也称总传票 是每一会计科目当日借 贷方发生额与传票张数的汇总记录 是轧平当日账务的重要工具 也是登记总账的依据 每天营业结束 将当天处理的全部传票按科目进行整理 同一科目的传票再分别现金付出 现金收入 转账借方 转账贷方各自加计合计数与传票张数 填入科目日结单有关栏内 68 科目日结单 中国 银行 科目日结单 年月日 事后监督复核记账制单 附件张 69 2 总账 总账是各科目的总括记录 是综合核算与明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具 是定期编制各种会计报表的依据 总账按科目设置 每日根据该科目的科目日结单的借 贷方发生额合计数登记 每日占一行 并结出当天余额 10天一小计 每月终了 加计本月的借贷方发生额与本年累计发生额 每月需更换一次账页 总账格式为借方 贷方发生额与借方 贷方余额四栏 70 3 日计表 日计表是反映当日业务活动的会计报表 也是轧平当天全部业务的主要工具 它根据当天各总账账户的发生额与余额填制 借 贷方发生额与余额的合计数必须各自平衡 由此可见它实质上是当天的科目汇总表 格式由借方 贷方发生额与借方 贷方余额四栏组成 71 目计表 日计表 年月日共页第页 行长 主任 会计复核制表 72 2 4 4账务处理与账务核对 账务处理是从受理或编制凭证开始 经过账务记载与核对 编制日计表 直至轧平账务为止的全部过程 包括账务处理程序 账务核对程序以及错账更正等 73 1 账务处理程序 1 根据经济业务编制现金收入 付出传票与转帐借方 贷方传票 2 根据现金传票与转账传票登记现金收 付 日记簿与各种分户账及登记簿 并根据分户账编制余额表 3 根据现金传票与转账传票编制科目日结单 4 根据科目日结单登记总账 5 进行总分核对与账实核对 6 根据总账编制日计表 74 账务处理程序与核对关系图 75 2 账务核对 1 每日核对 1 总分核对 每日营业终了 总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数额核对相符 2 账款核对 现金收 付日记簿的合计数 必须与现金科目总账借方 贷方发生额核对相符 现金库存簿的库存数应与实际库存现金与现金科目总账的当日余额核对相符 76 2 定期核对 1 使用丁种账记账的科目 每旬末加计未销账的各笔金额总数 与该科目总账核对相符 2 计息积数核对 将余额表上的计息积数按旬 按月 按结息期与同科目总账的同期余额累计数核对相符 对应加 应减积数 应审查数字是否正确 3 各种卡片账的核对 如定期储蓄账卡 联行账卡 农贷账卡等 按月