浅析新会计准则下企业递延所得税费用的核算.doc

河南广播电视大学毕 业 论 文论文题目： 浅析新会计准则下企业递延所得税费用的核算 学生姓名： 台文新 学生学号： 系 别： 专 业： 指导教师： 职 称： 讲 师 日 期： 7目 录 一、对所得税费用核算的初步认识1（一）所得税会计核算的方法1（二）递延所得税费用核算的一般程序1二、递延所得税费用的相关确认1（一）资产、 负债的帐面价值的确认1（二）资产、 负债的计税基础的确认2（三）暂时性差异的确认3（四）递延所得税费用的确认4三、递延所得税费用的账务处理4（一）递延所得税费用所涉及的有关账户4（二）递延所得税费用相关会计分录5四、递延所得税综合应用举例6参考文献：7浅析新会计准则下企业递延所得税费用的核算摘 要：新会计准则的颁布，使现代企业全面执行新会计准则的规定，采用资产负债表债务法核算企业的所得税费用。由于会计与税法的目的不同，会计上的处理方法长期以来都和税法的规定有出入。本文通过比较分析有关资产、负债项目的账面价值与计税基础所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，从而确认与计量其相关的递延所得税负债和递延所得税资产。关键词：账面价值；计税基础；暂时性差异；递延所得税中国企业会计准则于 2006 年 2 月 15 日正式发布，自2007 年 1 月 1 日起在上市公司中率先执行。新会计准则中明确规定所得税会计采用资产负债表债务法，将进一步调整会计准则与税法的差异， 缩小所得税处理原则与国际财务报告准则的差异。计算确定有关资产、负债项目产生的递延所得税资产和递延所得税负债。使企业能够最大限度地满足外部财务信息使用者对财务报表的需求。一、对所得税费用核算的初步认识（一）所得税会计核算的方法 所得税会计是指以资产负债表及其附注为依据，结合相关账薄资料，通过分析比较资产负债表上列示的按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异；确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。企业应采用资产负债表债务法核算所得税。（二）递延所得税费用核算的一般程序第一， 确定资产、 负债的帐面价值。第二， 确定资产、 负债的计税基础。第三， 比较帐面价值与计税基础以及确定暂时性差异。第四， 确认递延所得税资产及递延所得税负债。第五， 确定所得税中的所得税费用。二、递延所得税费用的相关确认（一）资产、 负债的帐面价值的确认资产、 负债的帐面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后，在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指某科目的账面余额减去相关备抵账户（如资产已计提的减值准备）余额。如资产的账面价值公式：资产的账面价值=资产的账面余额资产已计提的折旧或摊销资产减值准备（二）资产、 负债的计税基础的确认 采用资产负债表债务法，税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税金额。它分为资产的计税基础和负债的计税基础。1、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进行处理：（1）资产子初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的。（2）在资产持续持有并后续计量的过程中，因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础间产生差异，其计税基础是资产在取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。会计上计提的减值准备在税法上是不认可的，不得减除。如各项资产发生减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，而税法规定企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，由此就产生了资产计税基础与账面价值之间的不等。如：【例一】某企业于2008年取得一项固定资产，原价为180万元，使用年限为6年，会计上采用平均年限法计提折旧，税法上规定采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。08年该企业计提减值准备10万元。会计上年折旧额=180/6=30（万元）税法上年折旧额=180*2/6=60（万元）则该固定资产的账面价值=180-30-10=140（万元） 该固定资产的计税基础=180-60=120（万元）2、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。其计算公式如下：负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额具体确认负债计税基础时，应区分不同情况进行处理：（1）一般情况下，负债的确认和偿还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额的计算，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，负债的账面价值与计税基础是相等的。（2）某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，则负债计税基础与账面价值就会出现不等。 如按照会计规定确认的某些预计负债，是不得在当期税前扣除的，也就意味着此项预计负债的金额，按税法规定在当期不得抵扣，只有在实际发生时才可以税前扣除。此时预计负债的计税基础是零，则负债计税基础与账面价值就会不等。如【例二】某企业2007年因产品售后服务确认了300万元的预计负债， 按照税法规定，与预计负债相关的费用可在实际发生时允许税前扣除。2006年该企业的这项预计负债在资产负债表中的账面价值为300万元该项预计负债的计税基础=300-300=0（三）暂时性差异的确认1、暂时性差异的形成 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差。未作为资产与负债确认的项目，按税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差也属于暂时性差异。 2、暂时性差异的分类 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况： 第一：资产的帐面价值大于其计税基础。当资产的帐面价值大于其计税基础，意味着该项在产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差异需要交税 ，产生应纳税暂时性差异。第二：负债的账面价值小于其计税基础。当负债的账面价值小于其计税基础，意味着就该项负债在为来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。如在【例一】中，该项固定资产的账面价值为140万元，大于其计税基础120万元，则形成应纳税暂时性差异，即应纳税暂时性差异=140-120=20（万元）（2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：第一：资产的账面价值小于其计税基础。资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。第二：负债的账面价值大于其计税基础、负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债产生的暂时性差异=负债的账面价值-其计税基础 =负债的账面价值-（负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额） =未来期间按照税法规定可予抵扣的金额一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应交所得税，产生可低扣暂时性差异。如在【例二】中，该项预计负债的账面价值为300万元，大于其计税基础0，会减少企业未来期间的应纳税所得额；则形成可抵扣暂时性差异，即可抵扣暂时性差异=300-0=300(万元)（四）递延所得税费用的确认1、递延所得税负债递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。由于应纳税暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税额，在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。如在【例一】中得知应纳税暂时性差异为20万元，若企业所得税税率为25%，则该企业的递延所得税负债=20*25%=5（万元）2、递延所得税资产递延所得税资产是指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：（1）可低扣暂时性差异（2）未利用的可抵扣亏损结转后期（3）未利用的税款递减结转后期。可低扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。如在【例二】中得知，该项预计负债产生的可抵扣暂时性差异为300万元，若企业所得税税率为25%，则形成的递延所得税资产=300*25%=75（万元）综上所述，可归纳为：资产账面价值其计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债负债账面价值其计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债资产账面价值其计税基础可低扣暂时性差异递延所得税资产三、递延所得税费用的账务处理（一）递延所得税费用所涉及的有关账户 1、“应交税费应交所得税”账户。该账户是用来核算企业按照税法规定计算应交纳的企业所得税，即按照规定计提和解缴的企业所得税的增减变化。其借方登记实际缴纳的所得税额，贷方登记分期计提的和应缴的所得税额。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的所得税额；期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的所得税额。2、“所得税费用”账户。用来核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记按照税法规定计算确定的当期应缴所得税额，贷方登记转入“本年利润”的所得税费用。期末该账户无余额。该科目应分别设“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细账进行核算。3、“递延所得税负债”账户。用来核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。其借方登记资产负债表日递延所得税负债应有余额小于其账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业确认的递延所得税负债和递延所得税负债应有余额大于其账面余额的差额。4、“递延所得税资产”账户。用来核算企业根据所得税准则确认的可低扣暂时性差异产生的所得税资产。借方登记资产负债表日企业确认递延所得税资产和递延所得税资产应有余额大于其账面余额的差额，贷方登记资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额及资产负债表日预计未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可低扣暂时性差异。期末借方余额反应企业确认的递延所得税资产。（二）递延所得税费用相关会计分录1、确认当期所得税费用时 借：所得说费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税2、确认递延所得税负债时 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债3、确认递延所得税资产时 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用如由【例一】得递延所得税负债为5万元，其会计分录为： 借：所得税费用递延所得税费用 50000 贷：递延所得税负债 50000如由【例二】得递延所得税资产为75万元，其会计分录为： 借：递延所得税资产 750000 贷：所得税费用递延所得税费用 750000四、递延所得税费用综合应用举例【例三】甲公司2008年利润表中利润总额为1200万元，其适用的所得税税率为25%。改年发生的交易和事项中，会计处理和税法规定上存在如下差异：第一：2008年一月企业开始对固定资产计提折旧，成本为500万元，使用年限为10年，净残值为零。会计上按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限、净残值与会及相同。第二：向关联企业提供现金捐赠160万元。第三：应付的税收滞纳金为100万元。第四：期末，对持有的存货计提20万元的存货跌价准备。求该公司2008年当期所得税费用，递延所得税费用，并做会计分录。【分析】由第一知，会计上年折旧额=500*2/10=100（万元） 税法上年折旧额=500/10=50（万元）该固定资产的账面价值=500-100=400（万元）该固定资产的计税基础=500-50=450（万元）因年末该固定资产的账面价值小与其计税基础，形成可抵扣暂时性差异则年折旧差额50万元是不得在税前抵扣应调增应纳税所得额。 由第二、第三知，非公益性捐赠与税收滞纳金属于不得在税前扣除项目，形成应纳税暂时性差异，则应调增应纳税所得额。 由第一知，该公司计提的存货跌价准备，在税法上不认可，不得在税前扣除，则该项存货的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应调增应纳税所得额。【计算】2008年该公司应纳税所得额=1200+（100-50）+160+100+20=1530（万元）2008年该公司应纳所得税额=1530*25%=382.5（万元）年末该公司可抵扣暂时性差异=50+20=70（万元）则递延所得税资产=70*255=17.5(万元)年末该公司应纳税暂时性差异=160+100=260（万元）则递延所得税负债=260*25%=65（万元）该企业递延所得税费用=65-17.5=47.5（万元）利润表中的所得税