榆阳国际大酒店所得税纳税筹划策略探讨.doc

西安培华本科毕业论文 李莹榆阳国际大酒店所得税纳税筹划策略探讨段婕教授.Doc榆阳国际大酒店所得税纳税筹划策略探讨摘 要重新写，按照所给的要求及框架税收筹划是指纳税人或代理人在不违法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识来降低税收成本，以服务于企业价值最大化的经济行为。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故越来越多的企业开始重视企业所得税的筹划。本文通过重点、详细论述会计核算中企业所得税税收筹划的方法，为纳税人进行具体的税收筹划操作提供了指南。通过对榆阳国际大酒店所得税纳税筹划的分析和讨论，加深对税收筹划理论的认识，并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义。 关键词：企业所得税；纳税筹划；策略AbstractTax planning is to show taxpayer in within the scope of the law, or at least in law banned range, through to the investment and financing, business activities financial tax matters of careful planning beforehand and arrangement, the maximum reduce tax burden of a legal tax related management activities. This paper mainly to the new enterprise income tax law of the enterprise, the enterprise income tax on how to narrow the tax base, how to choose a lower corporate tax rate of the two, reasonable pay tax to plan and puts forward the corresponding countermeasure and the suggestion, and then understand spirit, in order to achieve reasonable legal section of the taxable items.Key words enterprise income tax Tax planning StrategyI目录看模板论文跑题了，你的题目是榆阳国际大酒店所得税纳税筹划策略探讨可你的文章是并购的纳税筹划，文章重新做，尤其是第三章，全部删除，只写所得税榆阳国际大酒店所得税纳税筹划策略探讨1摘 要1Abstract11 绪 论31.1 研究背景31.2 研究目的及意义31.2.1 研究目的31.2.2 研究意义31.3 国内外研究述评31.3.1 国外研究现状31.3.2 国内研究现状31.4 研究方法32纳税筹划理论概述32.1 纳税筹划的概念32.2 纳税筹划的目标32.3 纳税筹划应遵循的原则32.4 纳税筹划的基本技巧33榆阳国际大酒店所得税纳税筹划策略33.1 合理安排纳税时间的纳税策略3 3.1.1 延期纳税3 3.1.2 合理选择纳税年度33.2 缩小应税收入的税务策略33.3 合理利用税前扣除限额，增加税前扣除，膨胀成本费用策略3 3.3.1 充分利用税前扣除限额3 3.3.2 减少利息费用3 3.3.3 分散业务招待费33.4 企业所得税税率策略34榆阳国际大酒店所得税纳税筹划风险的控制措施34.1 准确把握政策导向34.2提高纳税筹划人员的职业素养34.3 注重纳税筹划的综合性与灵活性34.4 协调好与税务机关的关系3结 论3参考文献3致 谢3III1 绪 论1.1 研究背景 随着我国的税制及税收征收管理的不断完善和规范，就如何合法地降低纳税成本，降低纳税风险，获得税收收益，资源的优化配置，现成为企业重点关注的问题 。那如何在合法的框架下，使自己承担的税负最小化，则是每一个纳税人的所想。企业所得税作为企业的一大税种，其纳税筹划的意义就更为重大。对于榆阳酒店来讲，税收筹划的意义具体就为：一是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。二是规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围内进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。三是有利于提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于酒店企业经营管理水平的提高。1.2 研究目的及意义1.2.1 研究目的通过对榆阳酒带格式的，缩进，首行缩进3字符店的所得税纳税筹划进行研究，能够在合理合法的条件下对企业进行合理避税，从而间接的提高企业的效益。1.2.2 研究意义 对于榆阳酒店来讲，税收筹划的意义具体就为：一是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。二是规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围内进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。三是有利于提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于酒店企业经营管理水平的提高。1.3 国内外研究述评1.3.1 国外研究现状（1）纳税筹划的初始研究 1935 年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，做了有关纳税筹划的声明，他认为“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税”1看模板。汤姆林爵士的观点赢得了当时法律界的广泛认同，从此许多西方国家都参照这一判例精神来处理纳税人的纳税筹划，从而推动了纳税筹划实务操作与理论研究的深度发展。欧洲税务联合会的成立标志着西方国家正式开始对纳税筹划的研究。欧洲税务联合会明确提出税务专家以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳税申报、税务代理等业务，形成独立于税务代理的新业务纳税筹划。德国伐克主编的德国与国际税收百科全书所引用的最早文献是刊载于 1959年出版的工业企业会计文集中，由 H肖肯霍夫编写的企业税收筹划，这被认为是“税收筹划”一词较早的出处。（2）纳税筹划研究的发展 20 世纪 70 年代以来，随着纳税筹划业务的广泛开展，纳税筹划理论研究也成发展态势。具体理论研究有：PC索而思所著信托与税务筹划从信托角度研究了纳税筹划的方法技巧；GD牛顿博士和 GD布隆蒙合著遇到麻烦的企业税务筹划（1988）中详尽介绍了美国 1980 年公布的破产法、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等2。20 世纪 80 年代以来，人们开始探讨纳税筹划的基本方法，集中论述对不同税种、不同对象的纳税筹划以及纳税筹划的时机选择等方面。由伍德赫得费尔勒国际出版公司出版的跨国公司的税务筹划（1989）提出的论点及纳税筹划技术在一些跨国公司中颇有影响。以提供税收信息著称的博瑞国际咨询有限责任公司定期出版两本国际税收专业杂志税收管理国际论坛和税务筹划国际评论，以相当多的篇幅讲解了纳税筹划3。20 世纪 90 年代以来，随着纳税筹划的原理和基本技术的形成，以及风险因素的考虑，纳税筹划理论的适应性和可操作性大大增强。1992 年，诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson）提出了有效纳税筹划理论，提出以“税后收益最大化”作为企业纳税筹划的目标。研究者们还从不同角度分析了纳税筹划的具体应用：莎朗凯（Sharon Kay）（1997）研究企业在考虑坐落位置时的纳税筹划4；凯瑟琳戴安（Kathryn Dianne）（1998）对税收专家的认知过程和构造纳税筹划问题框架进行实证研究5；约翰多伊尔（John Doyle）（1999）从激励角度探讨企业所得税纳税筹划的有效性问题6；菲利浦（Philip）（1999）引入有效税率指标来衡量企业纳税筹划的有效性也有学者从政策效应角度探讨企业纳税筹划对政府宏观经济政策的影响。如莫伊斯（Moyes）（1998）、费舍尔（Fischer）（2001）等从经济学角度研究了纳税筹划的收入效应7；齐坦丹（Chittenden）（1999）运用一般均衡分析方法，结合税率的差异，检验了企业对国家宏观税收政策的筹划回应8；鲍曼（Bauman）（2001）从国际间税制的差异，考察了跨国公司在纳税筹划中的资本流动9。1.3.2 国内研究现状（1）借鉴国外纳税筹划理论，构建中国特色纳税筹划理论框架唐腾翔、唐向所著税收筹划（1994）主要介绍国外纳税筹划实践，成为我国第一部研究纳税筹划的专著21；盖地主编税务筹划（2003）合理界定了纳税筹划的概念，介绍了筹划的基本原则、特点、基本原理与技术方法22；计金标在税收筹划（2004）中也就纳税筹划的基本概念、原则、分类、原理方法等基础性理论知识进行阐述23（2）划分税种类别和经营活动两种研究方式，形成缜密的纳税筹划研究空间计金标在税收筹划（2004）中阐述了我国现行主要税种的具体筹划；方玉（2004）、安文英（2005）、朱兆辉（2006）等探讨了所得税的纳税筹划24；周叶在税收筹划策略、技巧和案例（2003）侧重对企业经营管理活动中的纳税筹划进行研究25；李岩玉（2005）、郭宗黎（2006）等主要探讨筹资活动中的纳税筹划，陈一蕾（2001）、唐东会（2002）、李晓阳（2005）等主要研究投资活动中的纳税筹划26；何鸣昊等编著的企业税收筹划（2002）27与盖地主编的税务筹划（2003）则融合这两种研究思路，介绍各税种筹划技巧的同时，分析了企业不同经营活动的筹划内容，形成了一个比较全面的筹划系统。1.4 研究方法（较分析法论文的研究主要运用了归纳法、比较分析法、定性与定量相结合的方法、案例分析法等规范研究方法。（1）归纳法在国内外研究现状部分，对国内外有关文献进行了归纳总结，提炼出了具有代表性的研究观点。在理论概述部分，对论文需要用到的相关理论进行了归纳总结。（2）比较分析法在榆阳大酒店所得税筹划的具体策略选择一章，针对每种筹划方案，对筹划前后的税负进行了对比，进而得到合理的筹划策略。（3）定性分析与定量分析相结合的方法运用定性分析与定量分析相结合的方法，对榆阳大酒店所得税筹划前期的成本效益进行分析，先是对成本效益进行定性分析，然后对成本效益进行定量分析，构建了成本效益决策模型。在对榆阳大酒店所得税纳税筹划的具体策略选择一章，也采用了定性分析与定量分析相结合的方法，在涉及税率、级次等问题上采用了定量分析法，对其他无法用定量分析法得到结果的采用了定性分析法。（4）案例分析法选取了榆阳国际大酒店进行所得税纳税筹划的案例，通过案例的辅助来强化论文的研究结论。2纳税筹划理论概述2.1 纳税筹划的概念 纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，是指纳税人在遵守现行税法及其他法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法提供的包括减免税在内的一切优惠政策，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本、实现企业价值或股东财富最大化的活动。2.2 纳税筹划的目标 纳税筹划是一个整体性的行为，是指对纳税人而言纳税筹划的最根本目的是税后财务利益最大化，即企业价值最大化，而不仅仅是少纳税金。一方面，纳税筹划不能只注重某一个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面，总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多，但纳税并非最少的一种方案。这是因为纳税人税务计划只是财务管理计划的一部分，纳税筹划的目标必须服从纳税人财务计划和企业计划这些整体目标。一种税少纳了，另一种税可能要多纳，整体税负不一定会降低；整体纳税支出最小化的方案不一定是使纳税人税后财务利益最大化的方案。2.3 纳税筹划应遵循的原则（1）合法性原则 纳税筹划应在遵守国家法律法规，不违背税收政策的前提下，通过合理有效的途径，降低税负，获取利润。因此，合法性原则是开展纳税筹划工作时应遵循的最基本原则。（2）服从整体和长远战略原则 纳税筹划的目的是实现企业整体价值最大化，它是方法和手段，而不是最终目的。因为纳税筹划只能在公司经营活动、投资方向等的范围内进行实施，仅影响了企业经营中的一部分成本，而公司整体的发展还需要公司长远战略来引导和把握。因此，企业需要时刻以整体利益为重，在某些情况下，要选择那些可能不会降低税负，但能使企业税后收益最大的筹划方案。（3）经济性原则 企业开展纳税筹划的目的是为了降低成本，增加利润。当企业生产经营规模很大，税收条款比较复杂时，纳税筹划可能会花费企业大量的财力、人力和物力。因此，在决定是否采用一项筹划方案之前我们需要进行成本效益分析。如果筹划前的收益减去筹划后的收益小于筹划成本，企业应放弃该筹划方案。与此同时，在整个分析过程中还会存在某些主观和客观因素的影响，从而导致预测结果的不确定性，所以一定要综合权衡各种要素。（4）可操作性原则 开展纳税筹划工作，纳税人一定要经常关注自身所处的外部及内部环境，及时了解和把握相关税收政策的动态情况，适时地对纳税筹划方案进行调整，以使其能够合理有效地顺利进行。另外，在进行纳税筹划时一定要具体问题具体分析，充分考虑自身实际情况，使方案具有真正的可操作性。2.4 纳税筹划的基本技巧（1）免税技术。（2）减税技术。（3）税率差异技术。（4）分离技术。（5）扣除技术。（6）抵免技术。（7）延期纳税技术。（8）退税技术。3.榆阳国际大酒店所得税纳税筹划策略3.1 合理安排纳税时间的纳税策略3.1.1 延期纳税 纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。其具体的方法如下: 3.1.1.1 推迟销售收入 销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末，企业可以试图延缓销售至次月。企业是不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时是以“预收账款”处理的。 3.1.1.2. 推迟分期付款销售 分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。 3.1.2 合理选择纳税年度3.1.2.1. 合理选择清算日根据企业所得税法规定，企业在清算当年,应该划分为两个纳税年度，从当年1月1日到清算开始日为一个生产经营纳税年度，从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。清算日期的选择，往往会影响到两个纳税年度的应税所得，从而影响企业的所得税负。3.1.2.2 恰当选择享受税收优惠的第一个年度企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算的，如果企业从年度中间甚至年底开始生产经营，则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年。 3.2 缩小应税收入的税务策略 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。具体方法有： 对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；年度计算收入总额时，对预收货款、应付账款等项目也应予以减除，防止错记为收入；将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。3.3 合理利用税前扣除限额，增加税前扣除，膨胀成本费用策略3.3.1 充分利用税前扣除限额 3.3.1.1提高职工薪酬与福利 新税法规定，企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。同时规定，企业实际发生的不超过工资薪金总额14的职工福利费、2.5以内职工教育经费及2以内工会经费，准予扣除。因此，企业可以通过一些方法例如提高职工工资水平、增加职工福利、加大职工培训等，来达到减税的目的 。 3.3.1.2. 适时公益性捐赠 新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益，又可实现节税的目的。运用中应该注意到：必须通过社会团体或者县级以上人民政府及其部门对公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是绝对不允许扣除的。 3.3.2 减少利息费用 企业所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。企业在税法规定的范围内减少利息费用，继而可以达到节税的目的。 3.3.4.3 分散业务招待费 企业所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。超过列支标准部分，应于税后开支。通过业务招待费的分散，也能达到企业节税的目的。3.4 企业所得税税率策略 新企业所得税法规定的企业所得税税率有四档，即：国家需要重点扶持的高新技术企业为15，小型微利企业为20，非居民企业为20。企业可以通过筹划经营规模以适用较低税率，从而减轻税负。4榆阳国际大酒店纳税筹划风险的控制措施4.1 准确把握政策导向 榆阳大酒店在开展所得税纳税筹划的过程中，为了应对政策变更风险，积极主动地关注国家政策的变动并及时调整筹划方案是关键；为了应对政策选择风险，提高企业内部筹划人员的素质，加深对税收政策的领悟与参透是重点。榆阳大酒店作为社会经济生活中的微观个体，要受到宏观经济环境变化的影响，企业纳税筹划人员在了解与把握税务政策的同时，还要积极了解国家宏观经济政策、产业政策以及财政政策等，这样才能做到有的放矢，为所得税纳税筹划拓展更广阔的空间。同时，榆阳大酒店还应具备预测国家政策的能力，例如国家鼓励高科技、低耗能、低污染的产业发展，榆阳大酒店就可以依据这一标准进行有针对性的避税。综上所述，榆阳大酒店对所得税进行筹划时应做到组织筹划人员了解把握国家政策，及时依据政策的变更，对筹划方案加以改进，并能灵活运用各种优惠政策，注重人员素质的提高，培养其工作的责任心与使命感。4.2提高纳税筹划人员的职业素养 纳税筹划工作作为一种专业性较强的节税手段，要求其筹划人员的知识具有广博性、复合性和动态性的特点。他们既要对会计、税收、财务管理等筹划领域的基础学科的知识了如指掌，还要及时了解把握国家法律法规、政策以及会计制度等的变更。另外，筹划人员还应具有一些特质，如规划设计能力、协调能力以及创新能力等。此外，企业还应定期对纳税筹划人员进行职业培训。榆阳大酒店在所得税纳税筹划过程中，还可以聘请纳税筹划的专业人士，这样可以提高筹划的规范性与合理性，进而最大程度地降低并购纳税筹划的操作风险。4.3 注重纳税筹划的综合性与灵活性 榆阳大酒店在所得税的纳税筹划工作应具备一定的综合性与灵活性，并能将筹划工作纳入到企业经营战略之中。对所得税活动进行纳税筹划的最终目标是实现榆阳大酒店并购效益最大化，因此其应该统筹兼顾，综合考虑各项支出成本加总与预期获得效益加总的大小关系，防止因顾此失彼而造成企业总体利益的下降，同时，榆阳大酒店还应顺应客观经济环境的变化，在遵行法律法规的前提下，适时调整纳税筹划方案，以适应时局的发展。4.4 协调好与税务机关的关系 根据国家政策规定，各地税收执法部门在一定范围内拥有较大的自由裁量权，因此在榆阳大酒店的所得税纳税筹划过程中，处理好与所在地以及目标企业所在地税务机关的关系至关重要。加强与税务机关的联系，及时获取最新的税收政策信息，注重充分了解其管理要求，这样可以有效规避法律风险，保障企业经营活动与纳税筹划工作的顺利进行。结 论税收筹划是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章的前提下，自行或通过中介机构的帮助，为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。对我国现阶段运用税收筹划策略的现状也仅仅是概括性分析或采用问卷调查等方式进行的定性研究。中国社会主义市场经济体制的建立和完善，为企业提供了纵横驰骋的空间，同时也使企业面临着无情的市场竞争。在诸多的竞争中，尤以财务成本的竞争为核心，税收成本则是财务成本的核心内容之一。 本文以税收筹划的基本概念与其现实重要意义为切入点，以榆阳国际酒店为例论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能，对企业所得税税收筹划加以分析、总结。参考文献再看规范1 王孟龙浅谈对税收筹划和避税的认识J.商场现代化，2012，（05）：942 梁文涛企业纳税筹划风险研究D山东大学，20093 苏爽我国现阶段企业税收筹划问题研究D辽宁大学，20124 陈博税务筹划研究述评J科技进步与对策，2010，（05）：158-1605 盖地税收筹划M高等教育出版社，20036 计金标税收筹划M中国人民大学出版社，20047 安文英企业所得税税收筹划问题的研究D天津工业大学，20058 周叶税收筹划策略、技巧和案例M上海财经大学出版社，20099 陈一蕾试论企业投资活动中的税收筹划问题D西南财经大学出版社，200310 何鸣昊企业税收筹划M企业管理出版社，200311 宋献中，沈肇章税收筹划与企业财务管理J暨南大学出版社，2002，（01）：89-9512 蔡昌税收筹划策略、技巧与运作M海天出版社，200313 张晓美企业税收筹划研究基于风险控制、效应的探究D重庆大学，200514 蔡昌税收筹划八大规律M中国财经经济出版社，200515 盖地企业税务筹划理论与实务M东北财经大学出版社，200516 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