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第一章 总论第一节 会计的基本概念一、 会计的产生与发展会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分，使人们管理生产过程的客观需要。人类要生存，社会要发展，就必须进行物质资料的生产，而任何生产活动都会有一定的生产耗费，人们进行生产活动时，总是力求在尽量少的劳动时间创造出尽量丰富的物质财富。为了达到节约劳动耗费、提高经济效益的目的，人们必须对生产活动加强管理。这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将耗费与成果加以比较和分析，借以掌握生产活动的过程和计算，并将耗费与成果加以比较和分析，借以掌握生产活动的过程和结果。因此，汇集是随着社会生产的发展和对经济管理的要求而产生和发展的。 在我国，早在原始社会，就已经有了简单的计算工作，人们从事的生产活动最初只能用头脑来记忆，后来才学会用一些原始和简单的形式把有关实物记录下来帮助记忆，例如在树干和石头上刻划实物的形象，并记录各种实物的数俩，到了原始社会的后期，出现了黄帝、书契计算，即用文字、数码刻划的简单登记和计量的方法。 早在我国的西周王朝就出现了“会计”一词，周礼天宫篇中指出：”会计以参互考曰成，以月要考月成，以岁会考岁成。”其中“参互”、“月要”、“岁会”相当于现代的日报、月报、年报等会计报表，如图1-1所示。这时的会计，已有记录、计算、考核和监督的内容，并且还出现了会计制度的简略轮廓。可见，两周时期会计方法已经有了一定的发展。 到了唐末时期，出现了“四柱清册”的会计核算方法，即在会计账册和报表中并列“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”“期末结存”，如图1-2所示，四柱之间的数量关系可用会计方程式表示：“旧管+新收-开除=实在”。在四柱中，没一拄都反映着一定的经济活动内容。他们之间相互联系、相互制的，形成统一的整体。“四柱清册”的创建和运用，是我国会计理论和技术的重大发展，它为我国通行多年的收付记账法奠定了理论基础。 明清两代，会计工作核算方法出现了“龙门帐”，即把全部账目分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，其含义分别为收入、支出、资产、负债，如图1-3所示，四者之间的数量关系可用会计方程式表示：“进-缴=存-该”。年终结账时，分别编制“进缴表”和“存该表”，两表各自计算出的差额应该相等。“龙门帐”中的“进缴表”和“存该表”分别与现代会计中的“利润表”和“资产负债表”的意义与作用相近。旧管新收开除实在期初结存本期收入本期收入期末结存进缴存该收入支出资产负债 图1-2 图1-3 清朝中期之后，出现了定额管理制度，于是中式会计的发展，随着生产发展，在原有的基础上更加完善，伺候，随着西方资本注意的侵入，西方会计制度也传入我国。二、 会计的基本概念“会计”一词由来已久，随着时代的发展和社会的进步，人们对他的认识和解释也在不断深化，因此会计作为人类一种社会实践活动，是不断的发展和变化的。从古至今，中外会计界对会计的定义从来没有统一过。多年来通俗的说法会计就是记账、算账、报账。其实，这种说法是不正确的。随着社会生产力的发展和经济关系的复杂化，经济管理的内容和方式也在变化，会计已有简单的计量、计算，发展成为对劳动过程的智慧与调节。商品经济的发展和市场竞争的出现，要求通过管理对经济活动进行严格的控制和监督，促使人们的经济行为按照预定的目标进行，以最小的代价实现既定的目标。与此相适应，会计的内容和形式也在不断的变化和完善，由传统的记账、算账、主要办理账务，对外报送会计报表，发展为参与事前的经营预测、决策，对经济活动进行事中控制、监督，开展事后分析、检查。会计的内容伴随着经济活动对管理要球的提高而深化，会计的方法也伴随着这种深化而日益完善。会计无论是过去、现在或将来，都是人们运用会计方法对经济进行管理的一项实践活动。在非商品经济条件下，会计师直接对财产物资进行管理：在商品条件下，由于存在在这商品生产和商品交换，经济活动中财产物资都是以价值形式表现的，即价值运动，会计是利用价值形式对财产物资进行管理的。从会计的过去及今后的发展方向上看，会计的本质应该理解为是一种价值管理活动，使人们对再生产过程中价值运动进行管理的一种经济管理的实践活动，是经济管理的重要组成部分。根据以上对会计发展的总结，我们认为会计的基本概念应当表述为：会计师以货币为 主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。三、 会计的特点会计作为经济管理的重要组成部分，有其特有的属性。（一） 会计是以货币作为主要计量单位 货币作为一种特殊的商品中，具有价值尺度的功能，在商品经济条件下，任何经济活动都可以价值运动的方式来表现。会计只有采用货币作为主要的计量单位，已取得反映经济活动情况的全面的会计信息资料，才能真正对经济活动的多个方面进行综合的核算和监督。但是在会计核算中，如果仅仅采用货币一种计量单位还是不够的，还会经常用到实物计量单位和劳动计量单位。（如：材料若干吨、产品若干件、工作若干小时等）。但因为实物量度缺乏综合反映功能，劳动量度虽然具有综合性，但由于商品经济的存在，价值规律依然发生作用，劳动耗费仍然无法广泛利用劳动量度进行计量。因此在会计核算中，实物量度和劳动量度只能作为货币计量的辅助记录，即应该以货币作为主要计量单位。（二） 会计核算具有完整性、连续性、系统性 所谓完整性，是指凡 属于会计核算的内容都必须加以记录，不能遗漏。所谓连续性，是指对各种经济业务应该发生的时间顺利依次进行登记，而不能有所中断。所谓系统性，是指会计提供的数据资料体现在科学分类的基础上是相互联系的有序整体，而不是杂乱无章的。只有依据完整的、系统的和连续的数据资料，才能全面、系统地反映特定对象的经济活动情况，考核其经济效益。（三） 具有一套比较科学、完整的专门核算方法 会计核算方法是对经济业务或经济事项进行确认、计量、记录和报告的方法，是实现会计目标的基本手段，是整个会计体系的基础。这一套专门的方法是人们经过长期的实践不断总结出来的，是相互联系、相互依存、彼此制约的，它们构成一个完整的方法体系。（四） 会计是一种以提高经济效益为目标的经济管理工作 会计核算的目的是为了更好的服务于企业的经济管理，利用会计核算所取得的会计信息，帮助企业改进工作，提高经济效益，才是企业会计核算之日的所在。核算是手段，管理才是目的。如果在认识上仅停留在会计是一种经济核算工作，将会使会计工作停滞在一个较低的层面。所以在理解会计概念时，必须明确会计是一种经济管理工作，才能使会计工作的作用得以充分发挥。四、 会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理工作中用会计干什么。会计作为经济管理的一种活动，它的职能随着生产力的发展水平和经营管理水平的发展而发展。例如，在生产力水平低下的时代，会计的主要功能在于简单的计量、记录。以反映为主：而在生产力较发达的现代，记账、算账、报账已不能满足单位经济管理的需要，发挥会计的经济监督作用便成为会计的一项重要功能。因此，随着社会经济的发展，会计的职能也在发展。会计的职能可以有很多，但其基本职能应概括为两个：核算和监督。我国会计法中规定：会计机构 会计人员必须遵守法律法规，按照本法规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。”(一) 会计核算职能会计核算职能，就是以货币为主要计量单位对每项经济业务进行确认、计量、记录和报告，从而综合反映经济活动过程，为经济管理提供完整、系统的会计信息。会计核算职能是会计最基本的职能，它贯穿与经济活动的全过程，既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算。会计核算职能主要是从数量方面反映企事业单位已经发生或完成的各项经济活动，即事后核算，这是基础的会计工作。记帐、算账、报账是会计执行事后核算职能的主要形式。但是会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后的反映，为了在经济管理上加强计划性和预见性，会计利用其信息反馈功能，还要对经济活动进行事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行预测、参与决策：而事中核算的主要形式是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使过程按照计划或预期的目标进行。（二）会计监督职能会计的监督职能是指以国家的财政政策、制度和财政纪律为准绳，以会计信息资料为主要依据，对即将进行或已经进行的经济活动的真实性、合理性、合法性进行审查和评价，并据以施加限制或影响的过程。由于会计监督是监督再生产过程中发生的各种经济活动，因此，它必须紧密结合会计核算进行。从时间上来讲，会计监督不仅有事后监督，还包括事中、事前监督，具有强制性、严肃性和 权威性的特点。从监督体系上讲，会计监督分为单位内部监督、社会监督和政府监督三部分，构成三位一体的监督体系。它监督人们遵纪守法，使经济活动符合既定的要求，应当说会计监督是会计工作中的灵魂和核心。（三）会计核算和会计监督的关系 会计的核算职能和监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础和前提，没有会计核算所提供的各种经济信息，会计监督就失去了依据，就无法进行监督：而会计监督又是会计核算质量和根本保障，只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供各种经济信息的真实性、合发性。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时和完整地反映经济活动，有效地提高经济效益。五 、会计对象（一）会计的一般对象 会计的对象是指会计所要核算和监督的内容，会计需要以货币为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行核算与监督，也就是说凡是 特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象换言之，会让对象就是能用货币表现的各种活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或货金运动。社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互联系的环节所构成扥，它包括各种各样的经济活动，但并不是所有的经济活动都是会计对象，有些经济活动是不能用价值形式来表现的，因此，会计并不能核算和监督再生产过程中的全部经济活动，而只能核算和监督再生产过程中可以用货币表现的那些内容。在市场经济的条件下，作为统一的再生产过程中一切产品，即财产物资的生产、分配、交换、消费的经济活动，都可以也必须用货币来表现。因为货币作为衡量其他商品价值的一般等价物，一种特殊商品，其首要职能是价值尺度，即以自身价值为统一尺度来衡量其他商品的价值。（二）会计的具体对像 社会再生产过程中，能用货币表现的经济活动，主要有以下三个方面： 首先，在再生产过程中，企业、行政事业单位为了进行生产经营活动和完成国家赋予的各项任务，都要拥有和控制一定数量的财产物资，作为完成各自业务活动的物质基础。对企业来说，这些财产物资可有国家投资、法人单位投资和个人投资，也可以通过发行债劵、向银行借款等方式筹集。而行政、事业单位所拥有的财产物资，主要是通过国家预算拨款形成的。企业单位所拥有和控制的财产物资都需要利用价值形成，通过货币计量不定期综合反映其取得、占用及其在经济活动中发生的增减变化情况。其次，企业单位在生产经营过程中和业务活动中，会发生一定数量的物化劳动和活劳动消耗。这些消耗，在企业表现为生产费用、管理费用和消费费用等；在行政、事业单位则表现为经费支出，也需要利用价值形式，通过货币计量加以综合计量、对比，以便了解和控制全部活动耗费和行政事业费用的支出情况。最后，企业通过销售产品、商品或提供劳务形成营业收入，将营业收入同成本费用和销售税金加以比较，就可以确定企业的财政成果，即利润或亏损，并将以实现的利润进行分配。行政、事业单位虽不核算成本，不确定盈亏，但要计算经费收支和结余，并将支出向国家报销。所有这些都需要利用价值形式，通过货币计量来加以反映、计算和对比、考核，以评价各单位的工作业绩。以上都是再生产过程中的生产、交换、分配、消费方面能用货币表现的经济活动，也就是会计要核算和监督的经济内容，即会计对象。但这只是一种抽象的描述。为了便于操作，应将会计对象的内容具体划分为若干类，以便按不同类别的经济特征，制定确认、计量、记录、报告的标准与方法。会计对象按经济特征所作的最基本分类，就是后面要讲的会计要素；对会计要素的进一步分类，则称为会计科目。由于企业、行政事业等单位经济活动的具体内容不同，因此其会计对象的具体表现形式也不一样。企业是从事商品生产经营活动的实体，其会计对象的具体内容也可以用六个会计要素来表现，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润（其内容建第二章的第一节会计要素部分）。即便同样是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点，其中尤以工业企业最具代表性。下面以工业企业为例，说明企业会计的具体对象。工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房购买机器设备、购买原材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品销售后，收回的货款还要补偿生产中垫付的资金、偿还有关债务、上缴税金。工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用（资金的循环与周转）和资金的退出三部分。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环和周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的退出，就不会有新一轮的资金投入。就不会有企业进一步的发展。上述资金运动呈现出显著的运动状态，同时也具有某一时点上的相对静止状态。仍以工业企业为例：为了维持生产经营活动，企业必须拥有一定量的经济资源（即资产），它们分布子啊企业生产经营过程中的不同阶段（供应、生产、销售等阶段）和不同方面（表现为厂房、机器设备、原材料、在产品、库存机商品及货币资金等），我们称之为资金占用，另一方面，这些经济资源的取得需要通过一定的途径，包括来自投资者投入的资金或是债权人提供的借款等，我们称之为资金的来源。从任一时点上看，资金运动总处于相对相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面即相互联系，又相互制约。第二节 会计核算的基本前提资金运动作为会计对象仍然是比较抽象的，具体落实到会计核算上，其反映和监督的范围有多大，各项资产。负债、所有者权益及收入、费用、利润应如何确认和计量，企业需在何时结算损益。算账、报账等等，都是在进行会计核算是必须明确的前提条件，也就是会计核算的基本前提（或称基本假设）。会计核算的基本前提，是在长期的会计活动中人们逐步认识和总结而形成的。只有规定了这些会计核算的前提条件，会计核算才能正常地进行下去。会计假设并非无中生有，主观臆测，而是会计界总结长期实践经验后作出而合乎理性的判断，它包括了现代会计的基本先决条件，是会计理论中最基础的组成部分，是会计核算工作赖已存在的前提条件。按照企业会计准则的规定，会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项。一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织。一般来说，凡拥有独立的资金，自主经营独立核算收支，盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计主体这一基本前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动（就企业类主体而言，其经济活动就是本企业所发生的交易或事项，下同。在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体这一基本前提，为会计人员日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断，对会计处理方法和会计处理和程序作出正确选择提供了依据。设置会计主体这一基本前提的主要意义在于：将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息，仅与该会计主体的整体活动和成果相关。值得注意的是，会计主体不同于法律主体（法人）。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体，例如，企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业即是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表，企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。二、持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将根据正常的经营方针和即定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会停业破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还；也不会大规模削减业务。 设置持续经营这一基本前提的主要意义在于明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。从而为解决就很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。 需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。三、会计分期根据持续经营基本前提，企业的生产经营活动将持续不断的进行下去。为了及时获得会计信息充分发挥会计的反映和监督职能，我们应当、合理地划分会计期间，即进行会计分期。所谓会计分期，是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干；连续的长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。其中半年度、季度和月度均称为会计中期。明确会计分期这个会计核算的基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他会计期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，为贯彻可比性原则提供了理论依据。会计分期界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告提供了理论和实务基础，使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预付、待摊等会计处理方法。五、 货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映会计主体的经营情况，在货币计量前提下，企业的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币，在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台。件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。所以，为全面反映企业的生产经营，业务收支等情况，会计核算就选择了货币作为计量单位。正确理解货币计量这一会计前提应注意两个问题：货币是会计核算中主要的、基本的计量单位，但并不是唯一的计量单位，还有实物计量和劳动计量等辅助单位。货币计量要强调币值的稳定性。在会计核算过程中，记账本位币的币值是相对不变的，但对于非记账本位币，其币值是随着经济发展而变动的。这体现在汇率的变动上。六、 四项基本前提的关系会计核算的四项其本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期，就不会有现代会计。第三节 会计核算的一般原则与会计基础 会计核算的一般原则是会计核算工作中从事会计账务处理、编制会计报表时所依据的一般规则和准绳，是对会计核算的基本要求。会计核算的一般原则包括会计信息质量要求的原则及会计要素确认、计量要求的原则。一、 会计信息质量要求的原则 会计作为一项管理活动，其主要目的之一向企业的利益相关者提供有用的会计信息。要达到这个目的，就必须要求会计信息具的一定的质量特征。根据我国最新颁布的企业会计准则基本准则的规定，会计信息质量特征包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质量于形状、重要性、谨慎性、及时性。（一） 可靠性 可靠性原则，又称真实性原则，是指会计会计核算应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映企业的财务情况、经营成果和现金流量。 可靠性是对会计信息的基本质量要求。可靠性原则要求企业提供的会计信息，应做到内容真世界，数字准确，项目完整，手续齐备，资料可靠。可靠性原则的确立，目的在于保证会计信息的真实和可靠，这对于国家宏观经济管理、投资者的正确决策，以及企业内部管理都有着重要的意义。 （二） 相关性 相关性原则是指企业提供的会计信息要能够正确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对会计主体的过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计核算的目标是向有关方面提供对决策有用的信息。会计信息的使用者可以分为三类;一是国家宏观管理部门，二是企业投资人和债券人，三是企业内部职工和经营管理部门。会计信息的相关性就是指所提供的信息能满足这三方面使用者的需要，对其决策有用，要充分发挥会计信息的作用，必须使提供的信息与各方面对信息的要求相协调。会计信息的价值，最关键的就是要和使用者的决策相关，要有助于使用者决策或提高决策水平。相关的会计信息不仅有助于使用者评价经济活动过去决策的正确性，修正过去有关预测，具有反馈价值，而且有助于使用者根据财务报表所提供的会计信息预测经济活动的未来，具有预测价值。（三） 可理解性 企业提供会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。提供会计信息的目的在于使用，要使用就必须了解会计信息的内涵，明确会计信息的内容。如果无法做到这一点，就不谈对决策有用。（四） 可比性 可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致。 可比性原则可分为纵向可比和横向可比两个方面：纵向可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确定变更的，应当在会计报表附注中说明。以便于使用者了解会计主体财务状况和经营成果的变化趋势，比较会计主体在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观的评价过去、预测未来。横向可比。不同的企业可能处于不同行业、不同地区，在同一时期，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量。只要是相同的交易或事项，就应当采用规定的会计政策、相同的会计处理方法，确保会计信息口径一致，相互可比。（五） 实质重于形式实质重于形式原则是指企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容，所以，会计信息若想反映其要反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的是指实质内容，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。例如:销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，则销售实现，应当确认收入;如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购贷方，销售也不算实现，不应当确认收入。如果企业的会计核算按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济变质和经济现实，那么，其最终结果将不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者。（六） 重要性 重要性原则是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本；反之，就会使提供会计信息的成本大于收益。在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面进行分析。这两个方面具体来说；质的方面。判断某个项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动，是否对企业资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断：量的方面。就是判断金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。对于重要的会计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性不致于误导财务报告使用者做出正确判断的前提下，可以适当简化处理。（七） 谨慎性） 谨慎性原则是指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得设置秘密准备。 由于在经济生活中存在着不确定性和风险因素，例如，企业应收账款因为债务人破产或死亡而不能收回；固定资产因为技术进步而提前报废等。为了避免一旦发生损失给企业正常生产经营造成严重的影响，再来、会计处理上，应当遵守谨慎性原则，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。我国会计准则规定，企业可以计提坏账准备，选择加速折旧法提取固定资产折旧费等，都体现了这一原则的要求。（八） 及时性及时性原则是指企业的会计核算工作要讲求实效，会计业务处理应当及时进行，不得提前或延后，以保证会计信息的及时利用。在会计核算过程中坚持这一原则，一是要求及时收集会计信息，既在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，既在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制财务会计报告；三是及时传递会计信息，既在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制的财务报告传递给财务会计报告使用者。二、 会计基础（一） 权责发生制企业会计的确认。计量，报告应当以权责发生制为基础。权责发生制又称应计制或应收应付制，是指以应收应付为标准，确定本期收入与支出（费用）的一种处理方法。在企业经济活动中，有时货币收支与经济交易或事项本身发生的时间不相一致。权权责发生制会计基础要求，凡当期已经实现的收入和应经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当做为当期的收入确认收入和费用，凡不属于当的期收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。也就是说以收款的权利和付款责任的发生来决定收入和费用归属期。（二） 收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制又称实收实付制，是以实际收到或实际支付的现金作为标准，确认本期收入和支出（费用的）的一种处理方法。 即凡是在本期收到款项的收入或支付款项的费用，不管其是否归属本期都作为本期收入或费用处理，相反，凡是本期末实际收到款项的收入和未实际支付款项费用，即使应当归属本期，也不应当作为本期的收入和费用处理。可见，收付实现制在确定本期收入和费用是以现金实际收付为标准，不考虑应收、预收、预付业务的存在。采用收付实现制对经济业务的处理比较简单。 目前我国企业会计准则-基本准则规定企业统一采用权责发生制为会计基础，行政事业单位主要采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。（三） 权责发生制与收付实现制的区别 权责发生制是以应收应付为标准确定本期收入与本期费用，收付实现制是以实收实付为标准确定本期收入与本期费用，权责发生制对经济业务的处理比较复杂，收付实现制对经济业务的处理比较简单。权责发生制可以使本期的收入和费用合理配比，从而能正确的确认本期损益，收付实现制不能使本期的收入和费用合理配比，不能正确的确认的确认本期损益。因此我国会计准则规定企业会计核算应当采用权责发生制，也就是说企业是在会计确认、计量、报告中应当以权责发生制为基础。第四节 会计核算方法一、 会计核算的内容 会计核算的内容，主要是指各单位在生产经营或执行业务过程中发生的引起资金增减变化的事项，或者虽然不引起资金增减变动，但需要在帐薄中记录和反映的各种事项。前者如现金收付、财物收发等，后者如费用提取、摊销、账项结转等。会计核算具体包括以下内容:(一) 款项和有价证劵的收付款项即是货币资金，主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金：会计上的有价证劵是指拥有一定财产权和支配权的证劵，如国库券、股票、其他债务卷等。由于款项和有价证劵的收付直接影响单位资金的增减变化，因此，必须及时进行会计核算。(二) 财物的收发、增减和使用财物是财产物资的简称。会计上的财物是指各项资产，它是单位拥有或控制的能以货币计量的经济货源，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、产成品、固定资产、其他资产等。这些资产在单位中占有重要比重，因此，对它们的收支领用、增减和使用都必须进行会计记录和会计核算，以全面反映单位财物的收发、结存和使用情况。（四） 资本、基金的增减 资本在本义上是投资人为开展经营活动而投入的“本钱”，在会议上可以扩大为“所有者权益”。会计上的资本是指投资者对企业的净资产的要求权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，在数量上等于单位的全部资产减去全部负债后的余额。基金主要是指国家机关、事业单位的某些特定用途的资金，如修购基金、医疗基金和其他基金等。基金和资本的增减都会引起单位的资金变化，因此，会计上必须及时对其进行会计核算。（五） 收入、支出、费用、成本的计算 收入是指单位在生产经营和业务活动中由于销售产品、商品或提供劳务等取得的经济利益的总流入，如销售收入、事业收入、其他收入等，支出是指单位在执行预算或计划等经济业务活动过程中的经济利益的总流出，如工资、职工福利费、财务费用、事业费用等。成本指单位生产经营商品、产品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他支出，应直接计入生产经营成本。收入、支出、费用、成本是互相联系、密不可分的。产生收入，必然要发生一定的支出。因此，必须对其按照一定的标准进行会计核算。（六） 财务成果的计算和处理财务成果是指企业单位在一定时期内全部的生产经营过程在财务上获得的成果，具体表现为盈利或亏损。由于对财务成果的计算和处理涉及到有关方面的经济利益，因此必须严格按照规定进行会计核算。（七） 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 随着经济的发展，会计业务在不断发生变化和发展，可能出现一些新的业务和内容，如企业的终止清算、破产清算，无形资产的核算等。对这些业务的核算，也是会计核算中不可缺少的内容。因此，对需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，也要进行会计核算，以适应会计核算发展的要求。二、 会计方法会计方法是指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计控制方法、会计分析方法，其中会计核算方法是指会计方法中最基本的方法，这里主要介绍会计核算方法。会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面综合地反映和监督的业务技术方法。它偏重于已经发生的经济业务进行确认。计量、记录、计算、分类和报告。它主要包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清算和编制会计报表。（一） 设置账户设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别雷池，连续地记录。据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标，设置账户就这种专门的方法，它是会计核算最基本的核算方法。账户是根据不同的会计科目在账薄中开设的户头。账户的名称就是会计科目。例如：企业为了核算主要劳动资料，就应当设置“固定资产”账户。“固定资产”则是该账户的名称、。（二） 复式记账 复式记账是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的一种专门方法。例如：企业购买原材料，则是需要按一定金额反映资产类账户中的货币类账户减少，存货类账户增加。 采用复式记账不仅能够全面的、系统的反映各项交易或事项资金增减变化的发生情况，而且能够检查会计记录是否正确。所以复式记账是一种科学的记账方法。通过复式记账，可以了解每笔经济业务的来龙去脉及相互联系。（三） 填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。对于已经发生或已经完成的经济业务，都要有经办人员或有关单位填制凭证，并签名盖章。所有凭证、都要凭证都要经过会计部门和有关部门的审核，只有经过审核并认为正确无误的凭证才能作为记账的依据。这就要求企业工作人员在为企业购买物品和发生相关费用时，一定要在付款后取得发票、依据，并检查取得的发票、依据是否合法有效。 通过填制和审核凭证可以保证会计记录有根有据，并明确经济责任，可以监督经济业务的合法性和合理性。（四） 登记账薄 登记账薄是根据会计凭证在账簿上连续、完整、系统地记录和反映经济业务，提供各项数据资料资料的一种专门方法。 登记账薄必须审核无误的会计凭证为依据，利用账户和复式记账的方法，把经济业务分门别类地登记到账薄中去，并定期结账和对账，以便据以编制会计报表，提供完整而又系统的会计数据资料。 例如，企业根据各种主营业务逐一登记相关的主营业务账目，就可以通过相关的主营业务账目计算出主营业务收入、主营业务成本以及主营业务利润，从而形成对企业内外相关利益者的有用信息。（五） 成本计算 成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营各阶段中所发生的各项