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第四章 审计方法 问题引入 2020 2 9 2 1 什么是审计方法以及审计模式经历了怎样的演变 2 审计取证方法有哪些 3 什么是审计抽样以及如何运用 2020 2 9 3 审计的方法 一 审计方法概述审计方法是指审计人员检查分析审计对象 收集审计证据 编写审计报告 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 2020 2 9 4 二 审计模式方法的演进 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计 1 账项基础审计 管家型受托经济责任 查错防弊 账簿报表局限性 a 浪费大量人力时间b 即使抽查 存在很大风险c 不容易发现程序性错误 不能追根溯源 19世纪的股东们对管理当局的希望 只是忠实的管家 伯顿 账项基础审计是指审计工作围绕被审计单位交易或事项的会计凭证 账簿 报表进行详细检查基础上的一种审计模式 账项基础审计的发展过程主要经历了数据稽核 账簿审计 详细审计 资产负债表审计和财务报表审计等阶段 2 制度基础审计 美国 局限性 a 本身具有局限性b 没有与审计风险相联系 会计报表的可信性 评审内部控制系统 经济责任委托人转变 社会公众 制度基础审计 是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上 借以发现内部控制制度的薄弱之处 找出问题的根源 然后针对这些环节扩大检查范围 对内部控制制度的有效之处 可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计模式 2000年10月美国 会计杂志 报道 审计人员正处于诉讼爆炸的时代 每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元 相当于美国职业界国内收入的8 3 风险基础审计 重视企业环境和经营全面风险分析风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础 综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素 并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点 进而进行实质性审查的一种审计方法 其核心思想可以概括为 审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险 而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险 2020 2 9 9 风险导向审计是制度基础审计的替代吗 2020 2 9 10 审计方法的选用审计方法的选用要适应审计目的审计方法的选用要适合审计方式审计方法的选用要有利于审计工作的开展审计方法的选用要联系被审计单位实际 2020 2 9 11 第二节审计取证方法 2020 2 9 12 按照取证的先后顺序分 以会计资料的形成顺序为标准 顺查法 正查法 是指按照会计核算程序 依次对凭证 账簿 报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法 逆查法 倒查法 是指按照会计核算程序的相反顺序 依次审查报表 账簿和凭证资料的一种检查方法 一 审计取证的基本方法 2020 2 9 13 报表 凭证 账册 顺查法 逆查法 优点 操作简单 审查全面 系统 准确 缺点 机械 费时费力 不易抓住重点 不便于人员分工 适应范围 被审单位规模小 业务少 内控差 违纪事项多 优点 从全局出发 大处着手 重点审查有问题的内容 节约人力物力 提高审计效率 缺点 易产生遗漏 适应范围 被审单位规模大 业务多 内控较完善 2020 2 9 14 二 按照取证的范围或数量分详查法 精查法 是指对被审计单位某一会计期间内的所有凭证 账簿 报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查 并获取审计证据的一种审计方法 优点 容易查出问题 审计风险较小 审计工作质量较高 缺点 工作量较大 审计成本较高适用范围 只对有严重问题的 非彻底检查不可的专案审计 以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法 2020 2 9 15 抽查法是指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中 选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审查 并获取审计证据的一种审计方法 优点 审计成本低 审计效率高 缺点 过分依赖所审查部分的情况 如果样本选择和推断总体不当 就会使审计人员作出错误的结论 适应范围 内部控制健全 会计基础较好的单位 16 审阅法 会计资料的审阅 其他资料的审阅 审阅的技巧 会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对 会计资料间的核对 二 审计取证的技术方法 核对法 一 审查书面材料的方法 验算法 2020 2 9 17 原始凭证的审阅 审阅凭证要素 审阅凭证所反映的经济业务内容 审阅法审阅时应审核的内容 2020 2 9 18 记账凭证的审阅 记账凭证是否附有合法的原始凭证 记账凭证填制手续是否完备 所编会计分录是否正确 审阅法审阅时应审核的内容 2020 2 9 19 账簿的审阅 主审明细账和日记账 账簿记录是否真实 正确 规范 账户对应关系是否正确 合理 账薄记录内容是否存在异常 报表的审阅 报表中项目填列是否齐全 正确 有无遗漏 伪造 编制是否符合会计准则和财务法规数据是否一致 报表附注是否做了充分披露等等 审阅法审阅时应审核的内容 2020 2 9 20 其他资料审阅例如 审阅预算 计划 方案时 应注意制定的是否切合实际 有无相应的措施等 审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法 措辞是否明白准确 审阅规章制度时要注意其内容是否合理 有关的规章制度是否都已订立等 2020 2 9 21 从有关数据的增减变动有无异常 来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题 从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度 来鉴别判断被审计单位有无问题 从会计账户对应关系的正确性 来鉴别判断被审计单位有无问题 从时间上有无异常 来分析判断被审计单位是否存在问题 审阅的技巧 2020 2 9 22 审核中审计人员应关注的重点 敏感时间 年初 年末结转调整账务集中 新企业注册时间 干部离任交接时间 会计制度及其他规定变动时间 敏感科目 往来科目 成本费用类科目 预提待摊类科目 估计类科目 敏感数字 红字 负数 整数 大数 红字冲账的数额若又大又整 一般不要轻易放过 敏感事项 社会和舆论关注的焦点 热点内容 如购房 建房 与银行或其他金融机构往来业务等 2020 2 9 23 证证核对 即将原始凭证之间 原始凭证与记账凭证 记账凭证与汇总记账凭证之间核对 查其是否相符 例如 审查材料采购业务 为了查明所购材料是否已经收到 可将购料发票与收料单核对 检查其日期 品名 规格 数量是否相符 2 核对法 2020 2 9 24 账证核对 即将记账凭证 某些原始凭证与账簿核对 以凭证和明细账和日记账的核对为主 例如 将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期 记账凭证编号 支票号码 对方科目 金额 内容摘要等是否相符 2020 2 9 25 例如 审计人员审查某企业年度资产负债表时 发现应付账款项目余额150万元比其明细分类账余额合计145万元多出5万元 将明细表与明细分类账各账户余额核对无误 审计人员将 应付账款 账户的贷方发生额同记账凭证核对 发现某月将应过入 应付账款 明细分类账户该客户贷方的5万元误过到 预付账款 明细分类账的贷方 以致引起了上述账账不符的情况 通过审阅取得了书面显示证据 查明账簿之间不符的问题 账账核对 明细账 日记账和总账之间的核对 2020 2 9 26 账表核对 即将报表与有关总账和明细账核对 查明账表是否相符 账表之间的核对应注意账簿的记录时间 明细科目 金额等同报表是否相符 此外 还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表 有无虚构数字 混淆会计期间等情况 2020 2 9 27 表表核对 即将不同报表有关项目进行核对 查明相关数字是否相符 例如 利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对 资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对 2020 2 9 28 帐实核对 帐卡上反映的实物余额是否与实际存在的实际数相符 通常核对实物盘点表与有关账簿是否相符 例如固定资产的盘点 2020 2 9 29 验算法 又称重新计算法 是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅 核对的基础上进行重新计算 以验证原计算结果是否正确的一种方法 2020 2 9 30 案例导读 一 中国审计 曾刊登 天堂蛀虫落网记 一文 在一无账册 二无报表凭证和犯罪嫌疑人极力阻挠情况下 通过清理勾对二米多高的银行对账单 使历时三年之久的41亿元非法放贷案水落石出 案例导读 二 单位的小出纳 一枚新毕业的男大学生 工作很努力 为人很热情 大家都很喜欢他 因为家境不错 就在开发区买了房 小出纳刚开始开很敬业 每天都加班盘点 后来就动起歪脑子了 他想办法弄到了做凭证的会计的登陆密码 下班后就修改已经付款的现金凭证 修改也没什么规律 比如 一张报销凭证 金额是5688 95元 他可能就修改成6699 95元 几乎每张报销凭证都修改 同时模仿报销人的签字 完了之后盖上复核凭证的会计的章 这里说一下 这些会计都喜欢把自己的章放在桌上的笔筒里 就这样 在后面的两年内 小出纳改了无数张凭证 累计获利超过百万元 这里再说一下 现金和银行凭证由小出纳负责装订 因此复核过的凭证就不会再有其他人审核了 后来东窗事发 是因为某个部门领导总觉得自己已经很抠门了 怎么每月部门费用都超出自己的预计 要求查凭证才发现的 2020 2 9 32 二 分析法 分析程序 对会计资料有关指标进行推理 分解和综合 以揭示其本质和了解其构成要素相互关系的审计方法比较分析法 比率分析法 趋势分析法 账户分析法 账龄分析法 平衡分析法因素分析法 综合分析法 逻辑分析法等 2020 2 9 33 小资料 分析法 在美国 coatedsalesinc 案中 米歇尔 温斯特为了对外融资 迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入 因而虚增利润5500万美元 注册会计师通过分析性程序使之暴露出种种疑点 虽然销售收入和应收账款大幅增加 但现金流入却逐年减少 存货账户余额虽然是真实准确的 但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常 另外 主营业务毛利率上升 这些预警信息引导注册会计师进行深入仔细的实质性测试 结果 该公司舞弊事件大白天下 2020 2 9 34 小资料 分析法 蓝田股份公司一案中 中央财经大学的研究员刘姝威 通过对该公司的会计报表分析 发现了三个不正常的财务指标 流动比率只有0 77 速动比率只有0 35 而营运资本只有 1 3亿 而对于一个年销售收入高达18亿 且95 的销售均为现金收入的企业来说 是一个很不正常的现象 于是 初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司 她通过一篇600字的内参向有关部门报告 最后揭发出一个弥天大谎 该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司 2020 2 9 35 三 证实客观实物的方法 请在此输入您的标题 2020 2 9 36 1 观察法 指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 来取得审计证据的一种技术方法 2020 2 9 37 请在此输入您的标题 例如 观察资产的占有情况 审计人员审查某企业的固定资产 通过盘点账实不符 后在观察企业环境时 发现有一新建职工俱乐部大楼 审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账 并无新建增加业务 属账外资产 经查阅有关人员 得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资 这样通过观察技术 发现账外固定资产以及管理费用开支不实的问题 从而取得了实地观察的证据 2020 2 9 38 请在此输入您的标题 2 查询法审计人员面对审计过程中发现的疑问和问题 通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事物或书面资料 取得审计证据的一种审计方法 面询函证 审计人员通过向第三方 被询证者 发函来了解有关信息的和现存情况 以取得和评价审计证据的方法 可广泛应用于债权 债务审计及放置于企业外部的资产取证中 2020 2 9 39 鉴定法 指审计人员对于需要证实的经济活动 书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时 由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法 2020 2 9 40 直接盘点 是指审计人员亲临现场组织实施盘点 并要求被审计有关人员协同执行 监督盘点 指被审计单位的财产保管人员及其他有关人员进行实物盘点 审计人员亲临现场监督盘点 并进行适当抽查盘点的审计方法 无论是直接盘存还是监督盘存 均是重要的检查有形资产的方法 它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据 盘点法 是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点 以确定账存与实存是否相符的一种方法 2020 2 9 41 1 监盘的对象 监督被审单位对有形资产的清点 现金 有价证券 存货 固定资产 低值易耗品 包装物等 2 方式 监督盘点 一般资产 多数情况下的盘点由被审单位进行 审计人员不是被审单位雇佣的盘点人员 直接盘点 重要资产 如现金 3 监盘的组织 2020 2 9 42 监盘的作用考察被审单位财产保管制度和清查制度执行情况 证实实物资产的存在和数量 监盘的局限无法说明资产的计价和所有权 如代管 代销 来料加工等存货 应采用其他审计方法加以证实 2020 2 9 43 案例 A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业 审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点 提前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点 派出4名助理人员 新毕业的大学生 进行实地盘点 仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子 外表贴着 数量68件 品质一等 的标识 审计人员清点了大箱子的数量 清点数与各网点报来的在途数量相加 与账面存货数量一致 形成工作底稿 交给审计负责人 负责人在粗略审阅后确认了A公司的各个销售网点的陶瓷制品892万元 但实际上A公司只有20万元的等外品和残次品 说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷 2020 2 9 44 审计人员监盘中存在的问题 监盘范围过小 抽点前预先通知 没有开箱验证 清点数量和观察其品质情况 没有追加审验程序确认报来的在途存货 没有认真地督导助理人员 2020 2 9 45 案例导读 中国审计 2003年24期披露的 贪污挪用过千万 财务科长入囹圄 案例中 江苏盐城审计人正是运用账户入手的方法 解开某开发区服务中心财务科长夏正军贪污挪用1692万元之迷的 审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局 建安公司等单位和个人转移 挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中 就是突击盘点现金的成功一例 2020 2 9 46 案例导读 中国审计 2003年20期披露的山东省审计厅 查处542万元 小金库 始末 的案例中 人们不难看出当审计一度陷入困境时 他们采取的方法是突击盘查财务保险柜 结果发现了三本账和一份会计移交清册 经梳理盘查使隐藏多年的 小金库 真相大白 2020 2 9 47 调节法 含义 是指在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实的数据的方法 调节公式 结账日实存数 盘点日实存数 盘点日与结账日之间的发出数 盘点日与结账日之间的收入数 调节法 2020 2 9 48 例 宏达股份公司2005年12月31日产成品 羊毛衫明细账结存数 单位 件 如下 表1 经审计人员的要求 该厂于2006年1月15日进行了盘点 结果如下 表2 2020 2 9 49 查阅产成品仓库卡片 1月1日至14日收付记录如下 要求 根据2006年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对 检查原纪录的真实性和正确性 表3 2020 2 9 50 题解 根据2006年1月15日实际盘点结果 用调节法核实2005年12月31日结存如下 表4 1 从上表中可以看出 根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的 其中男式实有数一等品少100件 二等品多100件 女式实有数一等品少60件 二等品多60件 童式一等品少10件 其余四种帐实相符 2020 2 9 51 2 账实不符的原因可能是 1 男式一等品与二等品 女式一等品与二等品之间多与少数量相等 可能成品堆放较杂乱 没有分等别类 发货时又没有认真核对 错把一等品当成二等品发出去 2 童式一等品少10件 有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃 夹带出厂 2020 2 9 52 请在此输入您的标题 一 法尔莫公司案例介绍从孩提时代开始 米奇 莫纳斯就喜欢几乎所有的运动 尤其是篮球 但是因天资及身高所限 他没有机会到职业球队打球 然而 莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征 那就是他有一种无法抑制的求胜欲望 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里 他首先设法获得了位于 美 俄亥俄州阳土敦市的一家药店 在随后的十年中他又收购了另外299家药店 从而组建了全国连锁的法尔莫公司 不幸的是 这一切辉煌都是建立在资产造假 未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的 这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产 同时也使为其提供审计服务的 五大 事务所损失了数百万美元 下面是这起案件的经过 2020 2 9 53 请在此输入您的标题 自获得第一家药店开始 莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国 其所实施的策略就是他所谓的 强力购买 即通过提供大比例折扣来销售商品 莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来 用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润 然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表 在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店 奠定了他的小型药品帝国的基础 这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模 一时间 莫纳斯成为金融领域的风云人物 他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位 2020 2 9 54 在一次偶然的机会导致这个精心设计的 至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时 莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久 这实在并非一件容易的事 当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失 但是莫纳斯认为通过 强力购买 公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式 最终在莫纳斯的强大压力下 这位财务总监卷入了这起舞弊案件 在随后的数年之中 他和他的几位下属保持了两套账簿 一套用以应付注册会计师的审计 一套反映糟糕的现实 他们先将所有的损失归入一个所谓的 水桶账户 然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中 他们仿造购货发票 制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证 确认购货却不同时确认负债 多计或加倍计算存货的数量 2020 2 9 55 请在此输入您的标题 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘 而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店 管理人员随之将那4家药店堆满实物存货 而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店 如果不考虑其会计造假 法尔莫公司实际已濒临破产 在最近一次审计中 其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步 注册会计师们一直未能发现这起舞弊 他们为此付出了昂贵的代价 这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元 那位财务总监被判33个月的监禁 莫纳斯本人则被判入狱5年 2020 2 9 56 审计抽样方法 审计抽样含义指审计人员对某类交易或账户余额中低于100 的项目实施审计程序 使所有抽样单位都有被选取的机会基本目标是在有限的审计资源条件限制下 收集充分 适当的审计证据 以形成和支持审计结论审计风险与审计抽样抽样风险 是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性 2020 2 9 57 在进行控制测试时 应关注的抽样风险 信赖不足风险 这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制可能性 信赖过度风险 这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性 2020 2 9 58 在进行实质性测试时 应关注的抽样风险 误受风险 即风险 指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 误拒风险 即风险 指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 2020 2 9 59 抽样风险对审计的影响及其控制 2020 2 9 60 非抽样风险含义 指审计人员采用不恰当的审计程序或方法 或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性产生非抽样风险的主要原因人为错误 如未能找出样本文件中的错误等运用了不切合审计目标的程序错误解释样本结果 2020 2 9 61 审计抽样的种类按照抽样决策的依据不同分统计抽样非统计抽样按照审计抽样所了解的总体特征不同分属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法 它是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样 2020 2 9 62 确定测试目标 确定实现目标的程序 应审查多少项目 抽样种类 应用模型确定样本规模 明确承认相关因素 随机选取有代表性样本 应用审计程序 运用审计法则和职业判断评价样本结果 运用判断确定样本规模 不明确承认相关因素 判断选取有代表性的样本 应用审计程序 运用判断评价样本结果 记录结论 全部项目 统计抽样 非统计抽样 抽样 统计抽样与非统计抽样区别 在于利用概率法则来控制抽样风险 2020 2 9 63 变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法 它是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样审计抽样的基本步骤样本设计审计目的审计对象总体与抽样单位 审计对象总体是审计人员为形成审计结论 拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目 抽样单位是构成审计对象总体的个别项目 定义误差构成条件 2020 2 9 64 确定样本规模可信赖程度 通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示 与样本量成正比 可容忍误差 是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差 与样本量成反比 在进行控制测试时 可容忍误差是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差 在进行实质性测试时 可容忍误差是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差 2020 2 9 65 预期总体误差 与样本量成正比 可接受的抽样风险 与样本量成反比 总体变异性总体变异性是指总体的某一特征 如金额 在各项目之间的差异程度 在控制测试时 审计人员在确定样本量时一般不考虑总体变异性 在实质性测试时 审计人员确定适当的样本规模时需要考虑特征的变异性 与样本量成正比 2020 2 9 66 样本选取随机抽样是指对审计对象总体的所有项目 按随机原则抽取样本 审计人员利用随机数表选择样本步骤 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系选择一个选号起点和选号路线按选号起点和选号路线确定随机数按建立的对应关系 确定样本 2020 2 9 67 等距抽样也称系统选样 指每隔相等的间距抽取一个样本公式 抽样间隔 总体规模 样本规模随意选样是不考虑金额大小 资料取得的难易程度及个人偏好 以随意的方式选取样本 2020 2 9 68 整群选样是先将总体项目按照某一标志分成若干群 然后使用随机数表选样能够或等距选样 整群地抽取样本项目的方法实质是改变 扩大 抽样单位例 CPA拟从顺序编号为1 3000的凭证中抽取100张作为样本 划分群 共划分为60个群 每群50张凭证确定应抽取的群数 应抽取2群 100 50 3000取100转换为60取2确定抽取群的方法 简单随机确定被抽取的群 5 8 则第5群和第8群内的凭证 共100张 成为样本 2020 2 9 69 实施审计程序抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差 样本误差重估抽样风险形成审计结论 总体误差 2020 2 9 70 审计抽样概述 一 审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 2020 2 9 71 1 风险评估程序通常不涉及审计抽样 2 审计抽样对控制测试和实质性程序都适用 但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的 比如 审计抽样通常不用于询问 观察和分析程序 3 审计抽样 抽查 2020 2 9 72 判断抽样法 统计抽样法 二 审计抽样的种类 2020 2 9 73 样本的设计 选取和结果评价 一 样本的设计1 审计目标控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有效的证据 细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确 以提供与存在的错报有关的证据 2 审计对象总体与抽样单位审计对象总体越大 样本量就越大 2020 2 9 74 6 预期总体误差如果存在预期误差 选取较大的样本量 7 分层适用范围 内部各组成部分具有不同特征的总体优点 有助于提高样本的代表性 减少样本数量 增大发现重大错弊的概率 提高审计效率 例 对某企业的应收账款进行函证 2020 2 9 75 整群选样是先将总体项目按照某一标志分成若干群 然后使用随机数表选样能够或等距选样 整群地抽取样本项目的方法实质是改变 扩大 抽样单位例 CPA拟从顺序编号为1 3000的凭证中抽取100张作为样本 划分群 共划分为60个群 每群50张凭证确定应抽取的群数 应抽取2群 100 50 3000取100转换为60取2确定抽取群的方法 简单随机确定被抽取的群 5 8 则第5群和第8群内的凭证 共100张 成为样本 2020 2 9 76 影响样本规模的因素 2020 2 9 77 二 样本的选取意义 样本选取解决样本单位 如何抽 的问题 是审计抽样的重要环节 要点 审计对象总体内所有项目都有被选取的机会 以使样本能够代表总体 基本方法 主要包括随机选样 系统选样和任意选样等 2020 2 9 78 一 随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法 步骤 1 被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系 对总体项目连续编号 2 在随机数表上确定选取的起点和路线 选取的起点可随机选择 选取的路线应有规律性 3 从起点起 按选定路线选出随机数 并查对其预定的有效位数 若在总体编号范围内的 则表示该编号选出作为样本 若在总体编号范围外的舍去 4 按样本编号取出实际要审查的样本 2020 2 9 79 例 假定审计人员对某公司连续编500 5000的现金支票进行随机选样 希望选取一组样本量为20的样本 首先 确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应 其次 确定第5列第1行为起点 路线为第5列 第4列 第3列 第2列 第1列 依次进行 最后 按照规定的一一对应关系和起点及选号路线 选出20个数码 2020 2 9 80 列号 行号 随机数 2020 2 9 81 例题 注册会计师对该年度001号至300号付款凭证进行抽样 决定抽取5张凭证 1 如果采用随机数表法抽样 部分数据如下 12345135685835925822625238362426099980089148194860202713344533255584189900218351216530613721413521086581684281832222423614785942990假设付款凭证号与表中后三位建立对应关系 从第一行第二列数开始选号 顺序是从左开始 从上到下 那么选出的5张凭证号应是哪些 2 如果用系统抽样法 从003号开始 从小到大选号 那么选出的号码应是哪些 2020 2 9 82 二 系统选样公式 选样间距 总体规模 样本规模特点 使用方便 可适应于无限总体 但它要求总体项目必须随机排列 不带有任何规律 否则易发生较大偏差 拟从被查总体2 000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查 1 选样间距 2000 200 10 张 2 随机确定起点 假设抽签确定起点为46 则应选取样本的编号向下为36 26 16 6 向上为56 66 76 三 任意选样任意选样 是指不带任何偏见地选取样本 抽签法 2020 2 9 83 四 概率比例规模抽样法 PPS选样 1 含义 以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法 该方法总体中的每个货币单位被选中的机会相同 所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率 项目金额越大 被选中的概率就越大 2020 2 9 84 PPS抽样的运用举例说明如下 设被查总体10张销货发票 各张记录额如表7 8所示 假设采用PPS选样拟从中抽取4张样本 基本步骤如下 1 计算总体项目的累计金额 计算结果如表7 8所示 2 根据所需的样本规模 从随机数表中抽取不大于累计金额总数的随机数 设从随机