中国注册会计师执业准则体系.ppt

PowerPointTemplate CompanyLogo Contents 中国注册会计师执业准则体系 CompanyLogo 注册会计执业准则 注册会计职业道德规范 注册会计业务准则 会计师事务所质量控制准则 会计师事务所的业务范围 CompanyLogo 鉴证业务与相关服务的关系 中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系 审计准则 政府审计准则内部审计准则注册会计师执业准则一 审计准则的含义 一 注册会计师审计准则的含义 二 注册会计师审计准则的作用 二 中国注册会计师执业准则体系的演进 一 制定职业规则阶段 二 建立准则体系阶段 三 完善与提高阶段2006年2月 颁布了中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系框架结构 中国注册会计师执业准则体系 注册会计师业务准则 鉴证业务的基本分类 会计师事务所的审计 审阅 商定程序有何区别 审计是对历史财务信息进行审计 以积极方式出具报告 提供合理保证 审阅是对历史财务信息进行审阅 以消极方式出具报告 提供有限保证 商定程序是对指定的信息出具报告 不提供任何保证 注册会计师业务准则 鉴证业务的其他分类 1 下列不属于鉴证业务的是 A 执行商定程序B 验资C 内部控制审核D 盈利预测审核 练习题 2 下列中国注册会计师执业准则 不包括 A 中国注册会计师相关服务准则B 中国注册会计师审计准则C 会计师事务所质量控制准则D 中国注册会计师职业道德准则 练习题 1 中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架 旨在规范注册会计师执行鉴证业务 在该基本准则确定的适用范围中 不包括 单选 A 中国注册会计师审阅准则B 中国注册会计师审计质量控制准则C 中国注册会计师审计准则D 中国注册会计师其他鉴证业务准则 练习题 CompanyLogo Contents CompanyLogo 注册会计师业务准则 鉴证对象 标准 三方关系 注册会计师业务准则 1 三方关系三方关系分别是注册会计师 责任方和预期使用者 注册会计师业务准则 1 注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员 有时也指其所在的会计师事务所 2 责任方对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关 责任方是指下列组织或人员 在直接报告业务中 对鉴证对象负责的组织或人员 在基于责任方认定的业务中 对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员 责任方可能是鉴证业务的委托人 也可能不是委托人 注册会计师通常提请责任方提供书面声明 表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量 无论该声明是否能为预期使用者获取 在基于责任方认定的业务中 注册会计师对责任方认定出具鉴证报告 责任方通常会提供有关核定认定的书面声明 在直接报告业务中 当委托人与责任方不是同一方时 注册会计师可能无法获取此类书面声明 注册会计师业务准则 3 预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员 责任方与预期使用者可能是同一方 也可能不是同一方 责任方也会成为预期使用者之一 但不是惟一的预期使用者 例如 财务报表审计 责任方是被审单位管理层 被审单位管理层是预期使用者 但预期使用者同时包括企业股东 债权人 监管机构 注册会计师业务准则 注册会计师业务准则 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者 那么该业务不构成一项鉴证业务 注 鉴证业务还会涉及到委托人 但委托人不是单独存在的一方 委托人通常是预期使用者之一 委托人也可能由责任方担任 银行贷款审计 2 鉴证对象鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容 如年报审计中年报反映的 财务状况 经营成果和现金流量 就是年报审计中的 鉴证对象 注册会计师业务准则 注意 1 责任方应对鉴证对象进行评价和计量 生成鉴证对象信息 2 预期使用者可以获取鉴证对象信息 注册会计师业务准则 注册会计师业务准则 3 标准财务审计的标准是会计准则 会计制度 4 证据审计证据应当 充分 适当 5 鉴证报告鉴证报告一般采用书面报告的形式 一定保证程度的结论 例1 属于鉴证业务关系人的有 A 注册会计师B 董事会C 预期使用者D 委托方E 责任方 练习题 例2 下列选项中 不属于鉴证业务中的三方关系是 A 注册会计师B 责任方C 委托人D 预期使用者 练习题 例3 H银行是U股份有限公司最大的债权人 2008年1月 H银行委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资产负债表中的资产和负债类项目实施审计 以判断其偿还所欠H银行的将于2008年3月31日到期的2000万元债务的能力 1 三方关系中的注册会计师是指 2 责任方是指 3 预期使用者是指 练习题 例4 关于鉴证业务三方关系 下列叙述正确的有 A 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师 委托人和预期使用者B 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师 责任方和预期使用者C 预期使用者通常会包括委托人 在鉴证业务中 委托人可能会是唯一的预期使用者D 预期使用者有时会包括责任方 在鉴证业务中 责任人可能会是唯一的预期使用者 练习题 例5 北京市丙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P Q公司共同组建 A公司在丙公司中占有70 的股权 20 8年初 丙公司经营上出现了较大困难后 北京市国有资产管理局组织专家编制了丙公司的持续经营报告 并决定在聘请ABC会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者 以下有关ABC会计师事务所的这一业务的说法中 不正确的是 A 北京市国有资产管理局为该业务的责任方B 丙公司管理层应对持续经营报告负责C 北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责D 丙公司管理层应当对鉴证对象负责 练习题 例6 鉴证业务风险是指在 存在重大错报的情况下 注册会计师提出不恰当结论的可能性 A 鉴证报告B 鉴证意见C 鉴证对象D 鉴证对象信息 练习题 例7 单选 适当的标准应当具备的特征包括 A 相关性 真实性 可靠性 可理解性B 相关性 可靠性 中立性 可比性C 充分性 完整性 中立性 可理解性D 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 练习题 例题8 简答题 A注册会计师接受甲公司的委托 对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证 甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者 要求 1 指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型 直接在答题卷第2页表格中相应位置打 2 指出该项鉴证业务的责任方 并简要说明甲公司管理层 子公司管理层和A注册会计师各自的责任 3 在评价子公司IT系统运行有效性时 甲公司使用的是自行制定的标准 请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性 练习题 例题8 简答题 A注册会计师接受甲公司的委托 对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证 甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者 要求 1 指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型 直接在答题卷第2页表格中相应位置打 练习题 例题8 简答题 2 指出该项鉴证业务的责任方 并简要说明甲公司管理层 子公司管理层和A注册会计师各自的责任 3 在评价子公司IT系统运行有效性时 甲公司使用的是自行制定的标准 请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性 练习题 1 2 责任方为甲公司管理层 甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告 或 鉴证对象信息 负责 子公司对其IT系统的运行有效性 或 鉴证对象 负责 A注册会计师对其出具的鉴证报告负责 3 A注册会计师应从 相关性 完整性 可靠性 中立性和可理解性 五个方面评价标准的适当性 练习题 9 财务报表审计一般是提供 A 绝对保证B 合理保证C 有限保证D 有效保证 练习题 10 下列不是鉴证业务特点的是 A 审计对象是历史财务信息B 得出的结论是合理保证C 业务报告不向第三方提交D 得出的结论是有限保证 练习题 例11 单选题 下列属于基于责任方认定的业务是 A 预测性财务信息审核B 产品质量鉴证C 会计核算系统鉴证D 验资业务例12 判断题 在直接报告业务中 注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定 也可能是鉴证对象 练习题 例13 多选题 下列鉴证业务中 属于基于责任方认定业务的有 A 财务报表审计业务B 内部控制审核业务 无法提供鉴证对象信息的 C 验资业务D 财务报表审阅业务 练习题 CompanyLogo Contents 审计质量控制准则 一 质量控制制度 一 目的 两个目的 二 要素 七要素1 对业务质量承担的领导责任2 职业道德规范3 客户关系和具体业务的接受与保持4 人力资源5 业务执行 指导 监督 复核 咨询 意见分歧 项目质量控制复核 6 业务工作底稿7 监控 例1 指导 监督 复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面 下列不属于 指导 的具体要求的有 A 使项目组了解工作目标B 考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力C 提供适当的团队工作和培训D 重大事项是否已提请进一步考虑 练习题 例2 单选题 王华是华清公司2008年度财务报表审计小组的业务助理成员 在执行外勤审计业务期间 注意到本小组的刘助理与华清公司财务经理往来频繁 关系非同一般 察觉到刘助理违反了有关独立性的要求 对此 王华应当 A 将有关情况告知外勤负责人B 专心做自己的工作 不干涉他人感情C 提醒小刘注意保持审计的独立性D 将注意情况直接向会计师事务所汇报 练习题 例3 判断题 当鉴证对象适当时 注册会计师可以通过实施程序收集充分 适当的证据 以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论 但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断 不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同 练习题 CompanyLogo Contents 注册会计师的法律责任 注册会计师的法律责任的含义一 概述 一 表现形式 诉讼爆炸 保险危机 二 成因1 被审计单位方面的责任 1 错误 舞弊与违法行为 2 经营失败2 注册会计师方面的责任 1 违约 2 过失 普通过失和重大过失 3 欺诈 三 种类民事责任 行政责任 刑事责任 注册会计师的法律责任 二 防范1 完善法律法规2 严格遵循职业道德和专业标准的要求3 建立健全质量控制制度4 审慎选择被审计单位5 深入了解被审计单位的业务6 提取风险基金或购买责任保险7 聘请律师 熟悉注册会计师法律责任的 例1 下列不是注册会计师法律责任的是 A 违约B 过失C 欺诈D 经营失败 练习题 例2 注册会计师可能导致承担法律责任的原因有 A 违约B 欺诈C 重大过失D 行政责任E 共同过失 练习题 2 如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报 应该属于 A 经营失败B 审计失败C 欺诈D 审计风险 练习题 例3 在审计中 注册会计师未能发现现金等资产短缺时 被审计单位可以以过失为由控告注册会计师 但注册会计师申辩现金等问题是由于被审计单位缺乏适当的内部控制造成的 这种情况可能使法院判定被审计单位负有 责任 A 违约B 共同过失C 重大过失D 普通过失 练习题 例4 注册会计师法律责任的种类有 A 民事责任B 刑事责任C 过失D 行政责任例5 注册会计师的法律责任包括行政责任 民事责任和刑事责任三种 因违约和过失可能使注册会计师承担 A 行政责任B 民事责任和刑事责任C 行政责任和刑事责任D 民事责任和行政责任 练习题 例6 注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能 这一规定实质上是为了将 加以区分 A 管理责任和报告责任B 管理层的责任和审计责任C 注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任D 会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 练习题 例7 下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任的是 A 警告 没收违法所得B 罚款 罚金C 暂停执业 撤销D 吊销注册会计师证书 练习题 跟踪练习 例8 导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师 A 审计结果导致了对他人权利的损害B 法庭在理解专业性事项方面存在困难C 没有保持应有的职业谨慎D 法院常常做出对弱者有利的判决 练习题 例9 下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有 A 违约 过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因B 对会计师事务所来说 民事责任一般是指经济赔偿C 对注册会计师来说 行政责任包括警告 暂停执业 吊销注册会计师证书以及罚款D 一般来说 因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任 因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任 练习题 例10 对存货实施监盘属于审计准则的基本要求 注册会计师王华在审计某公司财务报表时 没有对存货项目实施监盘程序 并出具了无保留意见审计报告 如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况 但并没有认定王华违反审计准则 你认为可能