《消费税刘佐》PPT课件.ppt

第四章消费税 Consumptiontax 目录 一 纳税人 二 税目和税率 税额标准 三 计税方法 四 免税 减税和退税 五 纳税期限和纳税地点 1 一般计税方法2 自产自用应税消费品的计税方法3 委托加工应税消费品的计税方法4 进口应税消费品的计税方法5 核定征税 二 税目和税率 问题1 从量征税的税目 2 复合征税的税目 3 从价征税的税目 4 同时在生产和批发环节征税的税目 5 在零售环节征税的税目 黄酒 啤酒 成品油 卷烟 白酒 卷烟 金 银首饰 铂金首饰 钻石和钻石饰品 增值税与消费税的比较 征税范围 纳税环节 从价定率 多环节 销售或进口的货物提供加工 修理修配劳务 14个税目 单一环节 从价 从量 复合 价内税 中央税 税收收入的归属 与价格的关系 计税依据 共享税 价外税 价内税 价外税 1 烟 2 酒及酒精 3 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 5 鞭炮 焰火 6 成品油 7 汽车轮胎 8 摩托车 9 小汽车 10 高尔夫球及球具 11 高档手表 13 木制一次性筷子 14 实木地板实木复合地板 12 游艇 税目 护肤护发品不再征税 舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸装油 油彩不征税 税率 比例税率 定额税率 240元 吨 250元 吨 220元 吨 1元 升 0 8元 升 上述两种方式的组合 卷烟 复合征税 白酒 复合征税 一 消费税的纳税人 1 生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人 2 零售金银首饰的单位和个人 3 委托加工应税消费品的单位和个人 4 进口应税消费品的单位和个人 5 批发卷烟的单位和个人 消费税的扣缴义务人 纳税人委托加工应税消费品 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 受托方为个体经营者时 由委托方交税 例题1 多选 下列关于消费税纳税环节的正确说法是 A 进口的钻石在进口环节缴纳消费税B 进口的化妆品在进口环节缴纳消费税C 委托个体工商户加工的应税消费品 收回后由委托方缴纳消费税D 首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税答案 BCD 例题2 多选 下列应税消费品销售 不需缴纳消费税的有 A 销售使用过的小轿车B 零售商销售的烟花爆竹C 商业零售进口钻石饰品D 直接销售委托加工收回的白酒答案 ABD 例题3 单选 下列经营业务中 应征收消费税的有 A 轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B 商场销售的卷烟C 汽车加油站销售的汽油D 汽车制造厂生产销售的卡车答案 A 三 计税方法 1 一般计税方法 例题4 2010年3月 某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售 当月取得不含税销售额480万元 同时收取品牌使用费15万元 当期收取包装物押金5万元 到期没收包装物押金3万元 该厂当月应纳消费税 万元 A 106B 106 85C 109 08D 109 42 答案 D 解析 480 20 1 17 20 100 0 1 109 42 万元 例题5 A化工厂为增值税一般纳税人 2004年3月销售化妆品给小规模纳税人 开具的普通发票上注明的价款为36万元 销售化妆品给某商业企业 开具的专用发票上注明的价款为80万元 增值税税额为13 60万元 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元 门市部当月取得含税收入42万元 要求 计算该化工厂2004年3月应纳的消费税 例题5的答案 1 应交消费税 36 1 17 30 9 23 万元 2 应交消费税 80 30 24 万元 3 应交消费税 42 1 17 30 10 77 万元 该化工厂2004年3月应纳消费税 9 23 24 10 77 44 万元 19 例题6 某卷烟厂为增值税一般纳税人 2010年9月领用外购已税烟丝850万元 消费税税率为30 生产卷烟3500箱 销售3000箱给某烟草批发公司 开具增值税专用发票 注明不含税销售额7500万元 烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱 取得零售收入9100万元 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税 20 例题6的答案 卷烟单价 7500 3000 250 10000 100元 条卷烟厂9月应纳消费税 7500 56 3000 0 015 850 30 4200 45 255 3990 万元 烟草批发公司应纳消费税 9100 1 17 5 388 89 万元 批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 21 例题7 某酒厂2009年8月份销售白酒120吨 对外销售不含税单价6000元 吨 销售散装白酒10吨 单价4500元 吨 款项全部存入银行 该酒厂设立一个销售部 酒厂销售给销售部的白酒价格为4000元 吨 散装白酒价格为3000元 吨 计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下 假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5500元 吨 散装白酒4000元 吨 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下的 需要调整 例题7的答案 应纳消费税 120 6000 10 4500 20 120 2000 10 2000 0 5 283000 元 应纳消费税 120 5500 10 4000 20 120 2000 10 2000 0 5 270000 元 2 自产自用应税消费品 生产商销售 连续生产应税消费品 连续生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励 提供劳务 纳 不纳 不纳 纳 纳 赞助汽车拉力赛 纳 纳 售烟 烟丝加工卷烟自产酒精生产化妆品 酒加工酒心巧克力 酒精生产正骨水 不纳 将自产应税消费品以物易物 用于投资入股 抵偿债务 均价 最高价 对成品油生产企业生产自用油免征消费税 燃料 动力及原料消耗掉 自产自用应税消费品举例 例题8 某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有 A 用于本厂研究所作碰撞试验B 赠送给贫困地区C 移送改装分场改装加长型豪华小轿车D 为了检测其性能 将其转为自用 答案 BD 例题9 2007年考题综合题 某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆 每辆成本价12万元 为了检测其性能 将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验 企业和维修厂位于同一市区 市场上无B型小轿车销售价格 解析 B型小轿车移送下设企业做碰撞试验 不是在本企业做的破坏性实验 应按视同销售处理 无同类售价 以组价计算 自产自用应税消费品举例 例题10 某汽车厂为增值税一般纳税人 主要生产小汽车和小客车 小汽车不含税出厂价为12 5万元 小客车不含税出厂价为6 8万元 2003年5月发生如下业务 本月销售小汽车8600辆 将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验 3辆作为广告样品 销售小客车576辆 将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂 将其改装为救护车 假定小汽车税率为8 小客车的税率为5 该企业上述业务应纳消费税 解析 8600 3 12 5 8 576 10 6 8 5 8603 199 24 8802 24 万元 自产自用应税消费品举例 例题11 下列各项中 应当征收消费税的有 A 化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B 用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C 白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D 轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 答案 AC 例题12 根据消费税的有关规定 下列纳税人自产自用应纳消费品不缴纳消费税的是 A 炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B 汽车厂用于管理部门的自产小汽车C 日化厂用于交易会样品的自产化妆品D 木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板答案 D 自产自用应税消费品的计税依据 按纳税人生产的同类消费品的售价计税 无同类消费品售价的 按组成计税价格组成计税价格 成本 利润 消费税税额 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 复合征税的消费品 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 组成计税价格举例 例题13 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本8000元 该化妆品无同类产品市场销售价格 但已知其成本利润率为5 消费税税率为30 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额 1 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 8000 1 5 1 30 8400 0 7 12000 元 2 应纳税额 12000 30 3600 元 组成计税价格举例 例题14 某啤酒厂自产啤酒10吨 无偿提供给某啤酒节 已知每吨成本1000元 无同类产品售价 税务机关核定的消费税单位税额为220元 吨 应纳消费税 10 220 2200 元 应纳增值税 10 1000 1 10 2200 17 2244 元 组成计税价格举例 例题15 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 计算应纳消费税和增值税 成本利润率为10 假设没有进项税 应纳消费税 从量征收的消费税 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税 12 2000 1 10 1000 1 20 20 6850 元 注 组价中包含从量征收的消费税 应纳消费税 1000 6850 7850 元 增值税 12 2000 1 10 1000 1 20 17 5822 5 元 3 委托加工应税消费品 1 什么是委托加工应税消费品 委托方 受托方 原料和主要材料 加工费 辅助材料 消费税纳税人 代收代缴消费税 个体经营者除外 2 委托加工应税消费品的计税依据 按受托方同类应税消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按照组成计税价格组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 复合征税时 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 组成计税价格举例 例题16 某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮 委托单位提供的原材料金额为30万元 收取委托单位不含增值税的加工费4万元 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格 计算鞭炮企业应代收代缴的消费税 鞭炮的消费税税率为15 答案 1 组成计税价格 30 4 1 15 40 万元 2 应代收代缴消费税 40 15 6 万元 组成计税价格举例 例题17 甲酒厂从农业生产者手中收购粮食 共计支付收购价款60000元 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票 注明加工费25000元 代垫辅料价值15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 答案 乙酒厂应代收代缴的消费税 8 2000 0 5 60000 1 l3 25000 15000 1 20 20 31050 元 乙酒厂增值税的销项税 25000 15000 17 6800 元 甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元 3 委托加工应税消费品收回后的税务处理 交货时代收代缴消费税 组价 消费税税率 收回后 1 直接出售或视同销售 不交消费税 交货时应纳增值税 加工费 17 委托加工已纳增值税 取得专用发票准允作为进项税额抵扣 2 连续生产应税消费品并销售 交消费税 但可扣除委托加工已纳消费税 37 例题18 2010年3月 A烟厂 增值税一般纳税人 购入烟叶取得增值税专用发票上注明的税金24万元 支付水电费取得专用发票上注明的税金1 36万元 购进卷烟纸及辅料取得专用发票上注明的税金14 53万元 货均入库 取得的法定扣税凭证均已在当月通过主管税务机关的认定 A烟厂将20万元 不含税 的烟叶给B烟厂加工成烟丝 提货时 支付的加工费及税金共2 34万元 取得了B厂开具的专用发票 同时B烟厂代收代缴了消费税 无同类商品售价 A烟厂将收回的烟丝的2 3用于生产卷烟 本月出售自产卷烟900箱 取得收入1350万元 不含税 适用45 的消费税率 要求 计算A厂应纳消费税 增值税及B厂代收代缴的消费税 B厂应纳增值税 38 例题18的答案 1 B厂代收代缴消费税 20 2 34 1 17 1 30 30 9 43 万元 2 B厂应缴纳的增值税 2 34 1 17 17 0 34 万元 3 A厂应缴纳的消费税 1350 45 900 0 015 9 43 2 3 614 71 万元 4 A厂应缴纳的增值税 1350 17 24 1 36 14 53 2 34 1 17 17 189 27 万元 4 进口应税消费品 应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 复合计税时 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 组成计税价格举例 例题19 某公司进口一批摩托车 海关应征进口关税15万元 关税税率假定为30 则进口环节还需缴纳 消费税税率为10 A 消费税6 5万元B 消费税7 22万元C 增值税11 05万元D 增值税12 28万元 答案 BD 解析 关税完税价格 15 30 50 万元 进口消费税 50 15 1 10 10 7 22 万元 进口增值税 50 15 7 22 17 12 28 万元 例题20 某化妆品厂2003年11月进口一批化妆品 海关审定的关税完税价格为28万元 关税税率为40 当月在国内全部销售 开具的增值税专用发票上注明的价款 增值税税款分别为71万元 12 07万元 要求 计算该化妆品厂2003年11月应纳的增值税和消费税 例题20的答案 1 进口应纳消费税 28 1 40 1 30 30 16 80 万元 2 进口应纳增值税 28 28 40 16 80 17 9 52 万元 3 国内销售应纳增值税 71 17 9 52 2 55 万元 43 例题21 某烟草公司2009年10月进口卷烟100箱 每箱250条 每条200支 关税完税价格140万元人民币 进口卷烟关税税额28万元人民币 计算卷烟在进口环节应纳的消费税 44 例题21的答案 每标准条卷烟适用比例税率的价格 1400000 280000 100 150 100 250 1 36 70元应纳消费税 140 28 100 150 10000 1 56 56 100 150 10000 215 72727 1 5 217 22727 万元 组成计税价格小结 成本 利润 消费税税额 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 材料成本 加工费 1 消费税税率 关税完税价格 关税 1 消费税税率 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 5 已纳消费税扣除的计算 1 外购应税消费品已纳消费税的扣除 2 委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 可以扣税的税目 烟丝 珠宝玉石 化妆品 鞭炮焰火 汽车轮胎 内胎和外胎 摩托车 杆头 杆身和握把 木制一次性筷子 实木地板 石脑油 润滑油 摩托车 高尔夫球杆 木制一次性筷子 实木地板 应税消费品 润滑油 汽车轮胎 鞭炮焰火 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 卷烟 不可以扣税的情况 1 不可以扣税的5个税目 2 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰 含镶嵌首饰 钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除 3 从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 关于成品油 1 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税 用自产汽油生产的乙醇汽油 按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税 2 对外购或委托加工收回的汽油 柴油用于连续生产甲醇汽油 生物柴油 准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款 3 单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为 视同应税消费税品的生产行为 单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税 准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款 4 扣税的计算公式 当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率 例题22 下列各项中 符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是 A 外购已税白酒生产的药酒B 外购已税化妆品生产的化妆品C 外购已税白酒生产的巧克力D 外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 答案 B 例题23 下列外购商品中已缴纳的消费税 可以从本企业应纳消费税额中扣除的是 A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 答案 D 例题24 某烟厂4月外购烟丝 取得增值税专用发票上注明税款为8 5万元 本月生产领用80 期初尚有库存的外购烟丝2万元 期末库存烟丝12万元 该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是 A 6 8万元B 9 6万元C 12万元D 40万元 答案 C 解析 本月外购烟丝的买价 8 5 17 50 万元 生产领用部分的买价 50 80 40 万元 或生产领用部分买价 2 50 12 40 万元 准予扣除的消费税 40 30 12 万元 例题25 2004年10月 A厂 增值税一般纳税人 购进原材料一批 取得的专用发票上注明的价款为20万元 全部将其提供给B厂加工成化妆品 提货时 支付的加工费及增值税金共2 34万元 取得了B厂开具的专用发票 同时B厂代收代缴了消费税 无同类商品售价 A厂将收回化妆品的2 3用于连续加工生产化妆品 本月出售自产化妆品 取得不含税收入1350万元 化妆品消费税率为30 要求 计算A厂应纳消费税 增值税及B厂代收代缴的消费税 B厂应纳增值税 例题25的答案 1 B厂代收代缴消费税 20 2 34 1 17 1 30 30 9 43 万元 2 B厂应缴纳的增值税 2 34 1 17 17 0 34 万元 3 A厂应缴纳的消费税 1350 30 9 43 2 3 398 71 万元 4 A