会计基础重点归纳.doc

第一章 总论 第一节会计概述考点一：会计的概念1.会计是以货币为主要（统一）计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。2.会计核算方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。考点二：会计的职能1.基本职能：会计核算（首要职能）和会计监督。2.会计核算环节：确认；计量；记录；计算；报告3.会计核算三步骤：记账、算账、报账4.会计监督依据：合法性和合理性考点三：会计对象1.会计的对象是特定主体的能以货币表现的经济活动,不是社会再生产过程中的全部经济活动。资金运动2.过程：资金投入、资金运用和资金退出（1）资金的投入：负债和所有者权益（2）资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。（3）资金的退出包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。考点四：会计核算的具体内容1.款项和有价证券的收付款项和有价证券是流动性最强的资产2.财物的收发、增减和使用3.债权、债务的发生和结算4.资本的增减5.收入、支出、费用、成本的计算成本是指对象化的费用，收入、费用是日常活动产生，支出是非日常活动产生的。6.财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配等。 第二节会计基本假设基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量考点一：会计主体1.会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营是时间上的界定。2.凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。考点二：会计分期1.会计期间：年度、半年度、季度和月度2.会计分期为权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等会计原则奠定了理论与实务的基础。考点三：货币计量会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 第三节会计基础考点：会计基础的种类1.权责发生制：凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。企业2.收付实现制：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。第一章习题精讲 第二章 会计要素与会计科目 第一节会计要素考点一：会计要素概述资产、负债、所有者权益：时点概念，静态要素，反映财务状况，资产负债表要素。收入、费用、利润：时期概念，动态要素，反映经营成果，利润表要素。考点二：资产1.资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）融资租赁的固定资产属于本企业资产；（2）未来发生的交易或事项不能形成资产；（3）已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产。2.资产分类（1）流动资产：货币资金；交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；（2）非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。考点三：负债1.负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）正在筹划的未来交易或事项，如业务计划等，并不构成企业的负债；（2）现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务；不可以是潜在义务。2.负债分类（1）流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。（2）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款。考点四：所有者权益1.定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，成为净资产。2.三来源：所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益（包括盈余公积和未分配利润）3.四构成：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润考点五：收入1.定义：收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。例子：销售商品、销售原材料、出租、提供劳务不同于利得（非日常：处置固定资产、无形资产的收益；罚款、捐赠收入）；不同于为第三方或客户代收的款项；不同于所有引起所有者权益增加的业务。2.收入分类:按其性质不同：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。考点六：费用1.定义：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。不同于损失（非日常：处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失）；不同于所有引起所有者权益减少的业务。2.费用分类：按照其与收入的配比关系：营业成本（主营业务成本、其他业务成本）；期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）考点七：利润1.利润（收入费用）（直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失）2.利润的分类营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用、管理费用和财务费用资产减值损失公允价值变动损失（加收益）投资损失（加收益）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用考点八：计量属性历史成本（一般采用）、重置成本、可变现净值、现值（考虑了货币时间价值）、公允价值 第二节会计科目1.关系：会计要素对会计对象的具体化；会计科目对会计要素的具体化2.会计科目的分类（1）按其归属的会计要素分类：资产类；负债类；所有者权益类；成本类；损益类（2）按提供信息的详细程度及统驭关系分类：总分类科目（统驭）；明细分类科目（补充）3.会计科目设置原则：合法、相关、实用在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。 第三章 会计等式与复式记账 第一节会计等式1.第一等式：资产=负债+所有者权益= 债权人权益+所有者权益=权益作用：会计基本等式，静态会计等式、复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2.第二等式：收入-费用=利润（动态会计等式、编制利润表的基础）。 第二节复式记账考点一：复式记账法1.定义：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化其结果的一种记账方法。2. 我国所有企业统一采用了借贷记账法。考点二：账户基本结构哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。账户借方贷方余额计算公式资产类增加减少借方期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）负债及所有者权益类减少增加贷方期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）成本类增加减少借方期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）收入类减少增加期末结转后无余额收入类账户期末无余额费用类增加减少期末结转后无余额费用类户期末无余额考点三：记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等考点四：试算平衡1.方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法分类公式依据发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计借贷记账法的记账规则余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计资产=负债+所有者权益2.结论：试算不平肯定错；试算平了未必对。3.试算平衡却仍有错的原因：漏记；重记；记错有关账户；颠倒了记账方向；多记少记金额考点五：总分类账与明细分类账的平行登记1.关系：总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户补充说明作用；总金额上应当相等。2.四要点：依据相同；借贷方向相同；会计期间相同；金额相等。3.公式：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计 总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计 总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付考点一：货币资金的账务处理1.提现借：库存现金贷：银行存款2.存现借：银行存款贷：库存现金3.现销借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4.支付费用借：管理费用、销售费用等贷：银行存款、库存现金考点二：交易性金融资产的账务处理1.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2.会计处理取得借：交易性金融资产成本 （取得时的公允价值，倒挤）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）持有期间的利息或现金股利（1）宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（2）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）期末计量借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数） 贷：交易性金融资产公允价值变动出售借：银行存款（出售净得价款） 贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）同时： 借：公允价值变动损益（持有期间公允价值的累计净增值额） 贷：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 第二节财产物资的收发、增减和使用考点一：原材料的入账价值采购成本=采购价格+进口关税和其他税金（消费税、资源税等，不包括增值税）+运输费、装卸费、保险费+其他可归属于存货采购成本的费用（采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）考点二：计划成本法1.账户设置原材料、材料采购、材料成本差异（1）原材料：本科目借方、贷方及余额均为计划成本。2.账务处理采购借：材料采购 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （汇兑、支票）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购）验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购 （计划成本）结转入库材料成本差异计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）借：材料采购 贷：材料成本差异 （节约差异）借：材料成本差异 （超支差异） 贷：材料采购暂估入账借：原材料（计划成本）贷：应付账款发出材料借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等贷：原材料 （计划成本）分配应负担的材料成本差异本期材料成本差异率=本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本期发出材料的实际成本发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）本期结存材料的实际成本结存材料的计划成本（1+材料成本差异率）借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：材料成本差异（分配超支差）借：材料成本差异（分配节约差） 贷：生产成本、制造费用、管理费用等考点三：实际成本法1.科目设置原材料、在途物资2.账务处理货到单也到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款单到货未到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等借：原材料贷：在途物资货到单未到1.月末未到，暂估价记账借：原材料贷：应付账款暂估2.下月初冲回：作相反分录。3.收到发票账单后按照实际金额记账。发出材料借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等贷：原材料 3. 实际成本法下存货发出的计价方法发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。一经确定，不得随意变更。考点四：库存商品1.库存商品包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。2.账务处理产成品入库借：库存商品贷：生产成本结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品考点五 固定资产1.账务处理购入不需要安装的固定资产1.生产经营用（如设备）借：固定资产（需要安装计入在建工程）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.不动产等非生产经营用借：固定资产（含税价）贷：银行存款折旧借：制造费用 （生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产的折旧）销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧固定资产清理1.转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生清理费用或税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税（收入*5%计算）3.出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益净收益借：固定资产清理贷：营业外收入净损失借：营业外支出贷：固定资产清理盘盈和盘亏固定资产盘盈固定资产盘亏审批前借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产审批后借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积借：其他应收款（保险公司和过失人的赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢2.折旧空间范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。3.折旧时间范围：当月增加当月不提，当月减少当月照提。4.折旧方法：折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。 第三节债权、债务的发生和结算考点一 应收账款的入账价值入账价值包括：（1）销售货物或提供劳务的价款；（2）增值税；（3）代客户垫付的运杂费、包装费。考点二 预付账款1.会计分录（1）预付款项时：借：预付账款贷：银行存款 （2）货到时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（3）多退少补：（补付）借：预付账款贷：银行存款（退款）借：银行存款贷：预付账款2.对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目进行核算。考点三 应收款项减值1.资产负债表日有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值。2.坏账准备：贷方登记当期计提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。3.会计处理初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备发生（转销）坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款收回已发生的坏账损失借：应收账款 借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款再次计提应提应有已有（应有=应收账款期末余额*百分比，已有=期初坏账准备贷方余额+本期坏账准备贷方-本期坏账准备借方）（1）正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）负数冲销借：坏账准备贷：资产减值损失考点四 应付账款1.购买材料、商品借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还借：应付账款贷：银行存款3.转销（确实无需支付的应付账款，直接计入营业外收入） 借：应付账款贷：营业外收入考点五 应付职工薪酬1.内容：指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。2.会计处理确认应付职工薪酬借：生产成本 （车间生产工人的职工薪酬）制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）管理费用 （行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的补偿）销售费用 （销售人员的职工薪酬）在建工程 （在建工程负担的职工薪酬）研发支出 （研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬发放借：库存现金 贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：库存现金考点六 应交税费1.应交增值税：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务。（1）进项税额借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款2.应交营业税：提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产（1）提供劳务（不是所有营业税都走营业税金及附加）借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税考点七 借款短期借款1.取得各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 2.利息（1）月末预提时： 借：财务费用、在建工程贷：应付利息（2）支付时：借：财务费用、在建工程（尚未计提的）应付利息（已计提的合计）贷：银行存款 3.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款长期借款1.取得长期借款借：银行存款贷：长期借款2.计提利息借：管理费用（筹建期间）在建工程（购建固定资产、达到预定可使用状态之前）财务费用（达到预定可使用状态之后）贷：应付利息（分期付息）、长期借款应计利息（到期一次还本付息） 3.归还长期借款借：长期借款 贷：银行存款 第四节资本的增减接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）接受非现金资产投资借：库存商品、固定资产、无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积股本溢价实收资本（或股本）的减少借：实收资本贷：银行存款、库存现金 第五节收入、成本和费用考点一 其他业务收入和其他营业成本1.其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。2.其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。3.账务处理：原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产使用费。借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销考点二 成本1.“制造费用”：核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。2.账务处理（1）制造费用的归集借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等（2）料工费的处理借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用考点三 费用营业税金及附加营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加销售费用企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出管理费用企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出；现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏财务费用利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等营业外收入处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、非货币性资产交换利得、债务重组利得等营业外支出非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、存货非常损失以及固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失（自然灾害等） 第六节财务成果的计算考点一 账务处理结转收入、利得借：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等贷：本年利润结转成本、费用、损失借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等结转本年利润净盈利：借：本年利润贷：利润分配未分配利润净亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润应交所得税应纳税额应纳税所得额*25%借：所得税费用贷：应交税费应交所得税实际交纳时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积向投资者分配利润根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，做会计处理借：利润分配应付现金股利贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款借：利润分配应付股票股利贷：股本利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利考点二 盈余公积1.法定盈余公积按照净利润的10%提取，累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积由企业的权力机构自行决定。2.弥补亏损的渠道：税前利润弥补；税后利润弥补；盈余公积弥补。3.重要公式（1）可供分配利润企业本年的净利润年初未分配利润可供分配的利润，按下列顺序分配：补亏；提取法定公积金；应付优先股股利；提取任意公积金；向普通股投资者分配利润；保留一定量的未分配利润。（2）未分配利润企业期初未分配利润本期实现的净利润提取的盈余公积和分配出去的利润。 第四章 会计凭证 第一节会计凭证的概述考点一：会计凭证的分类1.会计凭证是登记账簿的依据。原始凭证是登记账簿的原始依据。记账凭证是登记账簿的直接依据。2.按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。（两者定义）考点二：原始凭证与记账凭证的区别原始凭证记账凭证人员不同经办人员会计人员依据不同发生或完成的经济业务根据审核后的原始凭证方式不同证明经济业务发生或完成依据会计分录归类整理作用不同是记账凭证的附件、依据是登记账簿的直接依据 第二节原始凭证考点一：种类标准分类定义例子按照来源不同外来凭证从其他单位或个人直接取得购货的增值税专用发票、银行收付款通知单自制凭证本单位内部经办业务的部门和人员收料单、领料单、折旧计算表等按照格式的不同通用凭证统一印制，一定范围使用银行转账结算凭证、增值税专用发票专用凭证仅在本单位内部使用领料单、折旧计算表按照填制方法不同一次凭证只反映一项经济业务所有的外来原始凭证和大部分的自制累计凭证一定时期内多次记录发生的同类型限额领料单汇总凭证一定时期内业务内容相同的若干张原始凭证按一定标准综合填制发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等考点二：基本内容（结合记账凭证）原始凭证记账凭证1.原始凭证名称；2.填制凭证的日期；3.凭证的编号；4.接受凭证单位名称（抬头人）；5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；6.填制单位签章；7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章；8.填制凭证单位名称或者填制人姓名；9.凭证附件。1.记账凭证的名称；2.记账凭证的日期（填制日期）；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。考点三：填制要求1.手续要完备（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。2.大小写（1）大小写金额不一致，凭证无效。（2）小写：金额前要填写人民币符号￥，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。无角、分的，写00或符号；有角无分的，分位写0，不得用符号。（3）大写：大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。3.编号要连续：预定编号，加盖“作废”戳记，不得撕毁。4.不得涂改、刮擦、挖补。（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。考点四：审核1.审核条件（结合记账凭证）原始凭证记账凭证真实性内容是否真实完整性项目是否齐全正确性1.科目是否正确2.金额是否正确3.书写是否正确合法性X合理性X及时性X2.处理方法（1）对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，退回给有关经办人员（2）对不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 第三节记账凭证考点一 ：记账凭证的种类1.按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（2）在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证。2.按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。考点二：记账凭证的编制1.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。4.已经登记入账的记账凭证发现错误的处理：（1）发现本年记账凭证有错误的：填写（内容）错误时：可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。只是金额错误：编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字（2）发现以前年度记账凭证有错误的：用蓝字填制一张更正的记账凭证。 第四节会计凭证的传递与保管1.原始凭证遗失的处理（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。（2）若确实无法取得证明的，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。3.原始凭证较多可以单独装订4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年。出纳人员不得兼管会计档案。第五章 会计账簿 第一节会计账簿的概述考点一：会计账簿的分类按用途分类序时账簿现金日记账和银行存款日记账分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据备查账簿租入固定资产登记簿、应收票据贴现备查簿、委托加工材料登记簿。并非每个单位都应设置，不需要记账凭证，不记金额按账页格式分类两栏式账簿三栏式账簿日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。多栏式账簿收入、费用（成本）类、利润分配等数量金额式账簿财产物资的明细账，如：原材料、库存商品、产成品等明细账按外型特征分类订本账总分类账、现金日记账和银行存款日记账优点：避免账页散失和防止抽换账页；缺点：不能准确预留账页活页账明细分类账优点：不会浪费账页，便于同时分工记账；缺点：容易散失卡片账固定资产卡片账考点二： 账户1.定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2.金额要素：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额3.账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。 第二节会计账簿的内容、启用与登记规则考点一：基本内容1.封面2.扉页（列明科目索引、账簿启用和经营人员一览表）3.账页（注意：总页次和分户页次）考点二：会计账簿的登记规则1.账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期2.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。3.用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔。4.可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。5.如果无意发生跳行、隔页，应当空行、空页用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。6.没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。7.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额；需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。 第三节会计账簿的格式和登记方法1.现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额。2.总分类账的登记方法取决于账务处理程序3.明细分类账的登记方法（1）依据：记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证（2）方法：逐日逐笔登记：固定资产、债权、债务等明细账逐日逐笔登记或定期汇总登记：库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账 第四节对账1.账证核对2.账账核对（1）总分类账簿有关账户的余额核对。（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（3）总分类账簿与序时账簿核对。（4）明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。3.账实核对（1）库存现金日记账账面余额与库存现金数额相核对；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相核对；（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额相核对；（4）各种债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。 第五节错账的更正方法划线更正法凭证无错，账簿有错在错误的文字或数字上划一条红色横线，正确的用蓝字或黑字写在上方，并由记账人员在更正处盖章。错误数字划全部；文字错误可只划错误部分红字更正法凭证有错，科目、方向错误先冲销，后编写正确的凭证有错，金额多记冲销多记的金额补充登记法凭证有错，金额少记补记少记的金额 第六节结账1.月结、季结：划单红线；年结：划双红线2.总账账户平时只需要结出月末余额。3.库存现金、银行存款日记账和收入费用等明细账，每月结出本月发生额和余额。 第七节会计账簿的更换与保管1.总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后移交本单位的档案部门。第六章 账务处理程序考点一：各种账务处理程序1.常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。2.一种账务处理程序区别于另外一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和依据不同。3.对比记账凭证账务处理程序（最基本）汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序优点简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系简化总分类账的登记工作，减轻登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不反映各科目的对应关系，不便于查对账目适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位登总账的依据据记账凭证逐笔登记据汇总记账凭证登记据科目汇总表登记4.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。5.汇总记账凭证账务处理程序：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（1）汇总收款凭证：借方分别设置，贷方科目加以归类、汇总填列一次。（2）汇总付款凭证：贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总填列一次。（3）汇总转账凭证：贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总填列一次。汇总收款凭证中所汇总的现金收入金额（银行存款收入金额）不是全部金额，汇总转账凭证同理。 第七章 财产清查 第一节财产清查概述考点一：清查的分类按财产清查的范围不同全面清查1.年终决算之前；2.单位撤销、合并或改变隶属关系前；3.中外合资、国内合资前；4.企业股份制改制前；5.开展全面的资产评估、清产核资前；6.单位主要领导调离工作前等局部清查库存现金（每日）；银行存款（每月）；债权债务（1-2次/年）；贵重物资（每月）按财产清查的时间不同定期清查可以是全面清查；也可以是局部清查不定期清查1.改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查2.发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查3.有关部门进行的临时性检查实存账存对比表是调整账面记录的原始凭证。考点二：盘存制度做法优点缺点永续盘存随时结出账面余额连续登记且随时结出账面结存数，利于加强动态管理核算工作量较大实地盘存平时只登记各项财产物资的增加数，期末盘点实存数倒挤出减少数核算简单且工作量较小不便于实行会计监督，不能及时提供财产物资的平时动态管理资料 第二节财产清查的方法考点一：库存现金的清查1.方法：实地盘点2.出纳员必须在场3.“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。考点二：银行存款的清查1.对账不一致的原因：记账有错误；未达账项2.情形：3.掌握银行存款余额调节表的编制项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款调整后余额调整后余额4.调节后的余额是企业当时实际可以动用的存款数额5.银行存款余额调节表只起到对账作用，不能作为调节银行存款日记账的凭证。考点三：其余资产的清查1.实物资产的清查方法：实地盘点法、技术推算法2.往来款项的清查方法：发函询证 第三节财产清查结果的处理1.科目设置：待处理财产损溢资产类待处理财产损溢审批前财产的盘亏、毁损数 审批前财产的盘盈数审批后盘盈的结转数 审批后盘亏的结转数尚未处理的财产净损失数额 尚未处理的财产的净溢余数2.现金清查现金溢余现金短缺审批前借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后借：待处理